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1、2023/9/3,金融企业会计,第七章 财务收支与损益的核算,2023/9/3,金融企业会计,第一节 商业银行财务收入的核算,商业银行的财务收入核算包括以下内容：一、利息收入的核算（一）利息收入的明细科目利息收入是银行发放各类贷款和办理票据贴现等业务所取得的报酬，它是银行财务收入的主要来源。“利息收入”科目的明细科目可设置为：,2023/9/3,金融企业会计,1.短期贷款利息收入；2.中长期贷款利息收入；3.抵押贷款利息收入；4.质押贷款利息收入；5.担保贷款利息收入；6.贴现利息收入7.逾期贷款加息收入；8.贷款罚息收入,2023/9/3,金融企业会计,(二)利息收入的帐务处理,1.当期收到
2、利息的核算。会计分录如下：借：活期存款XX单位 贷：利息收入XX利息收入2.计提应收利息的核算。按权责发生制原则，凡属银行本期应收取的利息，应确认收入的实现，并按季度计提应收利息，计入当期损益。各项贷款，无论是实行定期结息，还是利随本清，除有特殊规定外，一律以每季末月的二十日为应收利息的计提日。,2023/9/3,金融企业会计,计提应收利息时，编制转帐借、贷传票各一联办理转帐，会计分录为：借：应收利息 贷：利息收入XX利息收入实际收到利息时，会计分录为：借：活期存款XX单位 贷：应收利息,2023/9/3,金融企业会计,3.欠息的核算收息日，发生单位欠息，应按规定在表外科目反映为：收：未收贷款
3、利息另外，欠息还应按原贷款利率按季计算复利，列表外科目核算，并发给欠息单位复利通知单。计提复利的会计分录与计提应收利息相同，表外核算也与欠息同。实际收回未收贷款利息及复利时，会计分录为：借：活期存款XX单位 贷：应收利息（已计提的利息）贷：利息收入（未计息部分）XX贷款利息收入同时，销记表外科目：付：未收贷款利息,2023/9/3,金融企业会计,4.应收而收不回的利息的核算我国现行财务制度规定，对逾期（含展期后）三年以上的贷款不再计提应收利息，但应列表外科目核算。应收利息中因欠息人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收利息帐款，或者因欠息人逾期未履行付息义务，超过三年仍然
4、不能收回的利息而造成的呆账损失，经批准核销的，填制转帐借、贷传票各一联，借方传票作“呆账准备”科目的转帐传票，批准文件作附件，贷方传票作“应收利息”科目传票办理转帐，会计分录为：借：呆账准备 贷：应收利息同时，销记表外科目：付：未收贷款利息,2023/9/3,金融企业会计,二、金融机构往来收入的核算（一）金融机构往来收入的明细科目金融机构往来收入是商业银行与中央银行、商业银行与商业银行及商业银行与非银行金融机构之间因资金往来而形成的利息收入。“金融机构往来收入”科目的明细科目可设置为：,2023/9/3,金融企业会计,1.缴存存款利息收入；2.中央银行往来利息收入；3.同业往来利息收入；4.系
5、统内往来利息收入；5.省辖联行往来利息收入；6.全国联行往来利息收入；7.其他往来利息收入；,2023/9/3,金融企业会计,(二)金融机构往来收入的账务处理 金融机构往来收入的核算应按权责发生制的要求，按季定期结息，考虑到金融机构往来收入稳定可靠，无坏帐损失的风险，为便于操作，对定期计收的金融机构往来收入都作变通处理，不通过“应收利息”科目核算，发生收入时直接计入当期损益。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：金融机构往来收入XX利息收入,2023/9/3,金融企业会计,三、手续费收入的核算（一）手续费收入的明细科目银行在办理各项中间业务时，按规定应收取一定的手续费。“手续费收入”科目的明细
6、科目可设置为：1结算手续费收入；2委托业务手续费收入；3代发行和代兑付债券手续费收入；4代保管费收入；5担保费收入；6其他手续费收入。,2023/9/3,金融企业会计,（二）手续费收入的账务处理银行收取手续费的时间根据具体情况而定，既可定期，也可逐笔向有关单位和个人收取。收取手续费的方式有现金和转帐结算两种。发生手续费收入时，会计分录为：借：活期存款XX单位（或现金）贷：手续费收入XX收入,2023/9/3,金融企业会计,四、其他营业收入的核算（一）其他营业收入的明细科目其他营业收入是银行除经营存款、贷款、结算、投资、外汇买卖、结售汇、代理业务和金融机构往来业务以外的其他营业性收入。如咨询服务
7、收入、无形资产转让收入等。“其他营业收入”的明细科目可设置为：1.咨询收入；2.租赁收入；3.无形资产转让收入；4.其他服务收入。,2023/9/3,金融企业会计,（二）其他营业收入的帐务处理发生其他营业收入时，会计分录为：借：活期存款XX单位（或现金）贷：其他营业收入XX收入,2023/9/3,金融企业会计,五、营业外收入的核算(一)营业外收入的明细科目营业外收入是与银行业务经营无直接关系的各项收入。其明细科目可设置为：1.上缴利润收入；2.固定资产盘盈净收益；3.固定资产清理净收益；4.教育费附加返还款；5.罚款收入；6.出纳长款收入；7.确实无法支付的应付款项。,2023/9/3,金融企
8、业会计,(二)营业外收入的账务处理发生营业外收入时，作如下会计分录：借：固定资产清理（或其他应付款等科目）贷：营业外收入XX收入,2023/9/3,金融企业会计,六、汇兑收益的核算（一）汇兑收益的明细科目汇兑收益是银行经营外汇买卖、外币兑换以及结售汇业务而产生的收益。一般经营行于年终按上级行规定的人民币汇率计算出汇兑净盈利，以“汇兑收益”科目核算。该科目的明细科目可设置为：1.外汇买卖收益；2.外汇兑换收益；3.结售汇收益。,2023/9/3,金融企业会计,（二）汇兑收益的账务处理当发生汇兑净收入时，作如下会计分录：借：外汇买卖（人民币）（或其他科目）贷：汇兑收益（人民币）,2023/9/3,
9、金融企业会计,七、投资收益的核算（一）投资收益的明细科目投资收益是银行在进行长、短期投资时按规定从接受投资方分得的利润、股利、利息和债券买卖价差等收入。其明细科目可设置为：1.股利收入；2.债券利息收入；3.债券买卖价差收入等。,2023/9/3,金融企业会计,（二）投资收益的帐务处理1.债券投资收益获得国债买卖价差收入时，会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：短期投资 贷：投资收益价差收入,2023/9/3,金融企业会计,2.股票投资收益采用成本法核算的，向外投资分得红利或利息时，会计分录为：借：银行存款 贷：投资收益股利收入投资协议期满，银行收回投资时，如收回金额大于帐面数，则将其差额列作
10、投资收益，会计分录为：借：银行存款 贷：长期投资 贷：投资收益,2023/9/3,金融企业会计,第二节 商业银行财务支出的核算,一、利息支出的核算（一）利息支出的明细科目“利息支出”科目的明细科目为：1.活期存款利息支出；2.定期存款利息支出；3.活期储蓄存款利息支出；4.定期储蓄存款利息支出；5.发行金融债券利息支出；6.其他存款利息支出。,2023/9/3,金融企业会计,（二）利息支出的账务处理发生利息支出时，会计分录为：借：利息支出XX利息支出 贷：活期（储蓄）存款（或现金等科目）计提定期存款应付利息时，会计分录为：借：利息支出XX利息支出 贷：应付利息,2023/9/3,金融企业会计,
11、二、金融机构往来支出的核算（一）金融机构往来支出的明细科目金融机构往来支出是指银行系统内联行之间、商业银行与中央银行、同业及其他金融机构之间因资金往来而发生的利息支出。其明细科目为：1.向中央银行借款利息支出；2.同业存放款项利息支出；3.系统内存放款项利息支出；4.拆入款项利息支出；5.全国联行往来利息支出；6.省辖联行往来利息支出；7.其他往来利息支出。,2023/9/3,金融企业会计,（二）金融机构往来支出的账务处理1.定期支付利息的核算发生金融机构往来利息支出时，会计分录为：借：金融机构往来支出XX利息支出 贷：存放中央银行款项2.计提应付利息的核算对于跨年度的各项借款，应按期预提应付
12、利息，预提时，会计分录为：借：金融机构往来支出XX利息支出 贷：应付利息还款付息时，冲减“应付利息”科目余额。,2023/9/3,金融企业会计,三、手续费支出的核算（一）手续费支出的明细科目手续费支出是银行委托其他单位办理有关业务而支付的工本费。其明细科目可设置为：1.结算手续费支出；2.代办储蓄手续费支出；3.代办其他业务手续费支出等。,2023/9/3,金融企业会计,（二）手续费支出的账务处理银行参加票据交换的结算手续费由组织清算的中央银行确定；代办储蓄手续费的总体标准按代办机构吸揽储蓄存款年平均余额的1.2%控制；手续费支出应按有关规定和付费标准如实列支，不得预提。发生手续费支出时，会计
13、分录为：借：手续费支出XX手续费支出 贷：存放中央银行款项（清算手续费）（或活期存款代办单位存款户）,2023/9/3,金融企业会计,四、营业费用的核算（一）营业费用的明细科目营业费用是银行在经营过程中发生的各项业务费用、管理费用以及其他有关费用。“营业费用”科目按费用的性质或项目进行明细核算，其明细科目可设置为：1.业务宣传费；2.业务招待费；3.业务管理费。,2023/9/3,金融企业会计,（二）营业费用的账务处理1.业务宣传费银行为了更好的开展业务，必须做好宣传工作，以吸引客户，稳定客户。比如在营业大厅或门口设置定点宣传栏；或者印发宣传资料；或者配合有关业务不定期上街宣传等，在这些活动中
14、发生的业务宣传费实行比例控制，即宣传费用不得超过银行营业收入的2，计算公式是：业务宣传费最高限额=（营业收入金融机构往来收入）2业务宣传费应按期如实列支，不得预提。发生宣传费用时，会计分录为：借：营业费用业务宣传费 贷：银行存款（或现金）,2023/9/3,金融企业会计,2.业务招待费 业务招待费最高限额=（营业收入金融机构往来收入）控制比例 业务招待费必须当期如实列支，不得预提。发生业务招待费时，会计分录为：借：营业费用业务招待费 贷：银行存款（或现金）,2023/9/3,金融企业会计,3业务管理费 业务管理费是银行在业务管理工作中发生的费用，主要包括电子设备运转费、钞币运送费、安全防卫费、
15、保险费、网络费、劳保费等。业务管理费包含的内容很多，一般根据费用的具体项目设置更详细的明细帐进行核算。会计分录为：借：营业费用XX明细科目 贷：应付工资（或应付福利费）（或其他应付款等科目）,2023/9/3,金融企业会计,五、汇兑损失的核算,“汇兑损失”科目是核算银行办理外汇买卖、外币兑换以及结售汇等业务发生的汇兑净损失。该科目的明细科目可设置为：1.外汇买卖损失；2.外币兑换损失；3.结售汇损失。当发生汇兑损失时，作如下会计分录：借：汇兑损失XX损失（人民币）贷：外汇买卖（人民币）（或结售汇资金等科目）,2023/9/3,金融企业会计,六、营业税金及附加的核算“营业税金及附加”科目是核算根
16、据国家税法的规定，按适用税率对银行营业收入课征的各种税收或附加费。该科目按税种和附加费的名称设置明细科目，主要包括：1.营业税；2.城市维护建设税；3.教育费附加。,2023/9/3,金融企业会计,营业税金及附加的帐务处理:计算应缴营业税时，以“利息收入”、“手续费收入”、“汇兑收益”和“其他营业收入”四个科目的当期余额为计税基数，税率为5%。应交营业税的计算公式是：营业税=计税营业收入额营业税率（5%）城市维护建设税以营业税的税额为计税基数，税率则按银行所在地确定：银行的分支机构在市区的按7%的税率缴纳；在县城或建制镇的税率为5%；不在县城、建制镇的税率为1%，应交城市维护建设税的计算公式为
17、：城市维护建设税=营业税额适用税率教育费附加也是以营业税的税额为计税基数，费率为2%。其计算公式为：教育费附加=营业税额费率（2%）,2023/9/3,金融企业会计,期末计提应纳营业税及附加时，会计分录为：借：营业税金及附加XX税 贷：应交税金应交XX税 贷：其他应付款教育费附加实际缴纳时，会计分录为：借：应交税金应交XX税借：其他应付款教育费附加 贷：存放中央银行款项,2023/9/3,金融企业会计,七、其他营业支出的核算“其他营业支出”科目是核算银行除利息支出、金融机构往来支出、手续费支出、营业费用、汇兑损失、营业税金及附加等以外的与业务经营有关的其他支出。帐务处理：发生其他营业支出，比如
18、固定资产折旧费，是按国家规定累计提取的，计提折旧时，作如下会计分录：借：其他营业支出固定资产折旧支出 贷：累计折旧,2023/9/3,金融企业会计,八、营业外支出的核算“营业外支出”科目是核算银行发生的与业务经营无直接关系的各项支出。该科目的明细科目可设置为：1.固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失；2.出纳短款；3.职工子弟学校经费和技工学校经费；4.非常损失；5.公益救济性捐赠；6.结算赔偿金、违约金。,2023/9/3,金融企业会计,账务处理:当发生营业外支出时，作如下会计分录：借：营业外支出XX支出 贷：现金（如出纳短款）（或其他科目）,2023/9/3,金融企业会计,第三节 商业银
19、行损益的核算,一、损益的计算损益是亏损和收益的简称，一般情况下，收益也就是指盈利或利润。一定时期内银行财务收支的差额，如为正数，就表示利润；如为负数，则表示亏损。损益的计算公式如下：利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入营业外支出其中：营业利润=营业收入营业支出营业税金及附加,2023/9/3,金融企业会计,二、会计科目,1“本年利润”科目，用于核算银行在一个会计年度内实现的利润（或亏损）总额，属所有者权益类科目。2“利润分配”科目，用于核算银行按规定分配的利润或应弥补的亏损和历年分配（或补亏）后的结存余额，属所有者权益类科目。,2023/9/3,金融企业会计,三、损益形成的核算,年末利润
20、计算一般采用“账结”的办法，即将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，会计分录为：借：利息收入借：金融机构往来收入借：手续费收入借：其他营业收入借：汇兑收益借：投资收益借：营业外收入 贷：本年利润,2023/9/3,金融企业会计,借：本年利润 贷：利息支出 贷：金融机构往来支出 贷：手续费支出 贷：营业费用 贷：汇兑损失 贷：营业税金及附加 贷：其他营业支出 贷：营业外支出转账后，损益类各科目均应无余额，“本年利润”科目的余额如果在贷方，表示实现的利润总额；如果余额在借方，则表示全年的亏损总额。,2023/9/3,金融企业会计,（一）利润分配的顺序利润分配是指银行在会计年度结束，各项会计帐务
21、处理完毕后，对当年实现的利润进行分配。银行利润分配的顺序如下：1.交纳所得税；2.被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款，以及中央银行对少交或迟交准备金的加息；3.弥补以前年度亏损，以前年度的亏损未弥补完，不得提取盈余公积和公益金；4.提取法定盈余公积金；5.提取公益金，提取盈余公积和公益金之前，不得向投资者分配利润；6.向投资者分配利润。以前年度未分配的利润，可以并入本年度一起分配给投资者。,2023/9/3,金融企业会计,（二）利润分配的帐务处理1.将年度实现的利润总额转入“利润分配”帐户，会计分录为：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润如果是亏损总额，则作相反分录。2.计算应交所得
22、税，会计分录为：借：利润分配应交所得税 贷：应交税金应交所得税,2023/9/3,金融企业会计,3抵补各项滞纳金、罚款、罚息。为了用利益机制限制和约束银行的违规行为，国家规定，银行因各种违规行为所受到的处罚在其税后利润中列支，不得计入成本。支付各项罚款、罚息时，会计分录为：借：其他应付款 贷：存放中央银行款项（或银行存款）4用盈余公积补亏损，会计分录为：借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,2023/9/3,金融企业会计,5提取法定盈余公积金，会计分录为：借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积6提取公益金，会计分录为：借：利润分配提取公益金 贷：盈余公积公益金7支付投资者利润，会计分录为：借：利润分配应付利润 贷：应付利润,2023/9/3,金融企业会计,习题六,1.某支行提取第一季度贷款利息收入78,000元。2.某支行收到人民银行利息回单，支付给商业银行代办业务的手续费80,0003.某支行收取某单位的商业承兑汇票因无款退票收取按汇票面额计收的罚金540元4.某支行支付人民银行借款利息7,800元5.某支行支付购买办公用品发生的费用支出880元6.某支行年终结转利息收入8,000万元，金融机构往来支出200万元,2023/9/3,金融企业会计,
