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1、第一章 会计理论的涵义,目录,理论与会计理论,理论与会计理论,理论与会计理论,理论的导向作用。一个理论体系的主要作用是对所要研究的事实范围进行压缩,突出研究与某一现象相关的几个重要方面,而不是所有方面。理论有助于决定什么事实是相关的。理论的概念化和分类作用。科学的一项主要任务是发展分类系统,对概念进行组合。每一学科的众多理论,作为学科发展的主线条,对于概念的组合、演变和分门别类起到了凝聚作用。理论的总结作用。一是经验式总结,二是命题间关系体系的建立。随着经验式总结的不断积累,理论的整合会到一个更广泛的层次。理论预测事实。理论不仅有总结功能,同样有预测作用。理论指出知识的空白之处。验证现有的理论
2、与事实相符是一项重要研究;如果通过经验式研究发现事实与公认的理论不符合,则有可能修补、完善现有理论,甚至发现和建立新的理论。,理论与会计理论,会计理论的演变15世纪以前的会计理论,1.15世纪以前的会计习惯上称为古代会计，此时人们刚刚开始意识到会计理论的问题。2.到了中世纪复式簿记法在实践中逐步产生（代表了早期会计发展的最高成就，并使会计成为一种专门方法）佛罗伦萨式：萌芽阶段，以1211年佛罗伦萨钱庄采用的账簿为代表；热那亚式:改进阶段，以1340年热那亚应用的账簿为代表；威尼斯式：完备阶段,理论与会计理论,会计理论的演变15世纪至20世纪初的会计理论,1.卢卡帕乔利的会计著作 背景：会计理论
3、得到飞速发展，是公元15世纪及以后的事情。从11、12世纪开始，随着西欧封建势力在城邑的解体和资本主义经济的发展，会计变革所需的政治经济动力产生。代表人物：经过三、四百年的演变，1494年，意大利传教士卢卡帕乔利的算数、几何、比及比例概要。簿记论的问世不仅结束了簿记作为一种技术性工作的阶段，使簿记成为一门科学，而且在世界会计发展史上开创了一个影响极其深远的时代，开辟了借贷复式簿记走向世界的通道，最终经过各国学者的努力，成为世界通用记账方法的典范。,理论与会计理论,会计理论的演变15世纪至20世纪初的会计理论,2折旧理论的产生背景：在19世纪以前，折旧并不是会计上的重要问题。随着固定资产支出在企
4、业经营中成为金额庞大的支出，于是折旧才在会计上变得重要起来。代表人物：1915年美国会计学家厄尔塞利尔斯在其折旧原理一书中比较系统地介绍了直线法、余额递减法等几种折旧方法，有些方法仍为目前所广泛运用。,理论与会计理论,会计理论的演变15世纪至20世纪初的会计理论,3成本会计的产生产生：成本会计产生于15世纪的意大利。背景：工业革命使人们认识到成本信息的重要性，会计界开始了将成本计算纳入复式簿记组织的尝试。代表人物：瑞典学者舍尔使成本计算在这一时期为成本会计的成熟树立里程碑。,理论与会计理论,会计理论的演变20世纪之后的会计理论,20世纪的特点是现代资本主义经济高速发展，社会主义经济由产生发展时
5、高度集中的计划经济向社会主义市场经济转型，科学技术以前所未有的速度增长。,以“公认会计准则”(General Accepted Accounting Principles，GAAP)的“会计研究公报”(ARB)的出现为起点。这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。,理论与会计理论,会计理论的演变20世纪之后的会计理论,莫斯特(Kenneth Most)在会计理论(1985)中提出，会计理论是由与实务相区别的原则和方法的系统描述所组成。,亨德里克森在会计理论一书中，将会计理论定义为一套逻辑严密的原则，(1)使实务工作者、投资人、经理和学生更好地了解当前
6、的会计实务;(2)提供评估当前会计实务的概念框架;(3)指导新的实务和程序的建立”(1992)。,在一部由多人完成的会计理论教材中，作者们将会计理论一词作广义化理解，包括概念、估价的模式、方法和其他备选方案(alternatives),假说、理论等。,理论与会计理论,会计理论的演变20世纪之后的会计理论,南派,葛家澍(2000)认为，会计理论同一切其他理论一样，来自实践，又应再回到实践。来自实践，意味着我们在观察大量会计现象之后，从中发现某些带有共性的特征，通过理性认识，把它上升为“概念”。,北派,单纯地把会计限定在技术、方法、工具范围之内是片面的。提供信息是手段,而控制、管理才是真正的目的。
7、会计管理是一种间接的管理形式,不管钱不管物,而是通过企业经济活动所表现的信息对企业经营管理过程的监控。,理论与会计理论,会计理论的分类按其自身内容,会计基本理论又包括会计本质、目标、职能、对象、要素、假设、信息质量特征等；会计应用理论包含会计确认和计量、会计程序和方法、会计工作的组织机构等；会计中介理论亦称会计准则基本概念理论，类似于西方的财务会计概念框架，是会计基本理论和会计应用理论的桥梁。,理论与会计理论,会计理论的分类按建立的方法,描述性会计理论形成特征是，其研究方法建立在对会计实践的观察、分类、综合和归纳等研究范式上。方法论基础就是会计理论研究的归纳法。,实证会计理论形成特征是，其研究
8、方法上强调以确实的证据来反映或检验客观存在现象并形成相应的理论认识。,规范会计理论形成特征是，其研究方法建立在对会计实践运行过程和结果进行严密系统的逻辑推理与设计等研究范式上。,理论与会计理论,会计理论的分类按作用分类,机制性会计理论或与会计框架相关的理论,不是描述会计实务的方法程序和结构，而是要借助于经济学概念来解释会计实务，也即将会计准则、规则和信息等要素的内涵和作用都以经济理论为依据予以解析，以使会计信息能再现现实世界中的实际经济现象,重点强调三个方面的问题：从会计行为产生的原因分析；从会计行为产生的结果分析；从会计行为产生的主体分析,理论与会计理论,会计理论的分类按涉及学科分类,财务会
9、计理论是关于传统财务会计学科领域的理论，它是从会计实务中归纳总结出来的或者根据公认的前提演绎推导出来的关于财务会计的一般框架；审计理论大范围上也可归纳于会计理论的范畴,规范学派的观点,规范学派的观点,20世纪初期,当时大部分从事会计理论研究的人员，主要来自实务界，他们在进行理论研究时，也不严格遵循规范的理论研究方式，早期有关会计的著作，主要是对现行实务进行描述或总结的教科书。,规范学派的观点,20世纪初40-50年代,利特尔顿 会计理论结构（1953）会计理论的作用：现象的解释，行动的理由。就是对已发生的现象作出解释，为已采取或 将要采取的行动提供行为正当的依据,佩顿与利特尔顿 公司会计准则绪
10、论（1940）会计理论的作用：为会计实务提供一个解释、判断的依据和基础,规范学派的观点,20世纪初60年代后,亨德里克森 会计理论（1977）会计理论的作用：评价现行会计实务、指导新程序的开拓FASB（1976）会计理论的作用：为尚未具体颁布准则的会计问题的解决，提供参考框架ASB（1991）会计理论的作用：帮助财务报表编制者运用会计准则和处理会计准则中未涉及的业务,规范学派的观点,美国会计学会“基本会计理论说明书”（1966）对会计理论研究的认识：（1）确定会计的范围，以便于对会计提出概念，并有可能建立 会计的理论（2）建立会计准则来判断、评价会计信息（3）指明会计实务中有可能改进的一些方面
11、（4）为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展的需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架,20世纪初60年代后,规范学派的观点,早期从事会计理论研究的人员，主要来自实务界，没有严格遵循规范的理论研究方式，早期有关会计的著作，主要是对现行实务进行描述或总结的教科书。,20世纪20年代起，一批受过经济学理论和研究训练、取得过经济学博士学位的研究人员采用较规范的研究方法、通过借鉴或引入经济学的一些核心概念，提出了一个较完整的会计理论的框架,不同时期对会计理论认识不同的原因：,实证学派的观点,实证会计理论的发展,受实证经济学的影响与启发,实证研究逐步被引入会计领域并得到了迅速发展。以美国
12、的经济学家和会计学家R.鲍尔（R.J.Ball）和P.布朗（P.Brown）于1968年在会计研究杂志上发表的会计数据的实证评估作为起始标志。,七十年代以来，实证会计理论在西方财务会计理论中获得认可、普及和发展。代表文献是瓦茨和齐默尔曼两人合写的关于决定会计准则的实证理论（1978年）和会计理论的供给与需求（1979年）。此后，这一理论逐渐系统化。,1,2,实证学派的观点,3,实证会计理论的发展,1986年瓦茨和齐默尔曼出版了实证会计理论一书，提出了这一理论的初步框架，并把它提高到一个崭新的水平。时至今日,实证会计研究仍是方兴未艾,其大量研究成果为推动会计理论发展做出了重要贡献。,实证学派的观
13、点,实证会计理论，确切地说是用经验实证法为基础，以数学模型为工具所形成的一套新理论。其主要目的，在于解释和预测会计现象和会计实务。,解释,预测,替人们所观察到的会计现象寻找理由。如解释某些企业在存货计价时为什么采用“后进先出法”（LIFO）而不采用“先进先出法”（FIFO）,能用来预料某些尚未观察到的现象（或实务），包括那些已经发生但尚未搜集到系统证据的现象。例如，会计理论应能够针对采用后进先出法的公司与采用先进先出法的公司的不同特征提出假象。这类预测可以利用历史数据对采用这两种方法的公司的属性加以验证,实证学派的观点,会计理论是一种商品，它也存在相应的供给方和需求方。无论是供给方还是需求方，
14、他们需要或提供会计理论都有各自的用途，这种用途就是会计理论的作用。Watts and Zimmerman会计理论的供给与需求 按照这种思路，会计理论的作用包括：教学需要；信息需要；辩解需求；理论提供者的收益。,实证学派的观点,实证会计理论的主要贡献,第一，研究了会计信息（主要是盈利信息）与股票价格的相关性；第二，对会计与经理人员报酬计划、债务契约的实证检验；第三，对会计政策选择的实证检验。,规范会计理论vs实证会计理论,规范会计理论通过对会计准则的规范要求，从逻辑的角度指出最优化的会计实务应该是什么，从而实现会计实物的规范化。它的研究路径是在前提的基础上推论；实证研究讨论会计是什么。研究路径是在假设的基础上进行推论。规范会计理论比较重视规律和理论的逻辑思维，注重价值判断；实证会计理论提倡实用主义，提倡从经验中创造理论。规范理论和实证理论各有其作用，两者不可偏颇。,结束,
