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1、连云港财经高等职业技术学校,第二章会计要素与会计科目,左占卫,连云港财经高等职业技术学校,知识要点,2,会计科目的概念,3,会计科目的分类,4,会计科目的设置,5,会计要素的计量,会计要素的内容,1,连云港财经高等职业技术学校,一、会计要素的确认,会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。,连云港财经高等职业技术学校,会计对象,利润,资产,所有者权益,收入,费用,会计要素
2、,会计对象,负债,连云港财经高等职业技术学校,会计要素又称财务报表要素资产负债表要素：资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止的状态即侧重于反映企业的财务状况。利润表要素：收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即侧重于反映企业的经营成果。【例题1 判断提】会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。（）答案：正确,连云港财经高等职业技术学校,资产负债表要素（一）资产,资产负债表要素，即反映企业财务状况的会计要素，包括资产、负债、所有者权益。资产、负债和所有者权益是反映企业在一定时日的财务状况，是对资金运动的
3、静态反映，是构成资产负债表的基础，即 资产=负债+所有者权益1、资产的定义,过去的交易、事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,现金、银行存款,应收款项,专利权,材料物资,机器设备,厂房场地,商标权,1定义,（一）资 产,连云港财经高等职业技术学校,资产,2、资产的特征1）资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。要点1：流入的方式：直接或间接。要点2：资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。例如：技术已经淘汰的生产线。2）资产是企业拥有或控制的资源。企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊
4、方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。3）资产是由过去的交易或事项形成的。例如：购买的设备、销售的应收账款过去的交易事项形成，是资产。例如：预计将要购买的设备预期的，不能确认为资产。,4分类,流动资产,货币资金、交易性金融资产应收及预付款项、存货,长期股权投资、固定资产、无形资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等,按资产在资产负债表上流动性排列,非流动资产,（一）资 产,连云港财经高等职业技术学校,资产类会计科目,会计对象（资金运动）六大要素会计科目（账户的名称）1.定义
5、是为了满足会计确认、计量和报告的要求，按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目，是对资金运动的第三层次的划分。2.区分会计要素概念与会计科目概念 会计要素对会计对象的分类会计科目对会计要素的分类,连云港财经高等职业技术学校,1、库存现金：是由出纳保管的，存在保险柜里用于企业零星开支的现金。2银行存款：是指企业存放在银行等金融机构的未指定用途的存款。3、其他货币资金：是指企业存放在银行或其他金融机构的指定用途的存款。包括：银行本票存款，银行汇票存款、信用证存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款。4交易性金融资产：是指企业从二级市场上购入的为赚取买卖差价为目的的股票、债券、基金等金
6、融资产。5、应收账款：是指企业销售商品、提供劳务时形成的应收未收的款项。6、应收票据：是指企业在销售商品和提供劳务时收到的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,连云港财经高等职业技术学校,资产类会计科目,7、预付账款：是指企业为购买商品、接受劳务而预先支付给销售方的款项。8、应收股利：是指企业应从投资企业按投资的份额收取的股息或红利。9、应收利息：是指企业按照提供的债权性资金应向资金使用者收取的资金使用费。10、其他应收款：是指企业由于购销活动以外的其他原因发生的应收垫付的款项。如：职工预借的差旅费，存出保证金、替职工代垫的各种款项。11、坏账准备：是指企业对应收及预付的债权，按照备抵法
7、按预先估计的坏账损失率估计的坏账损失，计提的准备金。,连云港财经高等职业技术学校,资产类会计科目,12、材料采购：是指企业购入的尚未到达企业或者到达企业尚未验收入库的材料物资。13、是指企业存放在仓库的用于生产产品而消耗掉的构成产品实体或有助于产品形成的原料及主要材料及辅助材料。14、库存商品：是指企业完成了所有的加工过程符合技术标准可以用来对外销售的产成品。15、存货跌价准备：是指企业对期末存货的可变现净值低于成本部分价值计提的损失准备金。16、持有至到期投资：是指企业购入的有明确意图且有能力持有到期的债券投资。17、长期股权投资：是指企业为了分得被投资企业的利润或者为了控制被投资企业而对被
8、投资企业投入的股权投资。,连云港财经高等职业技术学校,资产类会计科目,18、长期应收款：是指企业采用分期收款的方式销售商品应收而未收的款项。19、固定资产：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。20、无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权特许权等。21、累计折旧：是指固定资产在使用过程中由于有形无形的损害而减少的价值。,连云港财经高等职业技术学校,资产类会计科目,22、累计摊销：是指无形资产在使用过程中减少的价值。23、工程物资：是指企业为构建房屋建筑物等固定资产而
9、储备的沙石钢筋水泥及需安装的设备等物资。24、在建工程：是指企业正在建造或安装尚未达到完工状态的工程或设备。25、固定资产清理：是指企业因出售、报废、对外投资等原因转入清理固定资产。26、待处理财产损益：是指企业在财产清查过程中盘盈或盘亏尚未处理的资产或损失。,连云港财经高等职业技术学校,练一练,1、下列各项中，不作为资产加以核算和反映的是（）A、准备出售的机器设备 B、委托加工的物资C、经营租出的设备 D、已损坏待处理的财产损失答案：D2、下列各项中，属于资产必须具备的基本特征有（）A、预期会给企业带来经济利益 B、被企业拥有或控制 C、由过去的交易和事项形成D、具有可辨认行 答案：ABC3
10、、下列不属于流动资产的是（）。A.预收账款B.预付账款C.交易性金融资产D.应收票据【答案】A,连云港财经高等职业技术学校,（二）负债,1、负债的定义负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有如下特征：1）负债是企业承担的现时义务。2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。3）负债是由过去的交易或事项形成的。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。,连云港财经高等职业技术学
11、校,成本类会计科目,1、生产成本：是指企业正在加工中的尚未完工的在产品的成本，包括发生的直接材料费、直接人工费以及期末转入的制造费用（间接加工费）2、制造费用：是指企业在车间发生的用于制造产品发生的不能直接计入产品成本的间接费用。如：车间管理人员的工资，差旅费，办公费，车间发生的固定资产的折旧费、水电费，一般消耗的材料费等。3、劳务成本：是指企业为对外提供劳务发生的人工费、材料费以及其他间接费用,4分类,按负债在资产负债表上流动性排列,流动负债,非流动负债,概念：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的负债内容：包括应付款项、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬等,概念：偿还期限在一年或超
12、过一年的一个营业周期内偿还的负债内容：包括长期借款、应付债券等,（二）负 债,连云港财经高等职业技术学校,负债类会计科目,1、短期借款：是企业从银行借入的偿还期限在一年以内（含1年）的各种借款。2、应付账款：是指企业在购买材料、商品接受劳务时应付而未付的款项。3、应付票据：是指企业在购买材料、商品接受劳务时开出的商业汇票。4、预收账款：是指企业为销售商品、提供劳务而预先收取的购买方支付的货款。5、应付股利：是指企业按照投资人的持股比例应付而未付给投资人的现金股利或利润。6、应付利息：是指企业占用债权人的款项按照既定的利率应付而未付的利息。,连云港财经高等职业技术学校,负债类会计科目,7、其他应
13、付款：是指企业因购销活动以外的其他原因而产生的应付或预收的款项。如：应付租入固定资产或包装物的租金、存入保证金、应付其他单位或个人的赔偿金等8、应付职工薪酬：是指企业占用职工的时间知识技能应付而未付的职工劳动报酬。9、应交税费：是指企业按照税收法规或行政法规应交而未交的各种税费。10、长期借款：是指企业借入的偿还期限在一年以上的各种借款。11、应付债券：是指企业通过发行企业债券借入的偿还期限在一年以上的借款。,连云港财经高等职业技术学校,练一练,1、企业过去的交易和事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务是（）A、资产 B、负债 C、成本 D、费用2、下列各项中，属于流动负债的有（）A
14、预收账款 B、长期借款 C、应付票据 D、应交税费3、关于负债，下列各项表述中正确的有（）。A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳 务来清偿。C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D.应付债券属于流动负债【答案】1、C 2、ACD 3、AB,连云港财经高等职业技术学校,（三）所有者权益,1、概念：所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,连云港财经高等职业技术学校,2、所有者权益的分类,所有者权益的三个来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存权益等。4个内容：实收资本 资本公积 盈
15、余公积 未分配利润实收资本（或股本）是指所有者投入的构成企业注册资本或者股本部分的金额。盈余公积是指企业从利润中提取的公积金、公益金。未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。盈余公积金和未分配利润又统称为留存收益。5个会计科目：实收资本 资本公积 盈余公积本年利润 利润分配注意：利得和损失,连云港财经高等职业技术学校,3、所有者权益的特征,1）它是一种剩余权益。而债权人的权益优先于所有者权益。2）除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项
16、目发生对应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。（判断）,连云港财经高等职业技术学校,所有者权益会计科目,1、实收资本：是指企业收到的投资者投入的计入注册资本的投资额。2、资本公积：是指企业接受投入资本时超过注册资本的资本溢价或应直接计入所有者权益的利得或损失。3、盈余公积：是指企业从税后利润中提取的用于转增资、弥补亏损或发放股利的公共积累。4、本年利润：是指企业自年初至本会计期末至累计实现的盈利或亏损。5、利润分配：是指企业累计实现的税后利润用于分配或未分配的利润（亏损）,连云港财经高等职业技术学校,练一练,1、下列各项中，构成留存收益的有（）A、资本溢价 B
17、、未分配利润C、任意盈余公积 D、法定盈余公积答案：、资本公积和盈余公积都可以用来转增资本，都是从税后利润中提取的有专门用途的资金。（）3、企业计算应向投资者分配的现金股利，不会引起留存收益总额的变动（）答案：2、错 3、错,连云港财经高等职业技术学校,4.下列项目中，属于所有者权益来源的有（）A.所有者投入的资本 B.不应计入当期损益的利得或者损失 C.留存收益 D.收入5.某企业的所有者权益为25万元，即（）A.该企业的注册资本为25万元 B.该企业的净资产总额为25万元 C.该企业的全部投入资本为25元 D该企业的资产，总额和权益总额均为25万元6.所有者权益是企业投资人对企业（）的所有
18、权。A、资产 B.负债 C.净资产 D.收入答案：1、ABC 2、B 3、C,企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,1、定义,主营业务收入,其他业务收入,注意：与利得（偶发的事项）的区别,利润表要素-收入,连云港财经高等职业技术学校,企业的收入按其从事日常活动的性质可分为：销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,连云港财经高等职业技术学校,利润表要素收入,1、收入的定义 收入具有如下特征：1）收入是从企业的日常经济活动中产生的。2）收入能引起所有者权益增加。3）收入的取得会导致经济利益流入企业。4）收入只包括本公司经济利益的流入。5）
19、收入与所有者投入资本无关。,连云港财经高等职业技术学校,收入类会计科目,1、主营业务收入：是指企业在主营业务活动中取得的收入，如：产品制造企业销售商品、提供修理修配的工业性劳务。2、其他业务收入：是指企业在其他业务活动中取得的收入，如：产品制造企业销售材料取得的收入、提供运输等非工业性劳务取得的收入、出租固定资产和无形资产、周转材料取得的收入3、投资收益：是指企业在对外投资活动中取得的投资收益或投资损失。4、公允价值变动损益：是指企业拥有的以公允价值计价的交易性金融资产和投资性房地产期末价值的变动，属于是一种潜在的投资收益或损失。,连云港财经高等职业技术学校,练一练,例题5.根据收入的定义，下
20、列各项中不属于收入特征的是（）A.收入能够可靠计量 B.收入应当是企业日常活动中形成的C.收入应当会导致经济利益流入企业D.收入应当最终会导致所有者权益的增加正确答案A 例题6.下列各项中，不属于收入要素范畴的是（）A.销售商品收入B.提供劳务收入C.出租无形资产收入D.出售无形资产收入正确答案D 例题7.企业收入的取得可能影响的会计要素有（）A.资产B.负债C.费用D.利润正确答案ABD,企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出,注意：与成本的区别,利润表要素费 用,1定义,与向所有者分配利润无关,（五）费 用,连云港财经高等职业技术学校,费用,
21、连云港财经高等职业技术学校,损益类费用会计科目,1、主营业务成本：是指企业结转的已售商品的生产成本或已提供工业性劳务的劳务成本。2、其他业务成本：是指企业结转的已售出的材料的成本或已提供非工业性劳务的成本，以及出租的固定资产、无形资产的折旧额摊销额等。3、营业税金及附加：是指企业在日常经营活动中取得收入后按配比的原则应缴纳的营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加。4、销售费用：是指企业在销售商品的过程中发生的广告费、宣传费展览费、包装费、运杂费以及专设的非独立核算的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,连云港财经高等职业技术学校,损益类费用会计科目,5、管理费用：是指企业为组
22、织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业才筹建期间发生的开办费、董事会费和行政管理部门在经营管理过程中发生的办公费、差旅费、行政管理人员的工资、律师费、咨询费、诉讼费、业务招待费、绿化费等。见教材53页。6、财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、应支付给银行的手续费，利息收入、汇兑损益。7所得税费用：是指企业实现净利润后按照企业所得税税法按照一定的所得税率计算的应缴纳给国家的所得税。,连云港财经高等职业技术学校,判断下列业务是否属于收入或费用？,1、售出产品的成本 2、支付的销售费用 3、以银行存款偿还债务 4、销售商品时收取的应交纳的税金 5、为客户制作软
23、件根据合同收取的劳务费 6、出售固定资产取得的净收益 7、销售商品收取的价款 8、支付的违章罚款 9、收取的罚款,连云港财经高等职业技术学校,练一练,1、假定某企业1月份发生如下经济业务：应付行政管理部门人员工资50000元，发生车间设备维修费6000元，预付厂部上半年的财产保险费2400元，则企业本月应计入管理费用的金额为()A、50000 B、56000 C、56400 D、584002、成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按照一定的产品和劳务对象所轨归集的费用，是对象化了的费用。（）、费用和成本是既相互联系又有区别的两个概念，费用与特定计量对象相联系，而成本则与特定的会计
24、期间相联系。（）,连云港财经高等职业技术学校,利润表要素利润,1、利润的定义利润是指企业在一定的会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2利得,利得指由企业非日常经营活动所形成的会导致所有者经济利益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的流入。,直接计入当期所有的利得“营业外收入”,直接计入所有者权益的利得“资本公积其他资本公积”,连云港财经高等职业技术学校,利润,损失,损失指由企业非日常经营活动所形成的会导致所有者经济利益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的流出。,直接计入当期所有的利得“营业外支出”,直接计入所有者权益的损失“资本公积其他资本,
25、连云港财经高等职业技术学校,利润的分类,利润按照构成，可分为营业利润、利润总额和净利润。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）、资产减值损失，加上公允价值变动净收益，投资净收益后的金额。利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。,连云港财经高等职业技术学校,会计要素的计量,Title,重置成本,历史成本,可变现净值,现值,公允价值,连云港财经高等职业技术学校,第二节会计科目,导入：在实际工作中，企业经济业务的发生必然会引起各项会计要素的增减变化，如：企业购进原材料30，000元 企业购进机器设备1，000，
26、000元上述的经济事项均引起企业资产的增加，但原材料、机器设备的具体内容及他们在生产经营过程中所起的作用是完全不同的。为了满足会计核算的需要，就应该对会计要素做进一步的分类，并给具体的分类规定相应的名称，这在会计上成为？,1.会计科目的概念 基本分类 进一步分类会计科目：是对会计要素的内容作进一步分类核算的项目2.意义是填制会计凭证和设置账户的依据，是编制会计报表的基础,一、会计科目的概念,会计对象,会计要素,会计科目,设置会计科目的意义,会计科目是复式记账的基础,01,会计科目是编制记账凭证的基础,02,会计科目为编制会计报表提供方便,04,05,06,会计科目为成本计算和财产清查提供了前提
27、条件,03,连云港财经高等职业技术学校,会计科目的分类,按其归属的会 计要素分类,资产类会计科目,负债类会计科目,所有者权益会计科目,成本类会计科目,损益类会计科目,连云港财经高等职业技术学校,按提供信息的详细程度及统驭关系分类,明细分类科目（明细科目）,总分类科目（总账科目、一级科目）,连云港财经高等职业技术学校,二、会计科目的分类,（二）会计科目的级次根据会计指标的详略程度不同，可将会计科目分为一级科目和二级、三级科目1.一级科目也称总分类科目（总账科目）是对会计内容进行总分类核算和监督、提供总括指标的会计科目通常由财政部统一制定,3.各级科目间的关系 统驭控制 详细说明 不是所有的一级科
28、目都要开设二、三级明细科目,注意,一级科目,二、三级科目,三、会计科目的分类和级次,连云港财经高等职业技术学校,连云港财经高等职业技术学校,练一练,1、下列各项中，会计科目不按其归属的会计要素分类的项目是（）A、资产类 B、所有者权益类 C、成本类 D、利润类2、按反映的经济内容分，制造费用属于是（）科目。A、资产类 B、负债类 C、损益类 D、成本类3、会计科目的设置原则包括合法性原则、相关性原则和重要性原则。()4、会计科目的基本结构包括会计 名称、日期、增减金额、余额等（）5、企业只能使用国家统一会计制度规定的会计科目，不得自行增减或合并。6、对所属的明细分类科目起统驭控制作用的会计科目是（）A、三级科目 B、一级科目 C、二级科目 D、明细科目7、下列各项中属于企业损益类会计科目的是（）A、主营业务收入 B、投资损益、制造费用 D、管理费用答案：1、D 2、D 3、错 4、错 5错6、A,连云港财经高等职业技术学校,本单元完,连云港财经高等职业技术学校,连云港财经高等职业技术学校,Thank You!,
