信用社内部会计控制基本规范.ppt

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1、1,内部会计控制基本规范,2,主要内容,内部控制 内部控制内含 内部控制要素 内部控制原则 内部控制责任 内部控制内容,3,主要内容,内部会计控制基本规范 内部会计控制内含 内部会计控制现状 内部会计控制目标 内部会计控制原则 内部会计控制内容 内部会计控制方法,4,内部控制内含,内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。,5,商业银行内部控制指引：内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。,6,（一）内部控制主体 内部

2、控制的主体是指内部控制制度的设计与执行单位。各单位应根据国家统一的内部控制规范设置具体的内部控制制度并加以执行。内部控制的真正主体是单位管理部门而不是审计部门。,7,（二）内部控制客体 内部控制客体是指内部控制主体作用的对象。现代管理的特点之一是对单位各种经营管理活动进行全面控制，以保证经营管理活动符合正确、合理及合法的要求。因此，从单位整体考察，内部控制的客体是单位内部的各种经营管理活动。,8,（三）内部控制目标内部控制目标是指单位管理部门通过控制所要达到的目的。目标有四个：1、保护单位财产物资的安全和完整；2、确保会计信息的准确性和可靠性；3、促进单位经营管理效率的提高；4、保证有关法律法

3、规和规章制度以及单位经营管理方针、政策的贯彻执行。,9,商业银行内部控制指引：商业银行内部控制目标为：1、确保国家法律规定和商业银行内部规章制度的贯彻执行；2、确保商业银行发展战略和经营目标的全面实施和充分实现；3、确保风险管理体系的有效性；4、确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整。,10,（四）内部控制重点 内部控制重点是指内部控制制度需要重点加以控制的方面。1、从内容上讲：重点是加强对会计的控制。因为单位的经营管理活动最终都将通过会计来反映。内部控制应从会计环节入手，逐渐向其他管理环节延伸。,11,2、从手段上讲：重点是设计合理有效的组织机构和职务分工控制，实施岗位责任分

4、明的标准化业务处理程序，加强稽核控制等。3、从性质上讲；内部控制可以分为合法性控制与合理性控制。目前内部控制应以合法性控制为主，并且以会计的合法性控制为主。随着法制建设的不断完善，将逐渐向合理性控制倾斜。,12,4、从人员上讲：内部控制应将重点放在单位高层次人员行为的控制上。5、从具体业务上讲：重点突出各项业务的基本控制环节、程序和相关岗位的基本职责权限，建立起最基本的内部控制标准。,13,（五）内部控制特性 内部控制是一个发现问题，解决问题，再发现问题，再解决问题循环往复的过程。,14,内部控制要素,（一）控制环境（二）风险识别与评估（三）内部控制措施（四）信息交流与反馈（五）监督评价与纠正

5、,15,（一）控制环境 1、经济性质和经营类型；2、管理层的经营理念；3、管理层倡导的组织文化；4、法人治理结构；5、各项职责的分工及相应人员的胜任能力；6、人力资源政策及其执行。,16,（二）风险识别与评估1、识别影响组织目标实现的各类风险；2、建立风险管理机制。,17,（三）内部控制措施 1、所有经营活动应有适当的授权；2、不相容职务应当分离；经济业务的授权职务与执行职务分离；执行职务与记录职务分离；记录职务与审核职务分离；保管财产职务与记录职务分离。,18,3、有效控制凭证和记录的真实性；4、资产和记录的接近限制；5、独立的业务审核。,19,（四）信息交流与反馈 1、及时、准确、完整地记

6、录所有信息；2、保证管理信息系统的有序运行；3、保证管理信息系统的安全可靠。（五）监督评价与纠正 1、稽核机构实施的独立监督；2、管理层对内部控制的自我评估。,20,内部控制原则,（一）全面性 内部控制应当渗透到各单位的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，并由全体人员参与，任何决策或操作均应当有案可查。,21,（二）审慎性 内部控制应当以防范风险、审慎经营为出发点，各单位的经营管理，尤其是设立新的机构或开办新的业务，均应当体现“内控优先”的要求。,22,（三）有效性 内部控制应当具有高度的权威性，任何人不得拥有不受内部控制约束的权力，内部控制存在的问题应当能够得到及时反馈和纠正。

7、,23,（四）独立性 内部控制的监督、评价部门应当独立于内部控制的建设、执行部门，并有直接向董事会（理事会）、监事会和高级管理层报告的渠道。,24,内部控制责任,（一）董事会（理事会）责任 董事会（理事会）负责审批本单位的总体经营战略和重大政策，确定商业银行可以接受的风险水平，批准各项业务的政策、制度和程序，任命高级管理层，对内部控制的有效性进行监督；董事会应当就内部控制的有效性定期与管理层进行讨论，及时审查管理层、审计机构和监管部门提供的内部控制评估报告，督促管理层落实整改措施。,25,（二）高级管理层责任 高级管理层负责执行董事会（理事会）批准的各项战略、政策、制度和程序，负责建立授权和责

8、任明确、报告关系清晰的组织结构，建立识别、计量和管理风险的程序，并建立和实施健全、有效的内部控制，采取措施纠正内部控制存在的问题。,26,（三）监事会责任 监事会在实施财务监督的同时，负责对本单位遵守法律规定的情况以及董事会（理事会）、管理层履行职责的情况进行监督，要求董事会（理事会）、管理层纠正损害银行利益的行为。,27,内部控制内容,1、授信的内部控制；2、资金业务的内部控制；3、存款及柜台业务的内部控制；4、中间业务的内部控制 5、会计的内部控制 6、计算机信息系统的内部控制。,28,内部会计控制内含,内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章

9、制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。,29,（一）基础控制 基础控制是指通过设计程序来保证完整、正确记录一切合法的经济业务，及时觉察处理过程和记录中出现的错误。通过基础控制以实现会计控制的完整性、合法性、正确性和一致性的目标及保证获得可靠的会计信息。基础控制包括四种控制：,30,1、完整性控制 保证发生的一切合法性经济业务均记入控制文件。主要通过顺序编号和总额控制，从不同的来源测定数据的一致性，登记账簿，掌握档案并运用备忘录来保证记录的完整。完整性控制，可以防止资产的漏记、非法转移和资产被侵占及流失。,31,2、合法性控制 主要通过熟悉制度的人员审查会计文件，确定所记录的

10、经济业务是否如实发生，其处理过程是否与规定的程序相一致，查明经济业务的处理是否通过授权与批准以及有无越权行为，有无对记录的经济事项进行严格的比较与核对等，从而保证会计记录的真实性和合法性。,32,3、正确性控制 它是为了确保每笔经济业务的发生能及时用正确的金额与账户记载的一种控制。主要通过建立发生额计算、转登以及余额计算检查、账户分类检查、双重核对、事先控制与牵制等方法来保证记录的正确。,33,4、一致性控制 保证会计记录一致性的控制。主要通过盘存、调账、查明不相符的原因、相互核对等方法来实现会计记录的一致性。应当对会计账务处理的全过程实行监督，会计账务应当做到账账、账据、账款、账实、账表和内

11、外账的六相符，凡账务核对不一致的，应当按照权限进行纠正或报上级机构处理。,34,（二）纪律控制 纪律控制是为了保证基础控制能充分发挥作用的一种控制。主要通过职务分工、监督检查的方法来实现。,35,1、实行职务分工，有利于不相容职务的制衡，有利于及时发现差错和防止串通舞弊；会计岗位设置应当实行责任分离、相互制约的原则，严禁一人兼任非相容的岗位或独自完成会计全过程的业务操作。应当明确会计部门、会计人员的权限，各级会计部门、会计人员应当在各自的权限内行事，凡超越权限的，须经授权后，方可办理。,36,2、实行监督检查，有利于查明执行会计制度中的弱点并及时纠正差错。没有适当的监督检查，再好的会计制度和基

12、础控制也会有发生差错的风险。应当对会计账务处理的全过程实行监督。应当实行会计差错责任人追究制度，发生重大会计差错、舞弊或案件，除对直接责任人员追究责任外，机构负责人和分管会计的负责人也应当承担相应的责任。,37,（三）实物控制 实物控制是指维护实物安全与完整的控制。主要通过限制非授权人员接近资产、采取有效的防范措施以及实行永续盘存制等方法来实现。,38,内部会计控制现状,（一）认识不足（二）制度设计不科学（三）执行不力,39,内部会计控制目标,基本目标：实现单位经营管理活动的效率性和效果、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性等。具体说：（一）规范单位会计行为，保证会计资料的真实、完整；（二

13、）堵塞漏洞，消除隐患，发现舞弊行为，及时纠正错误，保护单位资产的安全完整；（三）确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。,40,内部会计控制原则,（一）合法合规、联系实际原则 1、应当依据企业会计准则和国家统一的会计制度，制订并实施本行的会计规范和管理制度；下级机构应当严格执行上级机构制定的会计规范和管理制度，确保统一的会计规范和管理制度在本单位得到实施。,41,2、由于各个单位的实际情况千差万别，因此，也不会存在一个完全固定的内部会计控制模式。各单位必须根据本单位的实际情况，因地制宜、因人而异地制定本单位的内部会计控制制度。,42,（二）广泛约束性原则 单位内部会计控制制度作为单

14、位内部的“法律”一旦制定实施，就必须人人遵守、个个执行，上至单位负责人，下至普通职工。单位内部每一位成员，都既是内部会计控制的主体，又是它的客体；既要负责制度的具体实施，又要受到其他人员的监督和制约。,43,（三）全面性和系统性原则 内部会计控制必须从会计核算和会计监督的角度，渗透到单位各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，不能留死角；必须按系统论的观点，将各部门和各岗位形成既相互制约又具有纵横交错关系的统一整体，相互协调地发挥作用。,44,（四）相互制约原则 内部会计控制的核心是实行权责明确、相互制衡的内部牵制制度。内部牵制是指在部门与部门、员工与员工及各岗位之间建立的相互验证、

15、互相制约的关系，属于单位内部会计控制制度的一个重要组成部分，其主要特征是将有关责任进行分配，使单独一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务无完全的处理权，必须经过其他部门或人员的查证和核对。从纵向来说，至少要经过上下两级，使下级受到上级的监督，上级受到下级的牵制；从横向来说，至少要经过两个不相隶属的部门或岗位，使一个部门的工作或记录受另一个部门工作或记录的牵制，借以相互制约。,45,（五）成本效益原则 在设计、建立内部会计控制制度时，一要实行有选择的控制，要精心选择控制点，太多则不经济，太少则会失去控制制度的有效性；二要努力降低控制的各种耗费，改进控制方法和手段 避免重复劳动，提高工作效率。,

16、46,（六）动态反馈原则 任何一项制度都不是一成不变的，单位的内部会计控制存在于一定的外部环境之中。因此单位的会计部门要不断地修订和完善内部会计控制制度，保证其适应力和效率。,47,内部会计控制内容,内部会计控制的重点是：实行会计工作的统一管理，严格执行会计制度和会计操作规程，运用计算机技术实施会计内部控制，确保会计信息的真实、完整和合法，严禁设置账外账，严禁乱用会计科目，严禁编制和报送虚假会计信息。具体包括：,48,1、货币资金控制 2、实物资产控制 3、贷款与利息收入控制 4、存款与利息支出控制 5、存拆放与往来收入控制 6、存拆入与往来支出控制 7、中间业务控制 8、筹资与投资控制 9、

17、成本费用控制等,49,内部会计控制方法,（一）不相容职务相互分离控制 不相容职务是指那些如果一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。,50,（二）授权批准控制 授权批准是指单位在办理各项业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准形式通常分为一般授权（办理常规性经济业务）和特别授权（处理非常规交易事项）。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。,51,（三）会计系统控制 1、建立会计工作的岗位责

18、任制，对会计人员进行合理的分工，使之相互监督和制约；应当对会计主管、会计负责人实行从业资格管理，建立会计人员档案；会计主管、会计负责人和会计人员应当具有与其岗位、职位相适应的专业资格或技能；下级机构会计主管的变动应当经上级机构会计部门同意；,52,会计人员调动工作或离职，应当与接管人员办清交接手续，严格执行交接程序；应当对会计人员实行强制休假制度，联行、同城票据交换、出纳等重要会计岗位人员和会计主管还应当定期轮换，逐步推行离（在）任审计制度。,53,2、按规定取得和填制原始凭证；3、设计良好的凭证格式；4、对凭证进行连续编号；5、规定合理的凭证传递程序；6、明确凭证的装订和保管手续责任；7、合

19、理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账；8、按会计制度要求编制、报送、保管财务会计报告。,54,（四）预算控制（全面预算控制）对单位经营活动全过程，通过预算的编制和检查预算的执行情况，比较分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保预算的严格执行。,55,（六）风险控制 要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对各种风险进行全面防范和控制。农村合作金融机构面临的主要风险：,56,1、支付风险（最直接、最主要的风险）：不能及时足额支付到期债务；不能满足正常的贷款需求；不能在不受损失

20、的情况下使资产及时变现。2、贷款损失风险：（通过流动性风险威胁安全）借款人不能按期足额偿还贷款本金；借款人近期不能按时足额支付贷款利息；不正常修改贷款合同条件；贷款部分和全部发生损失。,57,3、市场风险：因汇率发生波动而造成的损失：外币资产贬值或外币负债升值，从而使净资产减少；因利率发生变化而造成的损失：资产利息收入减少或负债利息成本增加，从而使当期收益下降；因证券市场价格波动而造成的损失：有价证券贬值，从而使资产净值减少或发生亏损；因房地产等市场价格发生波动而造成的损失：持有的抵债债资产或借款人的抵押品贬值，从而使贷款偿还保证减弱，损失的可能性增大。,58,4、或有资产与或有负债风险：主要

21、包括：贷款承诺、融资保函、非融资保函、承兑汇票、应收票据贴现、即期和远期信用证等表外风险。,59,5、收益风险：利息支出大于利息收入；营业外支出大于营业外收入；非利息性支出（营业费用）大于资产收益；净利润不足以弥补贷款损失准备及资本金不足；发生重大业务事故、案件；虚收、应收未收、应付未付等虚假利润。6、管理风险：管理层经营决策的重大失误或内部失控而造成损失。,60,（七）内部报告控制 要求单位内部建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。内部报告的格式和种类由各单位根据各自的实际情况自行设计，可由财会人员负责，也可由财会、业务和管

22、理人员共同完成。内部报告可以是日报、周报、月报、季报、年报等。,61,（八）电子信息技术控制 要求单位运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操作因素，确保内部会计控制的有效实施；同时加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文字储存与保管、网络安全等方面的控制。即一是实现内部控制手段的电子信息化，尽可能地减少和消除人为操纵的因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制；二是对电子信息系统的控制。,62,综合业务系统的新问题,农村信用社综合业务网络系统的投产使用，网络覆盖面的扩张，使先进、快捷、便利的金融服务迅速延伸到了广大的农村，这对农村信用社支持社会主义新

23、农村建设将起到积极的作用。从系统安全管理角度而言，处于经营管理第一线的营业网点，直接管理和控制着农村信用社的资金和现金，必须建立强有力的安全保障体系予以支撑。,63,农村信用社因其经营性质的特殊性，大部分业务网点分布在广大农村，点多面广的局面造成了业务战线过度拉长，人力资源严重不足，在县级联社和大部分乡镇信用社尤为突出。业务管理与操作人员严重缺位的状况，已成为了目前系统安全运行中的风险点，各级部门应予以足够的关注。,64,一是人员配备数量缺位，特别是管理人员缺位的情况比较普遍。在许多乡镇信用社，内部工作人员大部分只有45人，其劳动组织形式仅只能维护基本业务运转，监督管理岗位人员缺乏，防案控险职

24、能弱化。,65,二是人员质量方面的缺位 农村信用社电算化工作的逐步推进，对人员的复合型技能要求越来越高。从目前农村信用社内部人员结构来看，人员结构老化的现象比较突出，许多工作人员计算机知识贫乏，对计算机工具的畏惧心理导致其业务处理能力仅限于几步简单的操作，对运转过程中的一些特殊情况束手无策。,66,三是安全保障能力方面的缺位 农村信用社目前的会计核算体系和劳动组合方式形成人员流动性不强，内部管理人员的实际职能徘徊于操作型事务处理，很难向管理型会计推进。手工模式或单机模式下形成的一些习惯性的错误操作、局限型思维及内部控制方面的一些固有缺陷很难抵御网络模式下的各项风险。,67,当前面临的主要的风险

25、点在于：1、内部攻击。业务系统信息密集程度和数据共享程度的提高使得电脑系统更加脆弱，特别是综合业务系统固有的技术特性内在关联性，只要突破了一项业务的系统安全“壁垒”，就可能在整个综合业务网络内“畅行无阻”。因为内部人员对于网络密码、认证方式都了如指掌，居心不良的员工有条件超越权限进行非法交易，从内部被攻破系统。在这种情况下，造成的后果无疑更加严重，资金损失的风险可能性大大增加。,68,2、舞弊和破坏行为潜伏期加大。电子数据的处理和存储模式，形成系统可见性资料大大减少，使得系统面临的舞弊和破坏行为不易被发现。当前系统面临的舞弊和破坏行为主要为通过输入虚假信息或恶意修改计算机信息等方式，对计算机进

26、行数据欺骗，达到窃取资金的目的。,69,3、错误的重复性和连续性。计算机系统的处理方式和结果的科学性与正确性，完全取决于软件系统，即已经编好的程序和指令。如果程序正确，错误几乎不可能发生。但一旦程序出了问题，例如被人非法篡改，则系统会按同样的指令错误地处理所有的业务。如果在某一环节出了人为制造的错误，就可能使下一环跟着出错，导致错误出现连续性。,70,应对之策 一、岗位设置 电算化条件下的岗位设置，应以满足基本的工作事务和构筑相应的保障体系为标准。针对系统具体事务处理的性质，可以分为操作性岗位和管理性岗位。,71,根据农村信用社各项业务操作与管理的相关制度规定，管理性岗位可以确定为：1、系统运

27、行管理岗位 2、重要业务授权管理岗位 3、现金管理岗位 4、重要凭证管理岗位 5、账务数据管理岗位 6、业务监督管理岗位,72,操作性岗位主要职能是只负责计算机原始业务数据的采集工作（即业务凭证的输入工作），在实际工作中可细划为：1、现金操作岗位、2、对公业务操作岗位、3、储蓄业务操作岗位、4、联行业务操作岗位、5、同城票据交换岗位、6、联行操作岗位、7、内部会计账务操作岗位、8、信贷操作岗位、9、资金业务操作岗位。,73,二、劳动组织形式1、综合柜员制 柜员在授权范围内办理业务是否具有独立性。综合柜员制以具备良好的监控环境为条件，主要用于客户多、业务量大、柜员素质高、内控措施得力、保障体系健

28、全的信用社，其特点是人员配备齐全、监督机制健全、对外窗口多、服务效率高。人员配备上，管理人员按照岗位进行配置，实行一岗一人，一人不得兼任多岗。操作岗位可以一人兼多岗，其操作的业务范围可根据客户的对象或业务的种类进行具体分配。,74,2、复核制 复核制表现为班次或柜组形式，其业务办理严格坚持“合理授权、双人临柜、换人复核”的原则，一般用于规模较小、业务工作量不大的营业网点。形式选择必须立足于三个“有利于”，即：一是有利于执行规章制度和提高工作效率；二是有利于凭证传递的严密紧凑、方便客户和内部操作；三是有利于明确职责和监督制约。目前大部分信用社采取的是复核制。,75,三、人员配置的数量标准 配置综

29、合系统柜员人数应考虑如下基本条件：一是保证数量上的完整性；二是满足柜员之间分工与协作的合理性；三是保持重要岗位人员的相对独立性；四是柜员素质上能保证系统运行的安全性。,76,因系统维护人员集中在省、市、县三级联社管理部门，一个具备普通规模的信用社营业网点的系统柜员配备：需要独立行使职能的岗位人员3名以上（业务授权兼任数据管理岗位、事后监督岗位、出纳及凭证管理岗位）；业务操作人员3人以上，（数据录入员、复核员、联行人员）；休假后备人员12名以上。可见一个具备普通规模的信用社营业网点的系统柜员应达到7人以上。,77,1、稳定策略。针对当前系统还没完全步入成熟期间的状况，应采取有效措施，保证系统稳定

30、运行，为有效解决当前面临的诸多矛盾和问题创造有利条件。一是保持人员思想纯洁。二是保持人员行为。三是保持网络工作秩序安定。四是保持网络工作环境稳定。,78,2、人才策略 一是切实解决营业网点人员不足和业务素质参差不齐的问题，保证系统安全运行所必备的人力资源。二是加大力度补充、整合、培训系统岗位工作人员，不断创造条件改善系统岗位工作人员的工作环境，提高工作待遇，强化素质和技能，增强责任感，形成强有力的系统安全保障体系。,79,3、安全策略 一是保证整个网络环境的正常运转，即保证物理环境的安全；二是建立健全相关操作管理制度，及时查堵业务运行中的安全漏洞；三是强化组织体系建设，形成良好的内控环境；四是严格实行岗位责任制，规范操作程序，规避操作风险；五是建立计算机风险评估和监测制度；六是强化内部监督制度，使内部控制落实到实处。,