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1、第四章 会计循环,第四章 会计循环,会计循环概述会计凭证会计账簿,第一节 会计循环概述,原始凭证,交易或事项,原始凭证汇总表,填制审核会计凭证,登记账簿,结账,编制会计报告,会计报告分析利用,设置账户、账簿、复式记账,财产清查,成本计算,第二节 会计凭证,一、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明文件。,会计凭证的意义 1.登账依据2.法律效力 3.有利监督 4.明确责任,会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。示意如图。记账凭证与原始凭证最大的区别在于:前者载有会计分录。,二、会计凭证种类,按填制程序和用途分
2、类,原始凭证,记账凭证,按来源分类,按填制次数分类,自制原始凭证外来原始凭证,一次原始凭证累次原始凭证,收款凭证付款凭证转账凭证,二、会计凭证种类,三、原始凭证的基本内容,原始凭证的名称填制凭证的日期和凭证的编号填制和接受凭证的单位名称经济业务的基本内容填制单位和有关人员的签章,例,一次凭证:一次性填制完成，只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。,累次凭证:需在规定时间内多次记载，经济业务是不断重复发生的。,汇总原始凭证:根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,填制的要求：真实可靠 手续完备 内容完整 书写清楚 连续编号 及时填制,（二）原始凭证的填制,（三）原始
3、凭证的审核第一，审核原始凭证所记录的经济业务的真实性与合规性 第二，审核原始凭证是否符合填制完整、正确与及时性要求,四、记账凭证,涵义：是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并确定会计分录而填制的、直接作为登记账簿依据的凭证。,记账凭证-内容,记账凭证必须具备的基本内容有：（1）记账凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）凭证的编号；（4）经济业务内容的摘要；（5）应借、应贷的会计科目（包括一级科目、二级科目或明细科目）和金额；（6）所附原始凭证的张数；（7）会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。,（二）记帐凭证的种类,收款凭证,付款凭证,现金
4、收款凭证,银行存款收款凭证,按所反映业务是否与现金、银存有关分,转帐凭证,现金付款凭证,银行存款付款凭证,“收”字,“付”字,“转”字,“现收”字,“银收”字,“现付”字,“银付”字,XXXX有限公司记帐凭证,字 号,开票日期 X年X月X日,业务内容摘要,会计分录,附件 张,主管：记帐 复核：制单：出纳：,通用记账凭证的基本内容（7要素）（通用格式）,通用记账凭证式样含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。,举例：记帐凭证的种类,借：管理费用 200 贷：库存现金 200,借：库存现金 4000 贷：主营业务收入 4000,借：管理费用 6000
5、贷：银行存款 6000,借：银行存款 4600 贷：主营业务收入 4600,借：库存现金 6000 贷：银行存款 6000,借：银行存款 6000 贷：库存现金 6000,“现收”字,“银收”字,“现付”字,“银付”字,“现付”字,“银付”字,借：库存现金 600 管理费用 3000 贷：其他应收款 3600,借：库存现金 600 贷：其他应收款600,借：管理费用 3000 贷：其他应收款3000,“转”字,“现收”字,举例：记帐凭证的种类,记账凭证-填制要求与审核,填制要求：依据、摘要、分录、附件张数、编号、制单与负责人审核：附张、分录、内容,一、会计账簿的意义与种类,（一）会计账簿的概念
6、与基本内容会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式而又相互联结的若干帐页组成的，以会计凭证为登记依据，全面、连续、系统地记载各种经济业务的簿册。,第三节 会计账簿,（二）、会计帐簿的作用,1.提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为经营管理提供系统、完整的会计核算资料。2.是发挥会计监督职能的重要手段，可以借此随时掌握各个项目的增减变动，进行账实核对。3.为编制会计报表提供依据。,（三）会计账簿的种类,序时账簿,分类账簿,备查账簿,按用途 分类,卡片式账簿,订本式账簿,活页式账簿,明细账,卡片箱,按外表 分类,（三）会计账簿的种类,（三）账簿按账页格式分类,1三栏式账簿 三栏式账簿，是在账页上只设
7、置“借方”.“贷方”和“余额”三栏。,这种格式适用于只进行金额核算而不需要数量核算的总分类账、现金日记账、银行存款日记账以及各种应收、应付款明细账等。,在账页格式中，最基本的是三栏式，其他各种格式都是从三栏式账页转变而来的。,2数量金额式账簿,数量金额式账簿，也称大三栏式账簿，是在“借方”.“贷方”和“余额”每一大栏内又设置数量、单价、金额等小栏目。,这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账簿。如原材料明细账和库存商品明细账等。,3多栏式账簿,多栏式账簿，是在“借方”或“贷方”的某一方或者两方下面分设若干栏目，详细核算借、贷方发生额的组成情况。,这种格式适用于核算项
8、目较多，且管理上要求提供核算项目详细内容的账簿。如生产成本、制造费用、管理费用.财务费用等明细账。,二、会计账簿设置与登记,（一）账簿的基本内容 1.设置账簿的基本原则:满足管理需要;保证组织严密;格式简便适用.2.账簿的基本内容,扉 页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容,账 页 格式不一，用以记录具体经济业务内容,封 面（含封底）起保护账页的作用,会计账簿的组成内容,3、账簿启用时的一般规则,账簿启用时，应该在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”详细载明：单位名称账簿名称账簿编号账簿册数、账簿共计页数 启用日期 加盖单位公章.经管人员（包括企业负责人.主管会计.复核和记账人员
9、）均应载明姓名并加盖印章。,启用订本式账簿，应从第一页到最后一页顺序编号，不得跳页、缺号。启用活页式账簿，应按顺序编号，并须定期装订成册。装订后按实际使用的账页顺序编定页数，标明目录、账户名称和页次。,记账人员或者会计机构负责人.会计主管人员如果调动工作或因故离职时，应当办理账簿交接手续，在交接记录栏内填写交接日期.交接人员和监交人员的姓名，并由交接双方人员签名或盖章。,会计人员交接时的规则,编写页数应遵守的规则,4、账簿登记规则,1.根据凭证记账,登记内容齐全2.使用蓝黑墨水,红字限制使用3.账页连续登记,不得隔页跳行,4.记账发生错误,按规定方法更正 5.说明简明扼要,书写适当留格,总 账
10、 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0,总 账 会计科目：生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0,书写正确(占行高二分之一),书写错误(书写占满格),摘 要,借 方,贷 方,6）账页结转说明,7）注明余额方向“T”形账户中没有余额时的表示方法：,8）做好记账标记,（二）日记账的格式与登记方法1.特种日记账的格式与登记方法 现金日记账:格式：收、付、余
11、三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,2.普通日记账的格式与登记方法两栏式普通日记账（分录簿）格式：借、贷两栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。登记方法：逐日逐笔登记。,（三）分类账簿的格式与登记方法 1.总分类账 格式：借、贷、余三栏式。,登记方法：逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。,2.明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种：(1)三栏式（同总分类账）格式：借、贷、余三栏式。,应付账款东方工厂,明细账,购买甲材料
12、归还货款,银付,10000,5000,登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。特点：只提供价值指标。,：应付账款东方工厂,明细账,购买甲材料归还货款,银付,10000,5000,格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,(2)数量金额式,登记方法：逐笔登记。适用核算内容：实物资产等。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。,3）多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,总账与明细账的关系与平行登记,关系：二者反映的经济内容相同；总分类账统奴明细分类账；总分类账的借方本期发生额等于所属明
13、细分类账借方本期发生额，总账余额也与明细分类账相等。平行登记：同时间登记；同方向登记；同金额登记。,1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。,记账凭证,经 济业 务,记录,记账,三、错账的更正方法,(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。,记账凭证,经 济业 务,记录,记账,记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少,2.更正错账的具体方法 1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是帐簿记录发生的错账。该法仅在手工簿记中使用。【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275
14、 错账：管理费用账户中登记为3 257。更正方法为：,注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。,分录没错，无须更正。银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257,原来的错账,张清,更正方法错误,更正方法正确,2）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。红字更正法在计算机簿记系统中可以间接实现。【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：,银行存款 管理费用 销售费用 2 500 2 50
15、0 2 500 2 500 2 500 2 500,A 红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500,原来的错账,B 编制正确分录并记账：借：销售费用 2 500 贷：银行存款 2 500,注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。,适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错误【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用 500 贷：银行存款 500 错账：分录中金额写多。更正方法为：,银行存款 财务费用 500 500 450 450,原来的错账,用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：
16、财务费用 450 贷：银行存款 450,原来的错账,3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。补充登记法可以在计算机簿记系统中直接采用。【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为：借：银行存款 350 贷：应收账款 350 错账：会计分录中金额写少。更正方法为：,应收账款 银行存款 350 350 3 150 3 150,原来的错账,编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账：借：银行存款 3 150 贷：应收账款 3 150,原来的错账,划线更正法,适用于在结账前账簿记录有错误，而记账凭证无错误。,将原账簿记录上的错误数字用红线
17、划掉，再用蓝黑字填上正确的数字。,范围,更正,记账凭证中应借、应贷的账户名称或金额有错误并已登记入账。记账后发现应借、应贷账户未错，但所记金额大于应记金额。,1.适用范围：,红字更正法,补充更正法,适用于记账后发现应借、应贷账户未错，但所记金额小于应记金额。,用蓝字填制一张与原凭证科目相同，但金额为少记部分的凭证并登记入账，补充少记部分的金额。,范围,更正,四、结账与对账,（一）结账1.结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。,2.结账的步骤,3.结账的方法 月结(季结）每月（季）末时进行的结账。,年结 年末时进
18、行的结账。,(二)对账 1.对账的含义对账是指会计人员对账簿记录进行核对的工作，目的是为了保证账证、账账、账实相符，从而使会计信息真实可靠,为编制会计报表提供真实可靠的会计信息。,2.对账的内容 账证核对 账账核对 账实核对,(1)账证核对：主要检查登账中的错误 将各种账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等）与有关会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）相核对，这种方法主要是在日常编制凭证和记账过程中进行。,3.核对方法,(2)账账核对：在账证基础上对各种账簿之间有关指标的核对 1）总分类账户之间的核对 全部总分类账户借方发生额合计数与贷方发生额合计数核对，期末借方余额合计数与贷方
19、余额合计数核对。2）总账与现金日记账、银行日记账核对。3）总账发生额与所属明细账发生额合计数核对，总账期末余额与所属明细账期末余额合计数核对。4）会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部门的财产物资明细账核对。,(3)账实核对1）现金日记账的余额与库存现金实际数核对。2）现金日记账的余额与银行对账单核对。3）财产物资明细账的结存数与财产物资实存数核对。4）各种应收款项、应付款项明细账的余额与有关往来单位核对。,五、账簿的更换和保管（一）账簿的更换 新的会计年度开始，应按会计制度规定更换账簿。总账、日记账和大部分明细账要每年更换一次。部分明细账如固定资产卡片，如年度内变动不多，年初 可不必更换账簿。（二）账簿的保管 会计凭证.会计账簿.会计报表等都是重要的经济档案和 历史资料，必须按照会计档案管理办法妥善保管。,
