《会计凭证和账簿.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计凭证和账簿.ppt（101页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、第四章 会计凭证和账簿,第一节会计凭证第二节会计账簿,第一节 会计凭证,会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明,是记账的根据。,一、会计凭证的意义和种类,（一）会计凭证的作用,（二）会计凭证的种类,P142，图4.1,二、原始凭证,俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。具有法律效力的书面证明,1、原始凭证的名称；2、填制单位的名称；3、填写凭证的日期和编号；4、对外凭证要有接受单位的名称；5、经济业务的内容摘要；6、经济业务所涉及的财物数量和金额；7、经办人员的签名或盖章。8、凭证的附件。,（一）原始凭证的内容（P143）,自制原始凭证,是由本单位经办
2、业务的单位和人员，在通知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始凭证，如领料单、工资单等。,外来原始凭证,本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填制的原始凭证，如发票、收据等。,（二）各类原始凭证的说明：,按照来源分：,一次凭证,只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证，如收料单、现金收据、银行结算凭证等。,累计凭证,累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是一次完成的，如限额领料单。,按照填制手续分：,汇总凭证,是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭
3、证经过汇总而另行填制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的凭证，如发料凭证汇总表。,所有的外来原始凭证都是一次凭证,通知凭证,是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。如支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单等。,执行凭证,是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的原始凭证。如领料单、产品入库单、固定资产报废单等。,计算凭证,是指对已经完成的经济业务，根据有关的资料经过一定计算而填制的凭证。如产品成本计算单、工资计算单等。,按照用途分：,原始凭证填制必须符合的要求：1、真实。2、完整。（前述的8项内容）3、书写清楚、正确、规范。4、有经办人员的签字。5、填制及时。6
4、、数字标准。,（三）原始凭证的填制,（四）原始凭证的审核,（五）原始凭证审核后的妥善处理,三、记账凭证,又称传票，是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复式记账法确定会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证。一般是由会计部门填制的。有些特殊事项如更正错账、期末账项调整等，无法取得原始凭证时，也可以由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。填制记账凭证的作用是对种类繁多、数量庞大、格式不一的原始凭证加以归类和整理。,（一）记账凭证的内容P149,是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。,专用记账凭证,通用记账凭证,是适合于所有经济业务的记
5、账凭证。,按照适用的经济业务不同划分：,（二）记账凭证的种类,记账凭证,收款凭证 是用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。付款凭证 是用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。转账凭证 是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。,同货币资金增减变化的关系,有关,无关,按照经济内容分：,单式记账凭证,又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，对方科目只供参考，不凭以记账。复式记账凭证又叫多科目记账凭证，是指在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务。,按照填制方式不同划分：,（三）记账
6、凭证的填制,1、收款凭证的填制,根据有关库存现金和银行存款的存款业务的原始凭证或原始凭证汇总表填制的。收款凭证以借方科目来设置。,例:出售产品一批,含税价为11700元,增值税率为17%,货款已转存银行。,收款凭证,付款凭证是根据有关库存现金和银行存款的付款业务，以及货币资金之间相互收、付业务的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，付款凭证的设证科目是贷方科目,2、付款凭证的填制,例:李明报销差旅费500元,出纳以现金支付。,付款凭证,凡是涉及货币资金之间收付款的业务，如将库存现金存入银行或从银行提取现金等类经济业务,在实际工作中一律只编制付款凭证,注意：,由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填
7、制的,3、转账凭证的填制,例：工厂出售产品一批,含税价为11700元,增值税率为17%,对方支付金额为5000元的2个月后到期的商业承兑汇票一张,余款尚未支付。,转账凭证,注意：,在同一项经济业务中，如果既有库存现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。如：采购员李某出差回来，报销差旅费总计1 000元，因出差前曾预借1 200元，故剩余款项以现金退回出纳。,对于这笔业务应同时编制：一张库存现金的收款凭证和 一张转账凭证。,4、单式记账凭证的填制,按一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独填制一张记账凭证，每一张记账凭证中只登记一个会计科目，又分为“借项记账凭
8、证”和“贷项记账凭证”,如：某企业2001年10月20日售出产品一批，售价20000元，增值税3400元，收到款项存入银行。,此业务的会计分录为：,借：银行存款23400 贷：主营业务收入20000 应交税费3400,可见，应编制三张单式记账凭证,（四）记账凭证的编号,如：,45表示该业务是第45笔业务，分母三表示该笔业务共有三张凭证，分子1、2、3、分别表示这是第1、2、3、张凭证。,（五）记账凭证的审核,四、会计凭证的管理,1、会计凭证的日常保管,2、会计凭证的归档保管,（一）会计凭证的传递（二）会计凭证的保管,第二节 会计账簿,一、账簿的意义与种类,账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，
9、以审核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。设置和登记账簿是会计工作的重要环节,（一）账簿的概念和意义,账簿的作用有：,能够提供全面、系统的会计信息能够帮助企业加强经营管理能够加强岗位责任制能够保护企业财产的安全和完整能为编制会计报表提供依据,两种分类的结合,二、序时账,（一）普通日记账,也称为通用日记账，是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。,（二）特种日记账,专门登记某一类经济业务的日记账,库存现金、银行存款日记账根据核算和管理的需要采用不同的账页格式，一般有两种格式：三栏式多栏式,银行存款日记账（三栏式）存款种类：人民币,银行存款日记账（
10、多栏式）存款种类：人民币,注：多栏式日记账对应科目合计栏的作用过总账,银行存款日记账（多栏式）存款种类：人民币,应收账款 主营业务收入 原材料 银行存款,18 000,4 000,1 200,22 000,2 300,？,使用多栏式日记账要避免库存现金及银行存款总账的重复登账即：在根据各科目的合计数过入总账时，银行存款日记账中的“库存现金”科目专栏的合计数不必过账，因为“库存现金”账户的过账是直接根据库存现金日记账的合计数进行的；库存现金日记账中的“银行存款”科目专栏的合计数也不过账，因为“银行存款”账户的过账是直接根据银行存款日记账中的合计数进行的。这样就不会重复过账。,需要注意的是：,银行
11、存款日记账（多栏式）存款种类：人民币,主营业务收入 库存现金,18 000,分别根据“现金日记账（多栏式）”收入（借方）、支出（贷方）栏合计数填写。,库存现金日记账,银行存款日记账,练习：,某企业年7月31日银行存款日记账余额为 260 000元；库存现金日记账的余额为8 000元。8月上旬发生下列银行存款和库存现金收付业务：(1)1日，收到投资者投入款50 000元，存入银行(银收801号(2)1日，以银行存款20 000元归还短期借款(银付801号)。(3)2日，以银行存款18 000元偿付应付账款(银付802号)。(4)2日，把2 000元库存现金存人银行(现付801号)。(5)3日，用
12、库存现金预付职工差旅费1 800元(现付802号)。,(6)4日，收到应收账款80 000元存入银行(银收802号)。(7)5日，以银行存款50 000元支付购买材料款(银付803号)。(8)5日，以银行存款1 800元支付购人材料运费(银付804号)。(9)7日，以银行存款支付本月电费1 000元(银付805号)。(10)8日，销售产品一批，货款46 800元存人银行(银收803号)。(11)10日，用银行存款上缴销售税金8 700元(银付806号)。要求：登记库存现金日记账和银行存款日记账（三栏式）,三、分类账,分类登记经济业务的账簿，设立的目的是为了从各个账户中取得总括或详细的核算资料分
13、为：总分类账明细分类账,（一）总分类账,简称“总账”，是根据总分类科目开设的，集中反映会计主体全部业务的会计账簿。,(1)总分类账按规定的一级账户分设账页。(2)总分类核算只运用货币度量。(3)账页比较广泛地采用了“三栏式”结构。(表4-14)(4)总账登记可按记账凭证逐笔登记，也可汇总后,按 日(旬、月)加以登记。,1、概念,2、特点,有时候也用多栏式总分类账：,将所有账户合设在一张表格或账页上，就是前面分类中的日记总账。(账表合一)可以减少记账的工作量，提高工作效率。但是账页篇幅大,登记不便。,（二）明细分类账,简称“明细账”，它是根据明细分类科目开设的，用以具体反映某类资金增减变化和结存
14、情况的分类账。明细分类账应根据原始凭证或原始凭证汇总表登记；若记账凭证已列明细项目,也可根据记账凭证登记。,1、概念,2、常用格式,三栏式 账页格式一般采用 数量金额式 多栏式,（1）三栏式明细分类账,注：适用于只要作金额核算，不必作数量核算的债权债务结算科目（如应收账款，应付账款等）。,明细科目：,（2）数量金额式明细分类账,明细科目：,注：适用于既需要反映金额，又需要反映数量的各种财产物资账户（如原材料，库存商品等）的明细分类核算。实例见p.297,（3）多栏式明细分类账（适用于在管理上需要了解明细项目的一些账户）,即，在“借方”或“贷方”按照明细科目或明细项目分别设置若干专栏，以集中反映
15、某明细账户核算资料。,借方多栏式明细分类账,贷方多栏式明细分类账,借贷方多栏式明细账,账簿格式的一个显著特征:,借方多栏式明细分类账,制造费用明细账,注意：无贷方栏，减少与期末转出用红字,注意：横向合计,适用于生产成本、管理费用、制造费用等,贷方多栏式明细分类账,营业外收入明细账,注意：无借方栏，减少与期末转出用红字。,适用于主营业务收入、营业外收入等,借贷方多栏式明细账,本年利润明细账,适用于本年利润账户,应付账款总分类账户,应付账款新华厂明细分类账户,应付账款大明厂明细分类账户,3、总账和明细账的联系与区别,（一）联系：1、总分类账户和所属明细分类账户的核算内容是相同的。2、登记总分类账户
16、和明细分类账户的原始依据是相同的。（二）区别：1、总分类账户和明细分类账户核算经济业务的详略程度不同。有些明细分类账户还可以提供实物数量指标和劳动量指标等。2、总分类账户和明细分类账户的作用不同。总分类账户:提供总括资料,对所属明细分类账户起统驭作用；明细分类账户:提供详细、具体的资料,对有关总分类账户起辅助和补充作用。,4、总账和明细账的“平行登记”,平行登记举例:,某企业某年11月初与原材料有关的账户的余额为：总账5000元，A材料2000元，B材料1000元，C材料2000元，11月份发生如下业务：购入A材料一批,价值1 000元。购入B材料一批,价值500元。购入A、C材料各一批,价值
17、分别为1 500元和 2 000元。购入B材料一批,价值1 000元。产品生产领用A材料一批,价值2 000元。,在总账中的登记,在明细账中的登记,平行登记的结果,例如：承前例：,例题：,某企业年9月30日有关总分类账户和明细分类账户的余额如下：(1)总分类账户。“原材料”账户借方余额400 000元。“应付账款”账户贷方余额100 000元。(2)明细分类账户。“原材料甲材料”账户1 600千克，单价150元，借方余额240()00元。“原材料乙材料”账户400千克，单价100元，借方余额40 000元。,“原材料丙材料”账户1 000千克，单价120元，借方余额120 000元。“应付账款
18、A公司”账户贷方余额60 000元。“应付账款B公司”账户贷方余额40 000元。2该企业这一年10月份发生部分经济业务如下(不考虑增值税)：(1)以银行存款偿还A公司前欠货款30 000元。(2)购进甲材料200千克，单价150元，价款 30 000元，以银行存款支付，材料入库。,(3)生产车间向仓库领用材料一批，其中甲材料400千克，单价150元；乙材料200千克，单价100元；丙材料500千克，单价120元，共计领用材料金额140 000元。(4)以银行存款偿还B公司前欠货款20 000元。(5)向A公司购人乙材料200千克，单价100元，材料入库，货款20 000元暂欠。(6)向B公司
19、购人丙材料300千克，单价120元，材料入库，货款36 000元暂欠。(三)要求：1根据上述资料编制会计分录。“原材料”和“应付账款”账户要写出明细分类科目。2开设“原材料”、“应付账款”总分类账户和明细分类账户，结出各账户本期发生额和期末余额。,四、账簿的登记规则,（二）登记账簿的规则（173页）1、账簿启用时的扉页 2、连续登记、隔页跳行的处理、转页的承上启下(下例)3、笔与墨水的使用 4、记账错误时不能用的更正方法 5、符号使用 6、原则上，每年都应更换新账簿。（下例）7、订本式账簿都有账页的顺序号，不得任意撕毁，活页式账簿也不得随意抽换账页,（一）账簿的基本结构（173页）,跳行、隔页
20、的处理对角红线,例:账户名称:库存现金 P.1,李,账页间转页时的“承上启下”处理,例:账户名称:库存现金 P.1,例:账户名称:库存现金 P.2,每年新账簿更换,年初，更换新账簿时的处理,账户名称：库存现金 P.1,五、错账的查找与更正方法,（一）错账的查找方法,正查法与逆查法,正查法记账凭证 原始凭证 记账凭证 账簿记录 账户结账计算的正确性 抄入试算表数据的正确性 试算表有关合计数正确性,逆查法同正查法顺序相反,实际工作中常用逆查法,因差错往往出现于后期,个别检查法,记账错误，往往是记账人员偶然疏忽大意造成的，一般来讲，错账不会很多，因此个别检查法是常用的方法差数是由于漏记、看错、抄错等
21、原因。错账有时会因为登错了方向，除2法很管用如果记账时把数字的位置写错了，可以用除9法，错位有两种情况，一是顺序错位，如400写成4000了，还有一种是数字颠倒，如57写成75。（P313例）,例题1：,(1)某企业年11月份库存现金日记账记录如下表所示。,(2)当日下班前，结账时库存现金实存5 640元(假定记账有错)。,例题2：,某企业年5月份银行存款日记账如下：,总账上“银行存款”账户的期末余额为 46 386元，两者核对不相符合。分析可能发生的差错及产生差错的原因。,（一）划线更正法,适用情况：记账凭证正确，登账时出现笔误(如数字错,记错账户)具体操作（1）划红线（2）更正（3）盖章,
22、六、错账的更正方法,（二）红字更正法,适用情况:(1)记账凭证中应借应贷符号、科目或金额有错误，并已登记入账时(2)发现记账凭证和账簿记录的账户没有错误，但所写金额大于正确金额具体操作：(1)用红字编与错误分录相同的记账凭证（2）用蓝字编正确分录的记账凭证,红字更正法图示,使用前提：记账凭证有错，按错误的记账凭证登了账。适用范围：所有同类错误。,使用前提：记账凭证有错，按错误的记账凭证登了账。适用范围：*仅数字错误。*错记数 应记数,全额更正,差额更正,例1：,再用蓝字编一张正确的记账凭证：借：原材料1000 贷：应付账款1000,某企业购进原材料1000元，货款尚未支付。编制记账凭证时，误编
23、制下列会计分录，并已登记入账：借：原材料1000 贷：应收账款 1000,例2：,某企业以银行存款归还购料欠款1000元。误编下列分录，并已登记入账。借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000,（三）补充登记法,适用情况：记账以后，发现记账凭证上应借应贷账户并无错误，但所填金额小于应填金额具体操作：再填制一张补充少计金额的记账凭证,例：,某企业销售产品一批，计20000元，货款尚未收到，金额误记为2000元，即记账凭证少记18000元。原编会计分录为：借：应收账款2000 贷：主营业务收入2000 更正：再编制一张记账凭证如下：借：应收账款18000 贷：主营业务收入18000,错
24、账更正总结,练习：,(1)开出现金支票600元，支付管理部门日常零星开支，原编记账凭证的会计分录为：借：管理费用 600 贷：库存现金 600用红字更正法。借：管理费用 600 贷：库存现金 600 借：管理费用 600 贷：银行存款 600,(2)结转本月实际完工产品的成本4 500元。原编记账凭证的会计分录为：借：库存商品 5 400 贷：生产成本 5 400用红字更正法。借：库存商品 900 贷：生产成本 900,(3)通过银行收到购货单位偿还上月所欠货款8 700 元。原编记账凭证的会计分录为：借：银行存款 7 800 贷：应收账款 7 800用补充登记法 借：银行存款 900 贷：应
25、收账款 900,(4)结算本月应付职工薪酬，其中生产工人薪酬为7 000元，管理人员薪酬为1 600元。原编记账凭证的会计分录为：借：生产成本 7 000 管理费用 1 600 贷：应付职工薪酬 8 600 在登记账簿时，“管理费用”账户借方记成6 100元。划线更正法,(5)结转本月销售利润4 800元。原编记账凭证的会计分录为：借：本年利润 4 500 贷：主营业务收入 4 500 用红字更正法 借：本年利润 4500 贷：主营业务收入 4500 借：主营业务收入 4800 贷：本年利润 4800,(6)用银行存款支付所欠供货单位贷款6 500元。原编记账凭证的会计分录为：借：应付账款 5 600 贷：银行存款 5 600用补充登记法借：应付账款 900 贷：银行存款 900,(7)以库存现金支付采购人员暂借差旅费200元。原编记账凭证的会计分录为：借：其他应付款 200 贷：库存现金 200用红字更正法借：其他应付款 200 贷：库存现金 200借：其他应收款 200 贷：库存现金 200,
