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1、第四章,成本核算概述,第四章结构框图,第一节 产品成本核算的意义和原则,一、产品成本核算的意义 二、产品成本核算的原则,第一节 产品成本核算的意义和原则,一、产品成本核算的意义 通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业盈利的依据；同时，产品实际成本又是有关部门制定产品价格和企业编制财务成本报表的依据。通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费，从而做到增产节约、增收节支。同时，利用成本核算资料，开展对比分析，还可以查明企业生产经营的成绩和缺点，从而采取措施，改善经营管理，促使企业进一步降低产品成本
2、。,接下页,通过在产品成本的核算，还可以反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况，为加强在产品资金的管理、提高资金周转速度和节约有效地使用资金提供资料。通过产品成本的核算计算出的产品实际成本资料，可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比，除可对产品成本升降的原因进行分析外，还可据此对产品的计划成本、定额成本或标准成本进行适当的修改，使其更加接近实际。5.通过成本核算取得的实际成本资料，是进行成本管理（包括成本预测、决策等）的重要数据，为企业管理部门及经营管理者服务。,接上页,第一节 产品成本核算的意义和原则,二、成本核算的原则 实际成本计价基础原则 成本分期原则 合法性原则 重
3、要性原则 一贯性原则 权责发生制原则,实际成本计价基础原则,实际成本计价也称历史成本计价，包含三个含义：第一，对生产所耗用的原材料、燃料和动力等费用按实际成本计价。具体说，原材料、燃料和动力在数量方面要按其实际耗用数量计算，其价格方面，不一定必须采用实际价格，也可采用计划价格计价。但是在计入产品成本时，对计划价格同实际价格的差异要作调整，将其调整为实际成本；第二，对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用年限计算；第三，对完工产品要按实际成本计价，并不排除“库存商品”账户及其明细账也可按计划成本计价。对于实际成本与计划成本之间的差额，另设“产品成本差异”账户登记。按实际成本计价，能正确地计算企
4、业当期的盈利水平，但是它也有局限性。当物价变动较大时，将使历史成本不能确切地反映资产的现值。为此应按国家的规定，根据物价变动的情况，对资产账面价值及损益进行适当的调整。,成本分期原则,企业生产经营活动是连续不断进行的，为了计算一定期间所生产产品的成本，企业就必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本会计期间，分别计算各期产品的成本。成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致。这样有利于各项工作的开展。但需指出，成本核算的分期与产成品（完工产品）成本的计算期不一定一致，不论生产类型如何，成本核算中的费用归集、汇总和分配，都必须按月进行。至于完工产品的成本计算与生产类型有关，可以是定期
5、的，也可以是不定期的。,合法性原则,合法性原则是指计入成本的费用，必须符合国家法律、法令和制度等的规定，不符合规定的费用就不能计入成本。如：目前制度规定，凡属于增加固定资产而发生的各项资本性支出，不能直接计入成本；购入无形资产的支出、对外投资支出、被没收的财物、各项罚款性质的支出等不能列入成本开支。又如，管理费用、财务费用和销售费用等作为期间费用处理，不能计入产品成本。,重要性原则,在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、成本计算方法等，都是根据每一企业的具体情况进行选择的。对于一些主要产品、主要费用，应采用比较复杂、详细的方法进行分配和计算。而对于一些次要的产品、费用，则可采用
6、简化的方法，进行合并计算和分配，而不能不分主次。按照重要性原则进行成本核算，既减轻了成本计算的工作量，也加快了成本核算的速度。,一贯性原则,企业在进行成本计算时，一般应根据企业生产的特点和管理的要求，选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本计算方法一经确定，没有特殊的情况，一般不应经常变动，以使计算出来的成本资料便于进行比较。如果因情况特殊确需改变原有的成本计算方法，应在有关的会计报告中加以说明，并对原成本计算单中的有关数字进行必要的调整。,权责发生制原则,权责发生制原则是以收入和支出是否在本期已经发生作为确认其应否算作本期的收入和支出的一种方法。权责发生制原则的基本内容是：凡是应计入本期
7、的收入和支出，不论款项是否收到或已付出，都算作本期的收入或支出；凡是不应计入本期的收入和支出，即使款项已经收到或付出，也不算作本期的收入或支出。在成本会计中运用权责发生制原则，主要是指费用的问题，即应正确处理待摊费用、递延资产和预提费用。,第二节 成本核算的要求,一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准 二、正确划分各种产品成本的界线 三、完善成本责任制 四、做好成本核算的各项基础工作 五、选择适当的成本计算方法,第二节 成本核算的要求,一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准,成本开支范围是根据企业在生产过程中发生的生产费用的不同性质，根据成本的内容以及加强经济核算的要求，由
8、国家综合经济管理部门在有关的财经法规中制定的。企业发生的费用是多种多样的，而这些不同用途的费用应由不同的渠道开支。企业严格遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准，既能保证产品成本的真实性，使同类企业以及企业本身不同时期之间的产品成本内容一致，具有分析对比的可能，又能正确计算企业的利润并进行分配。严格遵守成本开支范围和费用开支标准这一财经纪律，是国家对企业核算产品成本时提出的一项最基本的要求，每个企业都应遵照执行。,第二节 成本核算的要求,二、正确划分各种产品成本的界线 分清本期成本费用和下期成本费用的界线 分清各种产品成本的界线 分清在产品成本和产成品成本的界线 分清计入产品成本和不应计入产
9、品成本的费用界线,分清本期成本费用和下期成本费用的界线,凡应由本期产品成本负担的费用，不论是否在本期发生，都应全部计入本期产品成本；不应由本期产品成本负担的费用，即使在本期支付，也不能计入本期产品成本。实行待摊费用和预提费用的企业，待摊费用和预提费用要按受益期限摊销或预提，不能任意摊提，人为地调节产品成本。,分清各种产品成本的界线,属于那一种产品成本负担的费用，就应计入那一种产品成本；对于不能直接计入各种产品成本的费用，应采用合理的分配标准，在有关产品之间进行分配。在进行费用的分配时，不能为了简化成本核算方法或其他目的，将费用随意在各种产品中进行分配，即不得将应计入可比产品的费用，计入不可比产
10、品成本中或相反；也不能将应列入亏损产品的费用，计入盈利产品成本中或相反。,分清在产品成本和产成品成本的界线,对需要计算在产品成本的某些产品，要采用适当的方法，将生产费用在产成品和在产品之间进行分配，不得人为地任意压低或提高在产品的成本，保证成本计算的真实性。为了保证准确地将费用在完工产品和在产品之间进行分配，使各期的成本指标具有可比性，在产品的成本计算方法一经确定，一般不应经常改变。,分清计入产品成本和不应计入产品成本的费用界线,企业发生的各种费用支出，不是全部都计入成本的。对于企业在生产经营过程中发生的一些资本性支出，如购建固定资产、构成无形资产的支出，不应列入产品成本，而应计入购入资产的价
11、值中。对于与生产经营无关的营业外支出，也不能计入企业成本。而对于收益性支出，则应根据其发生的地点和用途，计入各产品成本或期间费用中。,第二节 成本核算的要求,三、完善成本责任制 为了正确地进行成本计算，考核各责任单位的成本水平，必须完善成本责任制，以进一步降低产品成本，提高企业的经济效益。要完善成本责任制，应做好如下几项工作：建立健全责任成本制度 建立健全内部成本管理体系 建立健全成本考核制度 建立健全成本责任奖惩制度,建立健全责任成本制度,责任成本是指以各责任单位作为成本计算对象所计算的成本。企业在进行成本计算时，最后计算出产品成本是非常重要的。但是，产品成本由于是以产品作为成本计算对象的，
12、所以，它不能反映每一责任单位的工作业绩，不便于将每一责任单位成本的高低与其应承担的责任及经济利益相联系。因此，在进行成本计算时，还应创造条件，计算出每一责任单位的责任成本，便于进行各责任单位责任成本的考核和分析。,建立健全内部成本管理体系,内部成本管理体系是一个非常复杂的系统，它涉及到企业的所有部门和全体职工。该系统的完善程度，运行是否合理，直接关系到成本责任制的推行。因此，应建立一个运行自如、合理的内部成本管理体系，使之逐步完善。,建立健全成本考核制度,成本会计不仅要计算产品成本，并对产品成本指标进行分析，而且还需进行考核。应考核每一种产品成本的升降以及各责任单位的责任成本高低情况。要对成本
13、进行考核，就应建立一套成本考核的收集、整理、对比、计算等方法和程序，使成本考核形成制度，促使成本指标不断降低。,建立健全成本责任奖惩制度,在计算出产品成本及责任成本之后，应对各责任单位可控制成本的高低进行分析，实行规范、严格的奖惩制度，以鼓励先进，督促落后，调动各部门及人员不断降低产品成本的积极性，促进企业经济效益的不断提高。,第二节 成本核算的要求,四、做好成本核算的各项基础工作 在进行成本核算时，要正确计算成本，各项基础工作是非常重要的。如果基础工作做的不好，就会影响成本计算的准确性。要做好成本核算的各项基础工作，需要会计部门和其他各部门的密切配合，共同做好这项工作。成本核算的基础工作主要
14、有制定各种定额并及时地进行修订;建立健全财产物资的计量丶收发丶领退制度;建立各种原始记录的收集整理制度;制定厂内内部结算价格;建立各责任单位的责任成本等。,第二节 成本核算的要求,五、选择适当的成本计算方法 企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于本企业特点的成本计算方法进行成本计算。成本计算方法的选择，应同时考虑企业生产类型的特点和管理的要求两个方面。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。成本计算方法一经选定，一般就不应经常变动。,第三节 成本核算的程序,一、成本总分类核算的程序 二、成本明
15、细分类核算的程序,第三节 成本核算的程序,一、成本总分类核算的程序（一）成本总分类核算使用的会计科目（二）成本总分类核算的程序,成本总分类核算使用的会计科目,1.“生产成本”科目 2.“制造费用”科目,“生产成本”科目,生产成本科目性质：“生产成本”科目属于成本类科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。生产成本科目结构：该科目的借方登记生产过程中发生的直接材料、直接工资等直接费用以及分配转入的制造费用。该科目的贷方登记完工入库的产成品、自制半成品的实际成本以及分配转出的辅助生产费用。该科目的期未余额在借
16、方，为尚未完工的各项在产品成本。,接下页,生产成本科目使用：“生产成本”科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目进行明细核算。在发生各项生产费用时，应按成本核算对象和成本项目分别归集。属于直接材料、直接工资等直接费用，直接计入“基本生产成本明细账”和“辅助生产成本明细账”中。属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等费用，应在“辅助生产成本明细账”中先行归集，然后再分配转入“基本生产明细账”中。其他间接费用先在“制造费用”科目中归集，月未再按一定的分配方法，分配计入各有关的产品成本。企业的辅助生产车间为基本生产车间和行政管理等部门提供的产品和劳务，应于月末，按一定的标准分配给各
17、受益对象，并从“辅助生产成本明细账”中转出。,接上页,“制造费用”科目,制造费用科目性质：“制造费用”科目属于成本类科目，科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。制造费用科目结构：该科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。企业在发生制造费用时，应计入该科目的借方；制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，计入该科目的贷方。除季节性生产或采用累计分配率法分配制造费用的企业外，本科目月未应无余额。,接下页,制造费用科目使用：在大中型企业中，根据管理需要
18、，可将“生产成本”科目分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。对于属于辅助生产车间的制造费用，可直接计入“生产成本辅助生产成本”科目的借方，也可以仍然通过“制造费用”科目，再转入“生产成本辅助生产成本”科目的借方。另外，在中小型企业中，如果业务比较简单，也可以将“生产成本”和“制造费用”两个科目合并为“生产费用”科目。,接上页,产品成本总分类核算的程序,分配待摊费用和预提费用 分配辅助生产车间的制造费用 分配辅助生产费用 分配基本生产车间的制造费用 计算完工产品和在产品成本,产品成本总分类核算的过程，实际上是完工产品和月末在产品成本的形成过程。通过产品成本的总分类核算，可以反映企业
19、生产过程中发生的各种费用，以及这些费用的归集和分配的程序，最终计算出完工产品和在产品的成本。产品成本总分类核算的程序如下：,要素费用的分配,根据生产过程中发生的各种要素费用，要根据其具体的发生地点和用途，编制各种要素费用分配表，据以编制记账凭证，计入各有关的成本、费用账户中。,分配待摊费用和预提费用,对于归集于“待摊费用”和“长期待摊费用”科目中的各项费用，其中属于本期负担的部分在通过编制“待摊费用分配表”和“长期待摊费用分配表”的方式计入各有关的成本费用账户中；对于应由本期负担但尚未发生的费用，则应通过编制“预提费用分配表”的方式计入有关的成本费用账户中。,分配辅助生产车间的制造费用,若辅助
20、生产车间生产多种产品或提供多种劳务，月末时，应将辅助生产车间归集于“制造费用明细账”中的费用，采用一定的方法，在辅助生产车间各种产品或劳务中进行分配。,分配辅助生产费用,由于辅助生产车间是为基本生产车间和行政管理等部门提供产品或劳务的，所以，辅助生产车间所发生的费用，应根据其提供的劳务数量、发生的费用和各部门耗用产品或劳务的数量，通过编制“辅助生产费用分配表”的方式分配。,分配基本生产车间的制造费用,基本生产车间若生产多种产品，则应将归集于基本生产车间“制造费用明细账”的中金额，采用适当的分配方法，在该车间生产的各种产品当中通过编制“制造费用分配表”的方式进行分配。,计算完工产品和在产品成本,
21、通过上述至步骤计算和分配之后，企业所发生的用于产品生产的各种费用，都集中于“生产成本基本生产成本”科目和各种“产品成本计算单”中了。这时，应根据企业的具体情况，如在产品成本的大小、各种费用所占的比重、定额资料是否完整等，确定在产品的成本计算方法，计算出完工产品和在产品的成本，编制“完工产品成本计算表”。,第三节 成本核算的程序,二、成本明细分类核算的程序（一）一级成本核算体制（二）两级成本核算体制,一级成本核算体制,在规模比较小的企业里，各生产车间的规模一般比较小，成本核算不需分车间、部门进行，一般实行一级成本核算体制。一级成本核算体制是指成本的核算工作完全集中在厂部财会部门进行的核算方式。一
22、级成本核算体制下成本明细账的设置 一级成本核算体制下企业生产成本明细核算的一般程序,一级成本核算体制下成本明细账的设置,（1）“基本生产成本明细账”（2）“产品成本计算单”（3）“辅助生产成本明细账”（4）“制造费用明细账”,“基本生产成本明细账”,为了反映企业为生产产品所消耗的直接材料、直接工资和其他各项费用，应在“生产成本”科目下设置“基本生产成本明细账”。“基本生产成本明细账”一般是按成本项目设置专栏的。“基本生产成本明细账”的格式如下（见表4-1）：,表4-1 基本生产成本明细账 200 x年8月,“产品成本计算单”,如果企业生产两种以上的产品，为了计算各种产品的实际成本，还要在“基本
23、生产成本明细账”下，按产品品种设置“产品成本明细账”，通常称为“产品成本计算单”。它的格式要根据成本核算的要求和所采用的成本核算方法来确定。“产品成本计算单”的一般格式如下（见表4-2）：,产品成本计算单表4-2 200 x年8月 产品名称：甲产品,“辅助生产成本明细账”,企业辅助生产车间所发生的各项费用，一般应在“生产成本”科目下分别按照辅助生产车间和成本核算对象设置“辅助生产成本明细账”，并按规定的成本项目设置专栏，登记所发生的费用。“辅助生产成本明细账”的格式如下（见表4-3）：,辅助生产成本明细账表4-3 200 x年8月 车间：供电车间,“制造费用明细账”,企业为生产产品和提供劳务而
24、发生的制造费用，应设置“制造费用明细账”。“制造费用明细账”的格式，通常采用按费用明细项目分栏的多栏式明细账，其格式如下（见表4-4）：,表4-4 制造费用明细账 200 x年8月,一级成本核算体制下企业生产成本明细核算的一般程序,分配要素费用 分配辅助生产车间的制造费用 分配辅助生产费用 分配基本生产车间的制造费用 计算完工产品和在产品成本 汇总计算完工产品成本,分配要素费用,凡是用于生产产品的直接材料、直接工资等直接费用，应根据有关凭证或费用分配表记入“基本生产成本明细账”和所属的各种“产品成本计算单”。辅助生产车间所发生的费用，应根据有关凭证或费用分配表登记在“辅助生产成本明细账”上。至
25、于企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用，则应根据有关凭证或费用分配表登记在“制造费用明细账”上。,分配辅助生产车间的制造费用,月末时，将辅助生产车间“制造费用明细账”上发生的制造费用进行归集，采用适当的方法，在辅助生产车间各种产品或劳务中进行分配。,分配辅助生产费用,月末时，将“辅助生产成本明细账”上所登记的费用进行汇总，按提供劳务(或产品)的数量分配记入“基本生产成本明细账”、基本生产车间“制造费用明细账”和所设置的“管理费用明细账”当中。对于分配给基本生产车间用于生产产品的动力等费用，还应采用一定的标准，在各种产品之间进行分配，计入各种“产品成本计算单”中。,分配基本生产车间的制造
26、费用,月末时汇总基本生产车间“制造费用明细账”中所登记的费用额，采用适当的分配标准，编制“制造费用分配表”，分别计入“基本生产成本明细账”和各种“产品成本计算单”中。,计算完工产品和在产品成本,将各种“产品成本计算单”上所归集的费用进行汇总，对于既有完工产品，又有未完工产品的成本计算单，要采用适当的方法，计算完工产品和未完工产品的成本，并将已完工产品的成本汇总，记入“基本生产成本明细账”中，结转完工产品成本。,汇总计算完工产品成本,根据各种“产品成本计算单”中所归集的完工产品成本资料，汇总编制“完工产品成本汇总计算表”，并据此编制记账凭证，作为产成品入库账务处理的依据。,两级成本核算体制,在大
27、中型企业，由于规模比较大，一般应分车间、部门进行成本核算。同时，成本管理上也要求提供各车间的成本资料。因此，在这样的企业里，应采取两级成本核算体制。所谓两级成本核算体制是指生产费用的核算由厂部和车间两级财会部门分别进行核算的方式。在实行两级成本核算的企业里，主要车间应配备专职成本核算员，计算各车间产品的制造成本，然后，由厂部财会部门进行汇总，计算全厂各种产品的总成本和单位成本。两级成本核算体制下成本明细账的设置 两级成本核算体制下企业成本明细核算的程序,两级成本核算体制下成本明细账的设置,(1)生产车间成本费用明细账的设置(2)厂部成本费用明细账的设置,生产车间成本费用明细账的设置,各基本生产
28、车间应设置“基本生产成本明细账”和“制造费用明细账”。为了计算车间每种产品的成本，还应在“基本生产成本明细账”下，按产品品种设置“产品成本计算单”；各辅助生产车间应设置“辅助生产成本明细账”。各种明细账的格式同一级成本核算体制下有关明细账的格式基本相同。,厂部成本费用明细账的设置,厂部财会部门应设置“厂部基本生产成本明细账”、“厂部辅助生产成本明细账”和“厂部制造费用明细账”等。在账中按车间分设专栏，用以控制生产车间生产费用的发生、内部结转和结余情况。为了汇总全厂完工产品的成本还应设置“完工产品成本汇总计算单”。“厂部基本生产成本明细账”的格式见表4-5；“厂部辅助生产成本明细账”的格式见表4
29、-6；“厂部制造费用明细账”的格式见表4-7；“厂部完工产品成本计算单”的格式见表4-8。,表4-5 厂部基本生产明细账 200X年8月,表4-6 厂部辅助生产成本明细账 200X年8月,表4-7 厂部制造费用明细账 200X年8月,表4-8 完工产品成本汇总计算单 200X年8月,两级成本核算体制下企业成本明细核算的程序,在车间和厂部分别分配要素费用 分配辅助生产车间的制造费用 分配辅助生产费用 分配基本生产车间的制造费用 计算完工产品和在产品成本 汇总计算完工产品成本,在车间和厂部分别分配要素费用,对于直接用于生产各种产品的直接材料、直接工资等直接费用，应按产品分别归集和分配，在直接计入各
30、车间“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”的同时，还要计入“厂部基本生产成本明细账”；企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，应按费用的用途或发生地点，在计入各车间“制造费用明细账”的同时，记入“厂部制造费用明细账”；辅助生产车间发生的费用，应根据有关凭证或费用分配表，在记入各车间“辅助生产成本明细账”的同时，还要记入“厂部辅助生产成本明细账”。,分配辅助生产车间的制造费用,月末时，将辅助生产车间发生的制造费用进行归集，采用适当的分配方法，在辅助生产车间的各种产品或劳务之间进行分配。,分配辅助生产费用,月末，将各辅助生产车间“辅助生产成本明细账”上所登记费用进行汇总，根据各车间、部门
31、耗用劳务(或产品)的数量，编制“辅助生产成本分配表”分配 给各基本生产车间和行政管理等部门，并在“厂部基本生产成本明细账”和“厂部辅助生产成本明细账”中进行登记。分配给基本生产车间的辅助生产费用，要进行再分配。对于那些直接用于生产技术过程的动力费用，应记入基本生产车间的“基本生产成本明细账”和各种“产品成本计算单”中，其余部分记入“制造费用明细账”中。分配给行政管理部门的辅助生产费用，由财会部门记入“管理费用明细账”中。,分配基本生产车间的制造费用,各基本生产车间要对本车间“制造费用明细账”中所归集的费用汇总，采用适当的方法进行分配，分别记入“基本生产成本明细账”和各种“产品成本计算单”中，并
32、在“厂部基本生产成本明细账”、“厂部制造费用明细账”中进行登记。,计算完工产品和在产品成本,经过以上处理后，在基本生产车间的“基本生产明细账”和各种“产品成本计算单”中，就归集了应由各种产品成本负担的全部费用。这时，应采用适当的方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本，并在“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”中结转;最后，由厂部财会部门汇总完工产品成本，记入“完工产品成本汇总计算表”中。,汇总计算完工产品成本,根据“完工产品成本汇总计算表”，在厂部“基本生产成本明细账”中结转完工产品成本，进行完工产品的账务处理。,1工业企业正确组织产品成本核算有什么重要意义？2进行成本核算时应遵循那些基本原则？这些基本原则之间有什么关系？3在进行成本核算时应正确划分那几个成本费用的界线？为什么要进行这样的划分？4成本总分类核算的程序如何？,思考题,
