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1、2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第1页,第四章 会计凭证,一、会计凭证的意义和种类二、会计凭证的分类和填制,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第2页,（一）会计凭证的作用,记录和审核经济业务的依据。登记账簿的依据。加强和完善经济责任制的基础。,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第3页,（二）会计凭证的分类 和填制,1、原始凭证 2、记账凭证,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第4页,（1）定义：它是在经济业务发生时取得或填制的，是记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的证明文件，是记账的原始依据。（2）原始凭证的基本内容：,1、原始凭证（1）,2023
2、/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第5页,普通发票,1、原始凭证（2）,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第6页,1、原始凭证（3）,（3）原始凭证的种类,按取得的来源分类,按填制手续和方法分类,外来原始凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,指在同外单位发生经济往来的关系时，从外单位取得的原始凭证,指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证,指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生或完成时一次填制完毕的原始凭证,指在一定时期内连续在一张凭证中记录同类经济业务，并于期末将其累计数作为记账依据的凭证,此外，象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等原始凭证汇
3、总表也都属于原始凭证的范围,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第7页,1、原始凭证（4）,（4）原始凭证的填制要求,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第8页,1、原始凭证（5）,（5）原始凭证的审核 主要从以下三个方面进行审核：审核原始凭证是否反映了经济业务的本来面貌审核原始凭证的填制是否符合规定的要求审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定，有无违反财经纪律的现象,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第9页,2、记账凭证（1）,（1）概念定义：它是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计
4、手续凭证。其作用是为了便于登记账簿，减少记账差错，保证账簿记录的质量。（2）记账凭证的基本内容,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第10页,通用记账凭证,2、记账凭证（2）,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第11页,按其反映的经济业务是否与货币收付有关分类,按其填制的方法不同分类,收款凭证,付款凭证,转账凭证,用来反映现金和银行存款收入的记账凭证,用来反映现金及银行存款付出业务的记账凭证,用来反映不涉及现金及银行存款收付业务的记账凭证,是指把一项经济业务所涉及的对应科目都集中填列在一张凭证中的记账凭证,是指把一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列（即每张凭证只填列一个会
5、计科目）的记账凭证,复式记账凭证,单式记账凭证,2、记账凭证（3）,（3）记账凭证的分类和填制方法,复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭证数量等优点，但它不便于汇总计算每一科目的发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复式记账凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总账工作量较大的单位，以利于分工协作,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第12页,2、记账凭证（4）,各种记账凭证的填制方法：收款凭证的一般格式及填制方法 付款凭证的一般格式及填制方法 转账凭证的一般格式及填制方法,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第13页,收款凭证,2
6、023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第14页,付款凭证,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第15页,转账凭证,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第16页,2、记账凭证（5）,（4）记账凭证的填制要求,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第17页,2、记账凭证（6）,（5）记账凭证的审核 审核的主要内容包括：记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所记录的内容与原始凭证是否相符按照有关制度的规定，审核记账凭证所确定的应借、应贷的会计科目及金额是否正确，总账科目与明细科目口径是否一致记账凭证上的项目填列是否齐全，有关人员是否签章,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循
7、环,第18页,第五章 会计账簿,（一）会计账簿的作用（二）会计账簿的种类（三）会计账簿的基本内容（四）账簿的设置和登记（五）记账的要求（六）对账和结帐,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第19页,（一）会计账簿的作用,1、会计账簿是归纳、积累会计资料的工具。2、会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据。3、会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第20页,（二）会计账簿的种类,按用途分类,序时账簿,普通日记账,特种日记账,现金日记账,银行存款日记账,分类账簿,总分类账,明细分类账,辅助账簿,按外表形式分类,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,
8、2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第21页,（三）会计账簿的基本内容,各类账簿都应具备以下基本内容：1、封面：主要标明账簿名称，如总分类账、银行存款日记账、材料明细账等，此外还应注明记账单位的名称。2、扉页：主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等 3、账页：它除标明账户名称、总账页和分类账页外，主要记录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、凭证种类号数栏、摘要栏（经济业务内容的简要说明）、金额栏（包括借方、贷方金额及其余额）,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第22页,（四）账簿的设置和登记（1）,1、日记账的设置和登
9、记 通常，各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资金的管理。现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分别计算出本日收入、付出的合计数，并结出当日的结余额。现金日记账的每日余额还应与当天库存现金的实有数额进行核对，借以检查每日现金收支及结存情况；银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单逐笔核对。现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页，其格式基本相同，只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增加了结算凭证种类和号数栏。,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第23页,（四）账簿的设置和登记（2）,现金日记账的具体格式和登记方法：,6,
10、7,3,提取现金,银行存款,2000,6,6,7,7,出差借款,现付,1,其他应收款,1000,本日合计,2000,1000,1000,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第24页,三栏式日记账,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第25页,（四）账簿的设置和登记（3）,银行存款日记账的具体格式和登记方法：,6 7 本日合计 100000 2000 168000,6 8 银付 4 预付房租 支票0127 预付账款 6000,6 8 银收 2 洗衣收入 支票 0832主营业务收入 7000,6 8 本日合计 7000 60000 178000,2023/9/4,第一篇第三章财务会
11、计循环,第26页,2、总分类账的设置和登记 总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序，它可以直接根据每张记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济业务全部登记入账，并结出总账各账户的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。总分类账通常采用三栏式订本账。,（四）账簿的设置和登记（4）,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第27页,（四）账簿的设置和登记（5）,总分类账的具体格式及登记方法如下：,1 31 本月合计 20 000 借 180 000,2 28 银付 8 本月购入 70 000
12、 借 250 000,转 15 本月发出 90 000 借 160 000,2 29 本月合计 70 000 90 000 借 160 000,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第28页,三栏式总账,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第29页,（四）账簿的设置和登记（6）,3、明细分类账簿的设置和登记 明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格式取决于它所记录的经济内容。（1）三栏式明细分类账簿：它的结构和总分类账簿相同，适用于只要求提供货币信息而不要求提供非货币信息的那些账户，如应收账款、应付账款等结算类账户和实收资本、资本公积等权益类账
13、户,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第30页,（四）账簿的设置和登记（7）,三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法：,3 5 X X 出差借款 1 000 借 1 000,3 27 X X 报销差旅费 1 000 平,3 31 本月合计 1 000 1 000 平,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第31页,三栏式明细账,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第32页,（四）账簿的设置和登记（8）,（2）数量金额式明细分类账簿 它是在三栏式的基础上，将收、付、余各栏分别增设数量、单价和总金额栏，适用于既要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产物资类账户，如原材料、产
14、成品、库存商品等账户。其具体格式及登记方法见下页。（此处以材料明细账的格式及登记方法为例）,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第33页,6 1 期初余额 30 800 24 000,6 3 X X 购入 20 800 16 000 50 800 40 000,6 21 X X 领用 40 800 32 000 10 800 8 000,6 30 本月合计 20 800 16 000 40 800 32 000 10 800 8 000,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第34页,数量金额式明细账,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第35页,（四）账簿的设置和登记（
15、9）,（3）多栏式明细分类账簿 它不是按有关明细账户分设账页，而是在同一账页上设置若干专栏，集中反映某一总分类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核算，如管理费用、生产成本、制造费用等账户。其具体格式及登记方法见下页。,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第36页,（四）账簿的设置和登记（10）,多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法：,6 30 X X 领用材料 5 000 5 000,X X 分配工资 2 000 2 000,X X 分配制造费用 3 000 3 000,6 30 本月合计 5 000 2 000 3 000 10 000,6
16、 30 X X 完工转出 4 000 1 600 2 400 8 000,6 30 X X 月末在产 1 000 400 600 2 000,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第37页,多栏式明细账,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第38页,（四）账簿的设置和登记（11）,4、总分类账与明细分类账的平行登记,平行登记的要点,同时登记,对同一项经济业务在同一会计期间内，既要记入有关的总分类账，又要记入其所属的明细分类账,方向一致,将经济业务记入总分类账及其所属明细分类账时，记账方向必须一致,金额相等,企业把每项经济业务记入某一总分类账的金额，必须等于记入其有关明细账户的金额
17、之和,依据相同,登记总分类账与登记明细分类账的最终依据都是反映同一经济业务的原始凭证,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第39页,（五）记账的要求（1）,按照会计基础工作规范的规定，登记账簿的基本要求是：1、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2、登记完毕后，要在记账凭证上签名和盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般占格距的二分之一。4、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。,2023/9/4,第一
18、篇第三章财务会计循环,第40页,（五）记账的要求（2）,5、下列情况可以用红色墨水记账：(1)按照红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录；(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；(4)根据国家统一会计制度规定，可以用红字登记的其他会计记录。6、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。7、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”等字样。8、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。,2023
19、/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第41页,壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第42页,（六）对账和结帐（1）,1、对账，主要内容包括：账证核对 账账核对 账实核对 2、结帐：就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿。,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第43页,（六）对账和结帐（2）,结帐主要包括如下程序：,查明在本会计期间内发生的各种经济业务是否已经全部登记入账，如有漏账应及时补记，不能提前结帐或延至下期登记。,本期内所有的转账业务都
20、应编制记账凭证并登记有关账簿，对于各项费用、成本、收入等损益类账户，应及时在有关账户之间结转。,在本期全部业务登记入账的基础上计算并记录所有账户的本期发生额和期末余额。,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第44页,错账的更正方法,1、划线更正法 凭证正确，账簿错误 2、红字更正法（1）记账凭证科目错误（2）凭证账簿科目正确，多记了记账金额 3、补充登记法 凭证账簿科目正确，少记了记账金额,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第45页,1.划线更正法 适用范围：适用于记账后发现记账凭证正确，而账簿记录出现文字或数字错误的情况。更正方法：如：在账簿中将数字2600误写成2800。
21、,2800,2600,石磊,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第46页,2.红字更正法,适用范围：适用于记账后发现记账凭证出现所写金额大于应记金额的错误，从而导致账簿记录出现同样错误的情况。举例说明：例：从银行提取现金350元，在填制记账凭证时，误将金额填为530元，并已据以登记入账。,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第47页,原记为：借：库存现金 530 贷：银行存款 530,金额多记180元,借：库存现金 530 贷：银行存款 530 借：库存现金 350 贷：银行存款 350,更正方法一,借：库存现金 180 贷：银行存款 180,更正方法二,改正：,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第48页,3.补充更正法,适用范围：适用于记账后发现记账凭证所记金额小于应记金额的错误，从而导致账簿记录出现同样错误的情况。更正方法：按照应记金额与错误金额的差额，用蓝字编制一张记账凭证，并据以在有关账簿上进行补充登记。,2023/9/4,第一篇第三章财务会计循环,第49页,例：以银行存款6500元归还前欠的购货款，在填制记账凭证时，误将金额填为5600元，并据以登记入账。原记为：借：应付账款 5600 贷：银行存款 5600错误：金额少记900元更正：借：应付账款 900 贷：银行存款 900,
