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1、第三章 固定资产,本章内容难度不大，但与投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、会计估计变更、会计差错、长期股权投资、合并报表等内容具有一定的联系，可以组合在一起出综合题。,本章重点,1固定资产初始成本（原价）的确定2固定资产后续支出3、固定资产处置,本章难点,1融资租入固定资产的核算（涉及实际利率）2涉及弃置费用的固定资产的核算（涉及实际利率）3自行建造固定资产的核算,第一节 固定资产的概念及确认条件,一、概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的2.使用寿命超过一个会计年度不属于固定资产：用于出租或增值的房地产投资性房地产开发待售的商品房开发
2、产品,二、固定资产确认条件的具体应用,1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2、备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。,案例,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）答案,三、固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使
3、用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算,案例,某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.63170 B.60000C.63000D.61170【答案】A,3.外购固定资产的特殊考虑,（1）以一笔款项购入多项没
4、有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,（二）自行建造固定资产,1、自营方式建造固定资产（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资处理营业外支出（2）工程完工后剩余的工程物资处理（3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决
5、算时处理,案例,下列各项中，应计入固定资产成本的有（）A、固定资产进行日常修理发生的人工费用 B、固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税 C、固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息 D、固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失答案：BD,高危行业企业提取安全生产费,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“生产成本、制造费用”等科目，贷记“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。,高危行业企业提取安全生
6、产费,企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。,案例,山西某金属矿山企业属井下矿山,该矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取,提取标准井下矿山为每吨8元,原矿产量月9 000吨。2009年7月10日,经有关部门批准,购入一批需要安装用于完善和改造矿
7、井运输的安全防护设备,价款为100 000元,增值税进项税额17 000元,安装过程中支付人工费20 000元,7月26日安装完成。该同类设备采用年限平均法计提折旧,无残值,预计使用年限为5年。2009年7月27日,企业另支付安全生产检查费用2 000元、安全技能培训及进行应急救援演练支出3 000元。,1.企业提取安全生产费用9 0008=72 000 借:制造费用 72 000 贷:专项储备72 0002.动用安全储备支付费用性支出2 000+3 000=5 000 借:专项储备 5 000 贷:银行存款5 000 3.动用安全储备购置安全设备等固定资产(2009年开始进项税可以抵扣)借:
8、在建工程100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷:银行存款117 000,4.支付安装费 借:在建工程 20 000 贷:银行存款20 000 5.达到预定可使用状态时 借:固定资产 120 000 贷:在建工程 120 0006.按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧,该固定资产在以后期间不再计提折旧 借:专项储备 120 000 贷:累计折旧 120 000,2、出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。,（三）融资租入固定资产
9、1、取得入账价值确定在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。其中：最低付款额=每期租金之和+名义买价（或者担保余值）,最低付款额现值：将最低付款额折合为现在的价值。2005年1月1日，融资租入一设备，当天公允价值280万元，租期3年，在每年末支付100万元，3年期满后，支付1万元购买该设备。设备交付使用。年利率10%最低付款额=1003+1=301 长期应付款最低付款额现值=100（1+10%）+100（1+10%）（1+10%）+（100+1）（
10、1+10%）（1+10%）（1+10%）=249.44公允价值280固定资产入账价值=249.44 固定资产借：固定资产249.44 购买本金 未确认融资费用51.56 3年利息 贷：长期应付款 301 3年本息之和,2、未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。某期摊销的融资费用=（当期期初“长期应付款”余额-当期期初“未确认融资费用”余额）实际利率注意：会计期末填列资产负债表时，应从“长期付收款”科目余额中扣除“未确认融资费用”科目的余额。,3、初始直接费用的会计处理承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于
11、租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款,4、租赁资产折旧的计提折旧年限的确定：若期满购买：按预计尚可使用年限折旧若期满不购买：按租赁期限与尚可使用年限孰短的原则确定。注意：担保余值不得折旧，作为预计净残值。,案例,甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费，律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。（2007年考题）A、93 B、95 C、100 D、102答案：B,（四）存在弃置
12、费用的固定资产,1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,案例,企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）（2007年考题）答案：,案例,长江公司属于核电站发电企业，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承
13、担的环境保护和生态恢复等义务。2007年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5%，40年的复利现值系数0.1420。该固定资产的入账价值为（）。答案：100000+10000 0.1420=101420,（五）其他方式取得的固定资产,1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书“第八章 非货币性资产交换”、“第十一章债务重组”的有关规定确定。,第二节 固定资
14、产的后续计量,一、固定资产折旧（一）企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（二）固定资产折旧范围,案例,以下固定资产哪些是计提折旧的（）A、大修理停用的固定资产B、处于更新改造过程中的固定资产C、融资租入的固定资产D、经营租入的固定资产 答案：AC,（三）固定资产折旧方法,折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。其中：双倍余额递减法在计提折旧时，唯一一个不考虑净残值的方法,（四）固定资产折旧的确认,1企业生产车间、行政部门、销售部门固定资产的折旧额分别计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”科目。2未使用的固定资产，其折旧额应计入“管理费用”科目。3经营性出租
15、固定资产的折旧额应计入“其他业务成本”科目，以便与租金收入所计入的“其他业务收入”相配比。,4融资租入固定资产的折旧额取决于是车间租入，还是行政管理部门租入。如为车间租入的，应计入“制造费用”科目；如为行政管理部门租入的，应计入“管理费用”科目。5如轿车等固定资产由总经理、副经理等企业职工免费使用，则计提的折旧应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。,（五）在计提减值准备后，如何计提折旧 1、固定资产计提减值准备在资产负债表日，采用账面价值与可收回金额孰低原则，对企业固定资产期末账面价值进行减值测试。如果发生减值损失，应对其计提减值准备。固定资产减值准备一旦提取，不得恢复。,2、在计
16、提减值准备后，如何计提折旧在固定资产发生减值，引起固定资产减值准备余额发生变化之后，每次都要重新计算折旧率和折旧额。计提折旧的基数为：固定资产原价其预计净残值固定资产减值准备,设置帐户,固定资产减值准备 固定资产报废、计提数 处置时冲销 结存数,（六）固定资产预计使用寿命等的复核,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果固定资产产生利益的方式有重大改变的，按照会计估计变更（未来适用法）进行会计处理。,案例,（判断题）固定资产折旧年限的变更、预计净残值的变更和折旧方法的变更，均属于会计政策的变更。（）【答案】,二、固定资产后续支出,（一）资本化的后续支
17、出1、企业更新改造固定资产，应把固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产账面价值原值累计折旧已提的减值准备2、固定资产改扩建等发生的后续支出，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。应当把替换的部分资本化，计入固定资产成本；被替换部分的账面价值转出。新固定资产的入账价值原账面价值新增部分价值被替换部分账面价值,案例,企业的某项固定资产原价为2000万元（其中：A部件的原价为800万元），采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的A主要部件进行更换，发生支出合计1000万元。固定资产进行更换后的原价为（）。固定资产进行更换后的原价（2000-20001
18、04）+1000-（800-800104）1720,（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。注意：（1）车间固定资产的修理费，计入管理费用（2）修理费不得预提或摊销在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：见教材,第三节固定资产处置,一、固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,二、固定资产处置的处理,（一）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应通过“固定资产清理”科目进行核算。（二）其他方式减少的固定资产企业也可以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，应通过“固定资产清理”科目进行核算。,设置帐户,固定资产清理 转入净值 出售价款转入固定资产减值准备 收回残值或残料 发生清理费 赔偿款 缴纳税费转入营业外收入净收益 转入营业外支出净损失 正在清理中,
