会计学PPT课件第二章账户和复式记账.ppt

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1、第二章 账户和复式记账,本章体系：1.账户的含义和结构（了解）2.会计科目表（记忆）3.复式记账原理（掌握）4.借贷记账法（掌握）5.账户本期发生额试算平衡（掌握）,2023/9/4,1,2,一、会计等式,第一节 会计等式,2023/9/4,会计等式是反映各会计要素之间数量关系的表达式,它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据.,1.会计等式的含义,2.会计等式的意义,3,2023/9/4,3.会计等式的构成及表达式,经 济 资 源(会计上的资产),权益,投资人,债权人,借 入,投 入,要求权,要 求 权,所有者权益,债权人权益,（1）资 产=权 益,资产=债权人权益+所有

2、者权益,（2）资产=负债+所有者权益,2023/9/4,4,注意：表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。,A公司20年1月1日的资产、负债和所有者权益的状况如下表：,2023/9/4,5,（3）收入费用=利润（亏损）,（4）资产=负债+所有者权益+收入费用,第二章 会计要素与会计等式,资产=负债+所有者权益,（5）资产+费用=负债+所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益,资产（850000）=负债（250000）+所有者权益（600000）,2023/9/4,6,案 例,资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）,1.公司从银

3、行提取现金2000元备用。,库存现金+2000 银行存款 2000,3.公司签发并承兑商业汇票1 张，面额为50000 元，抵偿所欠购料款。,应付票据+50000应付账款 50000,2.公司购入材料一批，价款50000元，货款未付。,原材料+50000,应付账款+50000,4.以银行存款20000 偿还银行 短期借款。,银行存款 20000,短期借款 20000,资产（830000）=负债（230000）+所有者权益（600000）,二、会计事项对会计等式的影响,2023/9/4,7,案 例,资产（830000）=负债（230000）+所有者权益（600000）,5.接受投资人王风追加投

4、资24000元存入银行。,银行存款+24000,实收资本+24000,资产（854000）=负债（230000）+所有者权益（624000）,6.投资人张 力从公司抽回投资18000元，公司以银行存款支付。,银行存款 18000,实收资本 18000,资产（836000）=负债（230000）+所有者权益（6060000）,2023/9/4,8,案 例,公司会计事项汇总表,资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）,期初余额,会计事项1,会计事项2,会计事项3,会计事项4,会计事项5,会计事项6,库存现金+2000,银行存款 2000,原材料+50000,应付账款+

5、50000,银行存款 20000,短期借款 20000,银行存款+24000,实收资本+24000,银行存款 18000,实收资本 18000,应付票据+50000,应付账款 50000,变动后余额,资产（836000）=负债（230000）+所有者权益（6060000）,2023/9/4,9,资产+,资产,负债和所有者权益+,负债和所有者权益,有增有减,有增有减,同 增,同 减,资产=负债+所有者权益,“同类项目有增有减，增减金额相等；两类项目同增同减，增减金额相等。”,结论：,10,第二节会计科目,1.会计科目与账户的关系联系：账户是按照会计科目在账簿中开设的户头，会计科目是账户的名称;会

6、计科目的性质、内容和分类决定了账户的名称、性质、内容和分类。区别：会计科目只表明其反映的经济内容，本身没有结构;账户有相应的结构，能记录经济业务引起的会计要素的增减变化及其结果。,2023/9/4,11,2.会计科目的分类按其经济内容分类（P39-40）,资产类（10011901）负债类（20012901）共同类（30013202）所有者权益类（40014201）成本类（50015403）损益类（60016901）,2023/9/4,其中，共同类是2006新准则新增加的部分。,12,按提供指标的详细程度分类总分类科目（总账科目）二级科目（子目）三级科目（明细分类科目、细目）,总分类科目,明细分

7、类科目,二级科目,原材料,原料及主要材料,辅助材料,燃 料,圆钢、角钢油漆、染料汽油、柴油,明细科目,2023/9/4,常用会计科目及其核算内容表,2023/9/4,13,常用会计科目及其核算内容表,2023/9/4,14,常用会计科目及其核算内容表,2023/9/4,15,常用会计科目及其核算内容表,2023/9/4,16,常用会计科目及其核算内容表,2023/9/4,17,常用会计科目及其核算内容表,18,一、账户（一）账户的概念在会计对象划分为会计要素的基础上，对会计要素的具体内容所作的进一步分类。一般是具有相同内容的归为一类，并给予一个名称标志（如厂房、机器设备定义为“固定资产”）,2

8、023/9/4,第三节 会计账户,账户的划分,2023/9/4,19,流动资产账户：银行存款、应收账款、原材料非流动资产账户：固定资产、无形资产,流动负债账户：短期借款、应付账款、应交税费长期负债账户：长期借款、应付债券,收入账户：主营业务收入、其他业务收入费用、损失账户：主营业务成本、管理费用,实收资本、资本公积、本年利润,生产成本、制造费用,账户,资产类负债类所有者权益类成本类损益类,20,二、账户的形式和结构1.账户的形式,2023/9/4,账户名称（会计科目）日期（记账时间）凭证号数（记录来源）摘要（经济业务内容）增加和减少金额及余额,2.账户应具备的要素,2023/9/4,21,20

9、23/9/4,22,账户的金额要素期初余额 本期增加额本期减少额 期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系,23,账户名称,借（左方）,贷（右方）,3.教学或理论研究中（T形账户、丁字形账户）,2023/9/4,24,一、单式记账法1）概念：对发生的经济业务只在一个账户中进行记录2）操作：在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，其他的业务一般不予反映。,例：以银行存款5 000元购买原材料（已入库）。只反映“银行存款”的减少，不反映“原材料”的增加,2023/9/4,第四节 复式记账的意义,25,3）特点是一种比较简单、不完整的记账方法；不能反映

10、经济业务的全貌；如：生产领用原材料不反映单方面记录，不能反映账户相互间的关系 不能进行试算平衡。,2023/9/4,26,二、复式记账法复式记账法的概念是指对发生的每项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记的一种记账方法。,例：以银行存款5 000元购买原材料（已入库）。既反映“银行存款”的减少，也反映“原材料”的增加,2023/9/4,复式记账法的意义：如实地反映经济活动的来龙去脉；用试算平衡来检查账户记录的正确性；因此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的应用，各国的会计核算都采用复式记账。,27,2.复式记账法的分类（1）借贷记账法（符号“借/

11、Dr.”、“贷/Cr.”）产生于1494年；1905年我国从日本引进，主要在银行和铁路应用1930年扩大到工业企业和交通运输部门，目前世界通用。（2）增减记账法（符号“增”、“减”）（3）收付记账法（符号“收”、“付”）是我国传统的记账方法。新基本准则第11条：企业应当采用借贷记账法记账。,2023/9/4,28,第五节 借贷记账法,一、借贷记账法的概念以“借”和“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,借 银行账簿 贷,吸收存款,商人、官僚的多余资金,放出存款,贷入,借出,2023/9/4,后来，业务扩大，借贷失去原意，成了记账符号。资产类项目：增加借，减少贷；权益类项

12、目：增加贷，减少借；,29,二、借贷记账法的特点1）借贷记账法的记账符号以“借”、“贷”作为记账符号“有借必有贷，借贷必相等”会计等式的反映（资产=负债+所有者权益）借（Dr.）：写在账户的左方贷（Cr.）：写在账户的右方注意：借不一定代表增加，贷不一定代表减少，借贷和增减并无直接对应关系，需要结合账户的性质判断,2023/9/4,30,2）借贷记账法的账户结构资产类账户的结构,资产类账户,借方,贷方,本期增加额,本期减少额,期初余额,期末余额,本期发生额,本期发生额,2023/9/4,资产类账户期末借方余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,31,负债和所有者权益类账户的结构,负

13、债和所有者权益类账户,借方,贷方,本期减少额,本期增加额,期初余额,期末余额,本期发生额,本期发生额,2023/9/4,负债和所有者权益类账户期末贷方余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,32,成本费用类账户的结构,成本费用类账户,借方,贷方,本期增加额,本期减少额,本期发生额,本期发生额,收入类账户,借方,贷方,本期减少额,本期增加额,本期发生额,本期发生额,2023/9/4,注：成本费用类和收入类一般没有期末余额。成本类账户期末可能有余额，其余额表示在产品的成本即尚未完工的产品成本。,收入类账户的结构,33,利润类账户的结构和负债以及所有者权益的结构类似，期末余额在贷方,20

14、23/9/4,利润类账户,借方,贷方,本期减少额,本期增加额,期初余额,期末余额,本期发生额,本期发生额,34,账户结构总结,2023/9/4,借,贷,资产增加,负债及所有者权益增加,资产减少,负债及所有者权益减少,费用增加,收入增加,费用减少（或转出）,收入减少（转出）,利润增加,利润减少,资产余额,负债及所有者权益余额,35,3）借贷记账法下的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”处理业务前必须思考的几个问题：使用哪几个账户？各个账户是记增加还是记减少？借还是贷？金额？,2023/9/4,EXAMPLE,36,例：某公司20年1月1日有关账户余额：库存现金 1 000元 应付账款 42 000

15、元 银行存款 90 000元 短期借款 250 000元 原材料 300 000元 实收资本 705 000元 应收账款 6 000元 固定资产 600 000元,第一步：登记期初余额,2023/9/4,三、借贷记账法的运用,37,借 库存现金 贷,期初余额 1 000,期初余额 705 000,借 银行存款 贷,期初余额 90 000,借 短期借款 贷,期初余额 250 000,借 应付账款 贷,期初余额 420 000,借 原材料 贷,期初余额 300 000,期初余额 6 000,借 应收账款 贷,借 固定资产 贷,期初余额 600 000,2023/9/4,38,第二步：根据经济业务找

16、出相关账户，并确定应借应贷的方向及金额,1月3日，收到甲单位投入的资金50 000元，存入银行。,1月5日，以银行存款20 000元偿还短期银行借款。,50 000,50 000,20 000,20 000,2023/9/4,39,1月10日，从银行存款中提取现金300元备用。,1月20日，向银行取得短期借款26 000元，直接归还前欠某工厂货款。,300,300,26 000,26 000,2023/9/4,40,1月21日，购进原材料18 000元，其中14 000元是以银行存款支付，其余4 000元货款尚未支付。,14 000,18 000,4 000,2023/9/4,41,1月28日

17、，以银行存款15 000元，归还短期借款10 000元和应付账款5 000元。,15 000,5 000,10 000,总结:有借必有贷、借贷必相等,2023/9/4,42,3.会计分录定义：是指明经济业务所应记入的账户、应借应贷的方向及金额的书面记录。分类：简单会计分录：一借一贷 复杂会计分录,一借多贷一贷多借多借多贷,2023/9/4,注：一般不编制多借多贷的分录,43,结构：记账方向、会计科目、金额格式：借上贷下，借贷错开，借靠前、贷靠后 借：#*贷：#*编制步骤a.首先分析这项经济业务涉及的会计要素有哪几个；b.根据会计科目表，确定应记账户的名称；c.分析确定应记账户的方向，应借还是应

18、贷；d.检查分录中应借、应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。,2023/9/4,EXAMPLE,44,前面所举的例子的六笔经济业务，分别编制会计分录如下：,（1）借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000,（2）借：短期借款 20 000 贷：银行存款 20 000,（3）借：库存现金 300 贷：银行存款 300,1月3日，收到甲单位投入资金50 000元，存入银行。,1月5日，以银行存款20 000元偿还短期银行借款。,1月10日，从银行存款中提取现金300元备用。,2023/9/4,45,（4）借：应付账款 26 000 贷：短期借款 26 000,（5）借：原材

19、料 18 000 贷：银行存款 14 000 应付账款 4 000,（6）借：短期借款 10 000 应付账款 5 000 贷：银行存款 15 000,1月20日，向银行取得短期借款26 000元，直接归还前欠某工厂货款。,1月21日，购进原材料18 000元，其中14 000元是以银行存款支付，其余4 000元货款尚未支付。,1月28日，以银行存款15 000元，归还短期借款10 000元和应付账款5 000元。,2023/9/4,46,三、试算平衡（一）试算平衡的概念就是根据资产与权益的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性（二）试算平衡的公式1.

20、发生额试算平衡公式（根据借贷记账法）：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计2.余额试算平衡公式（根据会计等式）：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,2023/9/4,47,（三）试算平衡的步骤 1.开设“丁”字型账户，登记期初余额 2.将发生的业务全部入账 3.计算出各账户的借方本期发生额、贷方本期发生额和期末余额 4.编制试算平衡表（四）试算平衡表的格式本期发生额试算平衡表余额试算平衡表本期发生额及余额试算平衡表(P46),2023/9/4,48,注：,总分类账户本期发生额试算平衡表,若X=Y，则平衡，否则不平衡,表1 年 月 日 单位：元,2023/9/4,49,注：,总

21、分类账户余额试算平衡表,若X=Y，则平衡，否则不平衡,表2 年 月 日 单位：元,2023/9/4,50,总分类账户本期发生额及余额试算平衡表,若A=B且C=D且E=F，则平衡，否则不平衡,表3 年 月 日 单位：元,2023/9/4,51,承前例：,第二，将发生的业务全部入账；,第三，结出新风公司各账户的本期发生额和期末余额。,第一，开设“丁”字型账户，登记期初余额,（五）编制试算平衡表举例,2023/9/4,52,本期发生额 300 本期发生额 0,借 银行存款 贷,期初余额 90 000,50 000,300,20 000,14 000,15 000,期初余额 6 000,借 应收账款

22、贷,本期发生额 18 000 本期发生额 0,期末余额 1 300,期末余额 318 000,本期发生额50 000,本期发生额49 300,期末余额 90 700,本期发生额 0 本期发生额 0,期末余额 6 000,2023/9/4,53,借 应付账款 贷,期初余额 42 000,26 000,4 000,5 000,借 短期借款 贷,期初余额 250 000,20 000,26 000,10 000,借 实收资本 贷,期初余额 705 000,50 000,借 固定资产 贷,期初余额 600 000,本期发生额 30 000,本期发生额 26 000,期末余额 246 000,本期发生额

23、31 000,本期发生额4 000,期末余额 15 000,本期发生额 0 本期发生额 50 000,期末余额 755 000,本期发生额 0 本期发生额 0,期末余额 600 000,2023/9/4,54,最后，根据各账户的本期发生额和期初、期末余额编制试算平衡表如下：,1 00090 0006 000300 000600 000,250 000 42 000 705 000,300 50 00018 000 30 00031 000,1 300 90 700 6 000318 000600 000,246 000 15 000 755 000,49 300 26 000 4 000 50 000,试 算 平 衡 表 表28 20年1月 单位：元,2023/9/4,55,注意：试算平衡的局限性借贷不平衡错误借贷平衡基本正确，可能有错误不会影响借贷平衡的错误无法发现，包括：一笔经济业务全部遗漏或重复记账；一笔经济业务的借贷方向颠倒；账户名称记错；借贷双方发生同金额的错误；借贷某一方发生相互抵消的错误等。,2023/9/4,