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1、1,南开大学程新生 等,内部控制要素篇,内部控制要素是指构成内部控制的要件，在公司治理层次和管理层次中都包括人员控制、资金控制、信息控制，三大要素在这两个层面的内部控制表现出不同的特点，在公司治理层重点对高管人员的任免、重大财务事项审批、关键信息的传递等进行制度安排；在管理层次，针对关键岗位员工、日常财务活动、流程信息等进行重点控制。本篇从人员、资金、信息三个要素分别阐述企业内部控制，其中人员控制包括了行为控制。,2,南开大学程新生 等,第三章人员控制,3.1 人员控制理论与程序3.2 关键岗位的人员控制 3.3 人员控制案例,3,南开大学程新生 等,31人员控制理论与程序,在企业组织中，对人
2、的控制是整个控制系统的关键。从董事会成员的任免、经理人聘用与考核、员工的招聘和培训等，均与内部控制密切相关。例如通过财会人员统一管理，实行财会人员委派制或者向分支机构委派财务总监，实现控制目标，这是对分支机构实施会计控制较为普遍的控制形式。,4,南开大学程新生 等,人员控制理论与程序,不管是管理工作还是作业活动都需要靠人来完成，人是管理工作的核心，一些管理学家和企业家认为“办企业就是办人”，包括引进、培养高素质的员工，如何让员工为企业尽职服务。人员控制包括挑选和任命员工、培训、职位设计等控制方法，人员控制方法是其他控制方式有效运行的基础。,5,南开大学程新生 等,一、什么是人员控制,人员控制是
3、指一系列控制方法，这些控制方法能够使员工专业、敬业并且自觉地做好工作。人员控制有四个基本功能：使员工清楚企业目标和行为标准，知道企业期望员工做什么；确保员工拥有完成其工作岗位需要的所有能力（如经验和才智）和资源（如信息和时间）；避免了员工发生错误、舞弊、贪污、偷懒行为的可能性；改善员工进行自我控制、自我监督。,6,南开大学程新生 等,（一）直接成本小之所以将人员控制放在首要地位，是因为与结果控制、过程控制等其他控制方法相比，人员控制具有相对较小的副作用和相对较低的直接成本、易于操作。各种控制方法都会有其副作用或不足之处，以结果控制中的预算控制为例，副作用包括以下两个方面：一是造成内部博弈行为，
4、处理不当很可能造成互相推委、预算松弛和操纵数据，为了确定目标大小而进行讨价还价。二是导致员工做出企业不希望发生的行为。,人员控制的特点是,7,南开大学程新生 等,（二）小型、创业型企业的人员控制在企业生命周期的四个阶段中（初创期、成长期、成熟期和衰退期），初创期企业可能没有足够的人力、财力去建立正规的内部控制。由于企业规模较小，进行人员控制反而是最有效的。“我们不需要大企业的大多数控制方法，我的公司只有四个专业人士以及22个负责装配、搬运、填写定单的工人。我们尽最大的努力工作。,8,南开大学程新生 等,（三）人员控制是其他控制的基础 人员素质和胜任能力决定了其他控制方式的有效程度，如果企业员工
5、素质低下，行为控制、结果控制手段可能不会产生预期的效果。一方面，任何规章制度都不可能是绝对完美、面面俱到的，如果企业员工素质低下，员工可能挖空心思考虑如何“钻空子”；另一方面，即使规章制度是健全的，素质低下的企业员工完全可以互相串通、合谋进行舞弊，使得这些控制方式效果大为降低。,9,南开大学程新生 等,二、人员控制的理论基础人性假设（一）“经济人”假说：管理者的作用就是对人施以监督、控制。采用X理论进行管理的企业，可能会产生抵触经营目标的消极态度，导致伪造预算结果、不传递真实信息或不良的信息交流（二）“社会人”假说：生产效率的高低，主要取决于职工的士气，而士气则取决于家庭、社会生活及企业中人与
6、人之间的关系是否协调一致。在正式组织中存在着非正式群体，这种非正式的群体有其特殊的行为规范，对成员有很大的影响。,10,南开大学程新生 等,（三）“自我实现人”假说：组织行为研究表明，以Y理论为基础的企业和领导风格可带来较大的效益。企业中各层次的员工都有决定于自身目标的需求：追求自我价值实现；追求同事的承认；劳动补偿。认识到个人需求的特点，对控制是很重要的。Y理论假设人并不是懒惰的，如果管理者能提供合适的环境发挥其潜力，员工会自我调节、自我控制（四）“复杂人”假说：“复杂人”假说认为，人既不是单纯的“经济人”，也不是完全的“社会人”，更不是纯粹的“自我实现人”，而是“复杂人”，出因人、因时、因
7、事而异的管理，是具有辩证思想的管理原则。,11,南开大学程新生 等,（一）挑选和任命员工（二）培训（三）职位设计和提供必要的资源一家民营房地产公司，建立了近200个制度，进行各方面约束。每个月制定财务计划，总经理签批后，授权2名副总经理及总经理助理在职权范围审批，审计监察处每月审核每一笔支出。总经理并不是一支笔控制，他认为，内部控制只要管好几个人、能够相互牵制就行了。,三、人员控制程序,12,南开大学程新生 等,32关键岗位的人员控制,一、关键岗位人员的胜任能力 胜任能力概念引入工作动机、态度和价值观等潜在的、深层次的因素，与专业知识、行为技能等因素一同对组织中的优秀绩效与一般绩效进行区分,1
8、3,南开大学程新生 等,胜任能力的特点,胜任能力因为职位的不同而具有不同程度上的差别。胜任能力是分层次分等级的，同样的一项胜任能力，因任职者本身职位的高低对其的要求程度也不同。胜任能力是由学习等方式逐渐发展起来的，即胜任能力具有可培养的性质。胜任能力并不一定是与生俱来的，它可以经过个体后天的学习和实践被培育和强化。,14,南开大学程新生 等,1财务副总经理2总会计师3财务总监：从委派主体分类，财务总监有三种形式：一是企业外部所有者（股东）向企业派出的、负责监督企业财务活动，即外部委派的财务总监，例如，深圳市属国有企业财务总监制度规定，由政府向国有企业委派财务总监；二是企业或企业集团董事会委派，
9、与所在单位的经营者联签，达到会计控制目的；三是企业内部经营者委派的财务总监，对经营者负责,二、财务副总经理/总会计师/财务总监/财务执行官（CFO）三者有区别吗？,15,南开大学程新生 等,有些企业只有财务总监，没有财务副总经理或总会计师，这些企业的财务总监实则为财务副总经理或总会计师，履行财务副总经理的职责，只不过是在名称上有所不同。一般意义上的财务总监被理解为所有者层次财务组织的代表，对经营者层次财务组织实施监控，但不干涉经营者的经营自主权。财务副总经理或总会计师是服务于企业管理的高级管理者，直接对企业经营者负责，属于经营者财务组织范畴；财务总监直接对委派方负责，属于所有者财务组织范畴,1
10、6,南开大学程新生 等,财务总监/财务执行官核心胜任能力,17,南开大学程新生 等,三、关键环节的人员 企业关键业务环节的人员包括重要环节的管理人员和业务操作人员，这些重要环节的人员安排是管理控制的重点，需要考察其专业能力、职业道德、工作之外的行为表现等，进行岗位轮换、职位更换等。,18,南开大学程新生 等,【信贷员四次伪造贷款】某银行信贷员想购买一座湖边别墅，他需要30万元作为支付楼价25的首期付款，利用自己工作之便“借”这笔钱。他编造了一家不存在的公司作为借款人，伪造了所有必需的证明文件，如财务报表、董事会决议等和印刷了一批以该公司为开头信笺作书信往来。他用该等文件申请并自行批准50万元贷
11、款作“营运资金”。条件是按季付息，5年到期。之后，将收到的50万元支票存入自己在其他银行的账户上。用其中的30万元作为购买别墅的首期费用，余下的20万元用来装修别墅。,19,南开大学程新生 等,在每季要付息时，他借记银行利息支出科目，贷记自己的放款账户，为扰乱这些账目的往来情况，他通过临时存欠和暂收付等账户作为过渡。由于其欺诈行为近一年时间未被发现，该信贷员感到这是改善生活的捷径。于是他又伪造了另外一个不存在的公司。作案手法和上次一样，只不过今次批准的贷款金额为60万元。他用这些钱购买了一艘游船而且偿还了别墅按揭抵押的部分余款。,20,南开大学程新生 等,购买游船几个月后，他与妻子离婚，作为离
12、婚协议的一部分，其妻子可以得到那别墅和游船，而且还要他负责偿还别墅按揭的余额。为了减轻上述财务负担，他又设立了第三间不存在的公司申请贷款。这次借款人变成为一个富有的投资者，拥有许多不动产，包括出租物业、医用建筑和两个娱乐购物中心。条件与以往一样，而贷款金额为80万元。他用这边贷款偿还了别墅按揭的贷款外，还支付了离婚的法律费用和离婚协议中答应支付给前妻的其他费用。,21,南开大学程新生 等,离婚之后，因他享受奢侈的生活，导致债台高筑，如分期偿还的贷款、贷款、信用卡透支及以其公寓作第二抵押的抵押贷款等，以致他无法偿还债务。为此，他再一次利用伪造假公司去申请贷款100万元，手法和偿付利息方式与以往一
13、样。,22,南开大学程新生 等,他的欺诈隐瞒了四年，直到有一次银行聘用的注册会计师抽样检查贷款档案时，他第一次作案的贷款被抽选作为检查样本 改进该银行控制系统的措施是，进行必要的场外观察，判断关键岗位员工在工作之余的表现，掌握其本人、配偶、子女等是否有异常消费行为改进该银行控制系统的措施是，进行必要的场外观察，判断关键岗位员工在工作之余的表现，掌握其本人、配偶、子女等是否有异常消费行为。,23,南开大学程新生 等,四、内部审计人员 由于内部审计的对象是风险管理、内部控制与治理程序，提供的服务与传统审计对象完全不同，对内部审计人员胜任能力的要求有所变化。,24,南开大学程新生 等,IIA 内部审
14、计人员胜任能力框架相关内容,25,南开大学程新生 等,五、对特殊状态下或不良嗜好的关键人员的关注企业要特别关注处在特殊状态下的一些关键人员，这些人员由于存在巨大压力，有可能进行舞弊。这些特殊状态包括：家庭负担过重，员工收入无法弥补；员工有特殊嗜好，例如赌博、挥霍成性、与人攀比、为异性支付消费款等；员工负有较多个人债务，无法偿还；个人经营资金短缺或投资失败；处于特殊情境中的人，如恋爱、亲人亡故等。,26,南开大学程新生 等,（一）处于特殊情境之中的人员 从心理学角度分析，处于特殊情境之中的人员，为了取悦于他人，在情感的作用下，丧失理智或无法控制自己，从而导致内部控制失效。,27,南开大学程新生
15、等,【贪心恋人双双获罪】一加油站记账员利用工作便利，擅自以虚构加油数量不记账的方式套取现金，交男友炒股并用于消费。日前，这对恋人均因犯有挪用资金罪被天津市东丽区法院判处有期徒刑一年，缓期一年。25岁的殷某自2000年起在某加油站工作。2001年4月起，殷某开始担任记账员，负者该加油站的库存商品账、加油结存记账、贷存卡条、加油票等记账工作。,28,南开大学程新生 等,【为供男友网络赌球贪污公款300多万】为供男友在网上赌球，四川省歌舞剧院原出纳刘薇伙同男友贪污单位公款达300多万元。2007年3月9日，成都市中级人民法院对此案进行公开宣判，刘薇及其男友任杰均以贪污罪一审被判处无期徒刑，并被没收其
16、个人全部财产。另一当事人，四川省歌舞剧院原会计陈伟，也因与刘合谋贪污公款26万余元被判处有期徒刑6年。法院查明，刘薇案发前系四川省歌舞剧院的一名出纳，其男友任杰没有工作。任杰因为网络赌球输了钱，便和刘薇谋划侵吞省歌舞剧院公款。2004至2006年期间，刘任二人私自以单位名义出具现金支票、偷盖或伪造财务印章，并利用制作虚假的财务凭证等手段，套取公款达3134478.51元用于赌球和其它消费。,29,南开大学程新生 等,（二）具有不良嗜好的人员或个人债务负担重的人员具有不良嗜好的人，在个人行为偏好的驱使下，利用职务便利，贪污或挪用单位资金，给企业造成经济损失。而个人债务负担重的人员，为了减轻债务负
17、担或挽回投资损失，铤而走险。,30,南开大学程新生 等,【挪用公款用于赌博】某职业公司一位业务员从单位领出转账支票，而后提取现金，存入个人借记卡用于赌博，被认定犯有挪用公款罪，被*市和平区人民法院一审判处有期徒刑18个月，缓刑18个月执行。2005年9月23日，关某以交纳商品房公共部位维修基金的名义，从置业公司领出金额为2万余元的转账支票。而后，关某提取现金并存入个人借记卡，用于赌博。同年10月11日，关某又以同样理由从单位领出一张金额为2.7万元的转账支票，取出了其中的1.7万元，用于归还赌债。事发后，关某的家属归还了关某挪用的4.7万余元。2006年5月，关某向检察机关自首。鉴于关某积极退
18、赃，有自首情节，依法从轻处罚。,31,南开大学程新生 等,【3000万公款去炒股的副总会计师被起诉】在*市检察机关追逃经济犯罪嫌疑人的战役中，慑于法律威严而投案自首的中国船舶总公司*造船公司原副总会计师王成群涉嫌挪用巨额公款一案，已由*市人民检察院第二分院依法提起公诉。被告人1998年初借款进行个人B股股票炒作被套牢。为获取大量资金解套，她铤而走险，利用掌管*造船公司资金的职务便利，先后两次将公司项目款3000万元以企业存款名义，划入*信托投资公司所属的开发区证券营业部，并以其弟名义设立个人资金账户，在股票一级市场炒作，共获非法所得100万元。,32,南开大学程新生 等,六、轮岗制度、离岗休假
19、制度 人员控制的重要措施之一是轮岗制度和离岗休假制度的建立和实施，特别是对关键岗位人员或控制风险较高的行业，如银行业。对于重要岗位的人员要大胆使用、合理监督，不能包办业务全过程，不搞夫妻制。定期或不定期地实施轮岗、离岗休假安排，保证接替人员与前任在利益关系上的独立性。,33,南开大学程新生 等,33人员控制案例,一、人员控制案例证券营业所业务人员犯罪案*市一家证券营业所的业务人员梁冰娴利用职务之便挪用公款进行营利活动，数额高达5230万元；她两度锒铛入狱，年迈的父亲为了她也死在狱中。,34,南开大学程新生 等,案例1背景,生活对梁冰娴来说，本来是一帆风顺的，29岁的她在工作中勤奋好学，刻苦钻研
20、业务，很快成为所在的新疆乌鲁木齐市一家证券营业所的业务骨干。西北五省的财会业务考核中，她荣获第一名；全国证券知识竞赛，她也获得第三名的好成绩。,35,南开大学程新生 等,案例1背景,1995年9月初，梁冰娴接到久未谋面的男友王成打来的电话，说有事相商量。一见面，王成便急不可待的说，做生意需要一笔数额很大的资金，他已经凑了大部分，但还差一些，求他帮忙借50万元以解燃眉之急。梁冰娴答应了。,36,南开大学程新生 等,案例1经过,从这天起，她每天都想着如何弄50万元。看到自己经手的国库券，她有了主意。然而有一天王成来找她，说生意做赔了，钱都打了水漂，她这下彻底蒙了。,37,南开大学程新生 等,案例1
21、经过,1995年10月20日，单位对公司证券交易所进行财务整顿。核对账目过程中发现国库券账目不符，梁冰娴向单位领导坦白了一切。梁父拿出家里的积蓄8万元，加上跟亲戚朋友的借钱6万元让梁冰娴还账，可是还有三十多万的亏空。1996年5月5日还款的期限到了，领导找她谈话，明确说明若她不把钱还清，就将她移交司法机关。她回到办公室痛哭起来，忽然有人拍了拍她的肩膀，是新疆国际信托有限公司营业部的副主任施新海。自己单位在施新海处开户，有业务往来。但施新海一般来都找领导，没有注意她，看到她的痛苦的样子，就问了情况。当下，答应让梁冰娴到其单位工作，施新海给解决问题,38,南开大学程新生 等,1996年6月的一天，
22、施新海找到在综合业务科任会计的梁冰娴，兴奋地告诉他：目前股市大牛市，如果有资金投入，保准可以赚一笔，可以把那30万元还上。梁冰娴问需要多少款项，施新海说需要5000万元足够，并且只用五六天就还上并且说明了操作过程。之后，梁冰娴从施新海处买了三张空白支票，盖上印鉴后交给施新海。施新海用其中的两张分别填上了4000万和1184万元，立即申购了百花村原始股7万余股，5天后全部卖出，获利20余万元。而后他对梁冰娴所在的单位谎称微机坏了，将手写的一份假对账单交给他们，从而将5184万元的进出情况全部抹去，从对账单上根本看不出这笔钱被动过,39,南开大学程新生 等,案例1结果,1996年8月，梁冰娴因涉嫌
23、挪用公款犯罪被乌鲁木齐市天山区检察院传讯。在检察院侦查此案时，梁冰娴采用了金蝉脱壳的伎俩，她对挪用48万元的事实供认不讳，却隐瞒了挪用5000万元的犯罪事实。天山区检察院念其还款积极，天山区法院判处其两年有期徒刑。两年很快过去了，梁冰娴出狱后在一家私营企业找到一份收入颇丰的财务工作。然而好景不长，她挪用公款5000万元还是东窗事发了 1996年8月，梁冰娴因涉嫌挪用公款犯罪被乌鲁木齐市天山区检察院传讯,40,南开大学程新生 等,1999年10月乌鲁木齐市沙依巴克区人民检察院反贪局侦查施新海贪污挪用公款一案中，发现施新海欲隐藏一股票资金账单，后查证发现，施新海在1996年6月用5000万购买百花
24、村原始股一事。这5000万从何而来？通过严密排查，发现梁冰娴有重大犯罪嫌疑。梁冰娴第二次被传讯。而此时梁冰娴的父亲也因贪污被检察机关立案侦查。原来，梁父把毕生心血给了女儿之后，在单位集资买房时因手头缺钱，伙同另外两人把科室的小金库9万元分了，得赃款3万多元。后被判处有期徒刑3年，在狱中由于胃出血死亡。梁冰娴在2000年4月，被法院以挪用公款罪判处有期徒刑6年。,41,南开大学程新生 等,二、人员控制案例住友商社的金融丑闻 住友商社广泛地参与国际间金属、机械、石油、化工、食品及纺织等领域的贸易活动，成为日本四大贸易商之一。1995年会计年度，住友在全球的总销售额达16兆日元，合1468亿美元之多
25、。1996年6月，住友家族面临着历史性大灾难，肇事者是有色金属交易部部长首席交易员滨中泰男。1970年，年仅22岁的滨中泰男加盟住友商社。从那以后，他在国际铜市上连续征战了20多年。,42,南开大学程新生 等,案例2经过,滨中泰男的错误是利用公司的名义以私人账户进行期铜交易，给住友商社造成了巨额损失。据伦敦金属交易所总裁大卫金介绍，早在1991年末，他们就已注意到了滨中泰男的行为，并数次对他提出过警告。,43,南开大学程新生 等,案例2结果,铜价的反常波动再度引起了英美两国证券期货监管部门的共同关注，滨中泰男企图操纵市场的行为也逐渐败露。信用评级机构标准普尔（亚洲）公司将住友商社的短期信用评级
26、由A-1+降到A-1，对住友商社及其两个分支机构继续进行信用考察。穆迪信贷评级机构也在“住友事件”后发表声明，计划将住友商社的债务信用等级降低。这是一起人员控制不当造成企业巨额损失、企业信用等级下降的例子。,44,南开大学程新生 等,本章小结 人员控制是指一系列针对人员的控制程序和方法，确保员工的专业能力、敬业精神、自觉地做好工作。人员控制的理论基础来源于人性假设中的“经济人”假说、“复杂人”假说”等理论。人员控制包括挑选和任命员工、培训、职位设计等控制方法，人员控制是其他控制有效运行的基础。,45,南开大学程新生 等,职位设计的一个重要内容就是确定岗位责任，赋予各个岗位以相应的任务、权限和责
27、任。对岗位责任的设置应贯彻相互牵制的原则，使不同岗位之间形成一种相互监督、相互控制的关系，这是内部控制的一般原则。人员控制强调关键岗位人员的胜任能力，如财务总监/CFO、关键业务环节的人员、内部审计人员的人员素质要求。人员控制要求对特殊状态下人员或不良嗜好的人员的给予特别关注。,46,南开大学程新生 等,从本案例可以看出，*公司的内部控制存在的问题：一是成本科副科长，多次轻易从账上支取巨款，不需要合同证明或申请审批，只是在事后用发票抵冲，这反映了公司没有在职务的权限上设置反贪障碍。二是在业务方面来讲，没有合同、没有任何手续就可以直接从银行账上支取巨款，说明*公司对职位的授权过大。三是开设账户的问题，公司对银行账户管理不严谨，没有相关的管理措施或监督机制，单位在银行的账户数量要严格控制，该科长轻而易举地开了账户，说明控制方面有缺陷。公司对单位的财务公章使用管理不严格，应设专人保管。如果从这些方面加强了内部控制，就可能防止贪污,原书案例讨论题的分析思路,
