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1、企业合并会计（三）购并日后的合并财务报表,第二节 内部投资事项的抵消,一、集团内部权益性投资的抵消,（母、子公司间，子公司与子公司之间）,投资方的长期股权投资,被投资方的权益,首先:母公司对子公司投资由成本法调为权益法,然后:抵消,母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消首先,在合并工作底稿中编制调整分录，调整母公司对子公司的长期股权投资项目；由成本法调整为权益法(只调整报表不调整账目)同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并调整分录相同然后,在合并工作底稿中编制抵消分录，抵消母公司对子公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。,母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消处理,区分相
2、关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。,理解要点：,第一类抵消分录,将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销,按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资项目，在合并工作底稿中编制调整分录：对于母公司应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益对于当期子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担
3、的份额：借：长期股权投资 贷：资本公积 或者相反非同一控制下可能需要按照公允价值调整子公司的净利润,按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资项目 无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并都要调整母公司对子公司的长期股权投资项目,权益法调整母公司原来按照成本法核算后在个别资产负债表上列示的长期股权投资和投资收益金额；现在如果按照权益法来核算应该列示的金额；把已经列示的金额和应该列示的金额进行比较，其差额即为工作底稿上要调整的金额。,连续合并财务报表编制中,长期股权投资项目调整分录：调整上年投资业务：借：长期股权投资 贷：未分配利润-年初调整上年投资业务（若提取了盈余公积）：借：长期股权投
4、资 贷：盈余公积 未分配利润,连续合并财务报表编制中,长期股权投资项目调整分录：调整当年投资业务：借：长期股权投资 贷：投资收益(子公司当年净利)借：投资收益 贷：长期股权投资(子公司分配净利),以母 子公司间为例：,1.同一控制下企业合并的抵消 2.非同一控制下企业合并的抵消,（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消,在合并工作底稿中编制抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积 盈余公积（账面价值）未分配利润年末 贷：长期股权投资（权益法调整后的金额）少数股东权益（账面价值少数持股比例）,母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消（同一控制下控股合并）,借：投资收益（母公司 权益法
5、调整后的金额）少数股东损益 未分配利润年初（子公司的）贷：提取盈余公积 向股东分配利润（子公司的）未分配利润年末 之所以抵消子公司利润分配项目，是因为合并所有者权益变动表的利润分配项目是站在整个企业集团角度反映母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。,母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消（同一控制下控股合并）,若为全资子公司，假定期初未分配利润为0，则抵消分录为：借：投资收益 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 未分配利润年末,抵消掉工作底稿中母公司的投资收益重复计入的子公司的净利润,抵消掉对子公司净利润的重复分配,若为非全资子公司，假定期初未分配利润为0，则抵消分录为：借：投资收益（母
6、公司 权益法调整后的金额）少数股东损益 贷：提取盈余公积 向股东分配利润（子公司的）未分配利润年末,非全资子公司、期初未分配利润不为0，则抵消处理：借：投资收益（母公司 权益法调整后的金额）少数股东损益 未分配利润年初（子公司的）贷：提取盈余公积 向股东分配利润（子公司的）未分配利润年末,母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消,从子公司个别所有者权益变动表看：子公司本期实现净利润=母公司确认的投资收益+少数股东损益子公司年初未分配利润+子公司本年净利润=（母公司确认的投资收益+少数股东损益）+子公司年初未分配利润子公司年初未分配利润+子公司本年净利润=子公司提取盈余公积+子公司向股东分配利润
7、+子公司年末未分配利润子公司年初未分配利润+（母公司的投资收益+少数股东损益）=子公司提取盈余公积+子公司向股东分配利润+子公司年末未分配利润,子公司年末未分配利润的计算公式为：年末未分配利润=年初未分配利润+本期实现净利润-本期已分配利润,分解为:母公司的投资收益 少数股东损益,分解为:提取盈余公积 应付利润(股利),少数股东损益=子公司净利润少数股东持股比例,将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益,非同一控制下的企业合并,2、非同一控制下的抵消分录,首先，非同一控制下企业合并按照购买日公允价值
8、对子公司的资产、负债进行调整,借：存货（公允价值-账面价值）固定资产 无形资产等 贷：长期应付款等 贷:资本公积年初（资产、负债公允价值-账面价值）,同时，非同一控制下调整子公司个别利润表上的成本、费用（净利润、年末未分配利润）,借：营业成本 贷：存货借：管理费用 贷：固定资产-累计折旧借：管理费用 贷：无形资产-累计摊销或者相反,然后，按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资项目对于母公司应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 子公司按照公允价值调整后的净利润母公司持股比例对于当期子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资对于子公司除净损益以外所有者
9、权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额：借：长期股权投资 贷：资本公积 或者相反,再次，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目抵消借：股本 资本公积（按公允价值调整后的金额）盈余公积 未分配利润（按公允价值调整后的金额）商誉（差额）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后的金额）少数股东权益（子公司期末股东权益公允价值少数比例）,借：股本 资本公积（按公允价值调整后的金额）盈余公积 未分配利润（按公允价值调整后的金额）贷：营业外收入（差额）长期股权投资（母按权益法调整后的金额）少数股东权益（子公司期末股东权益公允价值少数比例）,借：股本 资本公积（按
10、公允价值调整后的金额）盈余公积 未分配利润（按公允价值调整后的金额）商誉（差额）贷：长期股权投资（按权益法调整后的金额）少数股东权益（子公司期末股东权益 公允价值少数股权比例）,母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消（非同一控制下控股合并）,借:投资收益（调整后的）（母公司的）少数股东损益（调整后的净利润少数比例）未分配利润-年初 贷:提取盈余公积（子公司的）向股东分配利润 未分配利润-年末（调整后的）,母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消,二、集团内部债权性投资的抵消,投资方的长期投资,被投资方的应付债券,投资方的投资收益,被投资方的费用,集团内部债权性投资包括：母公司购买子公司发行的债券；子公司购买母公司发行的债券；子公司购买其他子公司发行的债券。以母公司购买子公司发行的债券为例，抵消项目有：母公司的债权投资与子公司的长期负债；母公司的投资收益与子公司的利息费用等。,集团内部债权性投资的抵消借：应付债券（发行方）贷：持有至到期投资（购买方）借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程）,
