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1、,长期资产审计主要内容：一、固定资产审计二、在建工程审计三、投资性房地产审计四、无形资产审计,长期资产审计,课前自习：企业会计准则第3号投资性房地产企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第6号无形资产固定资产实质性程序,长期资产审计固定资产,会计准则的重要规定：一、固定资产的确认：第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。,长期资产审计固定资产,二、固定资产的初始计量：第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服
2、务费等。第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。第十条 应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理。,长期资产审计固定资产,三、固定资产的后续计量 第十七条 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。第十九条 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。,长期资产审计固定资产,四、固定资产在会计报告中的披
3、露第二十五条 企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（四）当期确认的折旧费用。（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,长期资产审计固定资产,思考：1、固定资产审计目标是什么？2、如何实现审计目标？,长期资产审计固定资产,固定资产审计目标与认定A 资产负债表中记录的固定资产是存在的。（存在）B 所有应记录的固
4、定资产均已记录。（完整性）C记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。（权利和义务）D 固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。（计价和分摊）E 固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（列报）,长期资产审计固定资产,浏览固定资产审计目标与审计程序对应关系表重点介绍以下审计程序：1、实质性分析程序2、实地检查重要固定资产3、检查固定资产的所有权或控制权4、检查固定资产的本期增加、减少5、检查固定资产的后续支出6、检查记入固定资产价值的借款费用7、检查固定资产的抵押、担保情况8、检查累计折旧9、检查固定资产的减值准备10、检查固定资产的列报,长期资产审
5、计固定资产,1、实质性分析程序 前提：对被审计单位及其环境有充分的了解举例：（1）分类计算本期折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较（2）计算本期维护费用与原值的比率，并与上年同期对比2、实地检查重要固定资产（1）检查方法：从明细账为起点到实地检查；以实地的固定资产为起点追查到明细账（存在）（2）重点是本期新增的重要固定资产，适当扩大到以前年度。如果是初次接受委托，需要扩大检查范围。部分专项审计，需要全部实地检查。（查完整性）从发票合同开始。,长期资产审计固定资产,3、检查固定资产的所有权或控制权常见错误：未检查原件，直接检查被审计单位提供的复印件。甚至个别项目连复印件都没有，完全依赖以前年
6、度的工作结果。5、检查固定资产的后续支出 关键：确定后续支出是否符合资本化条件；如不满足，应记入当期损益。6、检查记入固定资产价值的借款费用（资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到可使用状态）结合借款科目审计，严格按照企业会计准则。7、检查固定资产的抵押、担保情况 结合银行借款审计。存在抵押、担保的，均需在财务报告中进行恰当披露。,长期资产审计固定资产,8、检查累计折旧 误区1：检查累计折旧就只是根据企业的会计政策将折旧再计算一遍。误区2：对明显不具备重要性的差异进行过度关注。（1）企业的折旧政策是否符合规定？计提折旧的资产范围是否正确？确定的使用寿命、残值和使用年限是否合理？（2）
7、折旧政策是否与前期一致？变更（或维持不变），是否具备合理的理由？（3）复核本期折旧和累计折旧是否总体合理。对特殊的固定资产，如：全额计提减值准备的，因更新改造而停止使用的，因大修理而停止使用的，进行单独的关注。（4）勾稽核对，查明本期计提的累计折旧是否全部计入产品成本或费用，并关注分配方法是否合理。,长期资产审计固定资产,9、检查固定资产的减值准备-大部分审计助理完全不关注 哪些属于减值迹象？根据企业会计准则第8号资产减值（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变
8、化，从而对企业产生不利影响（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,长期资产审计固定资产,案例分享：（一）最近10年证监会对会计师事务所的处罚决定书涉及固定资产、在建工程的内容：1、未核对、盘点以发现虚列的固
9、定资产；2、少提固定资产折旧而未做审计调整 3、未发现资产已被冻结，存在权属不清4、未能识别应予费用化的在建工程；5、未能识别虚列的在建工程；,长期资产审计固定资产,（二）一个具体的处罚案例一、X公司2002年度虚列固定资产原值为876,782,845元，占当期资产总额的23.7%。Y事务所未能按照.(当时的审计准则）第3条“实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在”的规定，对本年度新增运输工具进行实地抽查。Y事务所获取郑州铁路局、哈尔滨铁路局的说明作为替代程序。在两个铁路局出具的说明不能有效、充分证明上述固定资产的存在的情况下，Y事务所也未能就说明中的车辆与X公司当期新增的运输工具是否一
10、致获得进一步的审计证据，未能发现上述固定资产存在虚假的情况。,长期资产审计固定资产,二、X公司2003年度、2004年度和2005年度虚列固定资产原值均为568,810,345元。在此三年年报审计中，Y事务所对X公司固定资产进行审计时，只对当年新增加的固定资产、部分房屋和办公用品进行抽盘，未对期末固定资产中运输工具执行盘点或抽盘程序。虽然在2003年审计中取得了关于上述运输工具固定资产一定的审计证据，但审计程序不充分、不到位，未能发现上述固定资产存在虚假的情况。,长期资产审计在建工程,在建工程，指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。浏览程序表审
11、计难点：1 虚列在建工程达到虚增资产总额的目的上市公司舞弊常见手法之一2 通过在建工程转固时点的调节而改变借款费用资本化金额和折旧金额，从而影响当期利润3 在建工程减值,长期资产审计在建工程,对策：1 对原始凭证的检查（在建工程科目涉及多项原始凭证）2 结合货币资金和预付账款的审计，取得外部证据3 重视实地查看，尤其是长期挂账的在建工程,长期资产审计,无形资产研发费投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产成本模式公允价值模式谨慎使用,长期资产审计练习题,1、结合讲课时提到的Y会计师事务所受到行政处罚的案例，思考以下问题：（1）对当期新增的固定资产，通常应执行哪些审计程序证明其存在？（2）您认为Y会计师事务所可能是出于什么原因没有对当期新增的运输工具进行盘点？您认为CPA在考虑盘点范围时应该考虑哪些因素？（3）X会计师事务所对在外地的运输工具从第三方获取了情况说明，但仍然未发现X公司虚列资产的事实。向第三方函证取得的证据通常是证明力较强的证据，您认为函证在哪些情况下有可能失效？,长期资产审计练习题,2、给出联邦制药2010年的审计报告，审定财务报表及附注，2011年的送审财务报表及固定资产、累计折旧分类变动表。分析联邦制药的固定资产及累计折旧可能存在的重大错报风险及对应的审计程序。,
