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1、,试论新会计准则下我国合并财务报表局限性,论文框架,二、研究现状,研究现状,罗建荣（2006）,李剑、王鑫（2006）,郭思永（2010）,艾玉芬（2010）,不同行业的子公司的个别会计财务报表合并之后，由于很多数值被平均，不能得到正确的信息,合并理论、合并方法和信息披露方面揭示了其固有的局限性,不能正确反映企业集团的财务风险、和偿债能力,在合并报表范围、权益结合法和购买法的选择、商誉的摊销处理方式方面存在的问题,二、研究现状,一是合并财务报表的合并理论、合并方法和合并范围规定的不完善所造成的合并财务报表的局限性,二是合并财务报表所反映的会计信息质量问题,三、我国合并财务报表现状分析,合并会计
2、实务缺乏规范性,合并财务报表质量不高,信息披露不完善,理论研究薄弱,企业合并具有特殊性,国有股，法人股占绝对比重，“一股独大”的现象也比较常见，这决定了我国合并财务报表具有中国特色,合并报表实务涉及会计领域的方方面面、可供选择的方法多种多样需要会计人员的职业判断，报表具有差异性，缺乏规范性,我国会计人员业务素质不高；企业集团实际缴税与合并财务报表中的利润和所得税没有必然联系,在关联方关系交易、合并范围、分部信息等方面披露不充分；内容的真实性、完整性及合理性有待加强,理论研究还不多见，针对我国具体情况的研究更少,四、我国合并财务报表存在的局限性,合并方法,信息质量,合并理论,合并范围,局限性,合
3、并理论,以实体理论为主，母公司理论为辅合并财务报表是为全体股东编制，少数股东权益应在所有者权益中体现，对于属于少数股东享有的净收益也视为合并经济实体的净收益合并商誉按照母公司理论只确认母公司的所享有的商誉，不确认少数股东商誉,合并理论,编制合并财务报表时母公司的净资产仍按账面价值记价子公司全部净资产以公允价值计价,我国国有股和法人股占的比重较大，同时我国“一股独大”的现象也较为常见；少数股东无法控制子公司的资产运用,更无权享受子公司之外的合并主体成员公司的权益,合并方法,同一控制下权益联合法非同一控制下购买法,权益联合法,权益联合法不把企业合并视为交易，只按照占被合并方净资产的账面价值计价，没
4、有确认并购中实际支付的成本，不利于信息使用者比较使用,得到比较高的资产收益率和每股收益使得证劵市场资金流向采用权益联合法产生较高会计利润的企业，不利于资源的有效配置,通过年底合并，尽快出售并入资产即可迅速增加利润,购买法,被合并企业净资产的公允价值难以客观准确地得到计量，可能导致管理层高估资产，低估负债,商誉的确定具有很大的不确定性商誉减值问题,合并范围,文本,文本,信息质量,个别财务报表大多没经注册会计师审计，其信息可靠性缺乏保；按照母公司政策经过调整的个别报表，信息的可靠性降低；折算后的子公司的报表的会计信息可靠性不高,合并后的某些会计科目概念上模糊，给信息使用者带来疑惑；根据合并报表计算
5、出的各种指标不具有可比性；不能真实正确地反映企业集团的财务风险和偿债能力,五、改进合并财务报表局限性的几点建议,文本,文本,完善企业合并准则，改善合并方法,完善对企业合并准则的修改，规范企业合并方法的选择，增加企业合并的限制条款建立和形成确定公允价值体系 比如对于存在活跃市场报价的，搜集与整理相关历史数据和市场信息、建立计算机跟踪系统等。而没有可参考的活跃市场的市场价格时，聘请专业评估人士估价，提供可靠的公允价值信息,明确纳入合并范围的标准,分运用实质重于形式原则，以“控制”为标准来判断是否应纳入合并财务报表充分披露合并范围的相关事宜 披露对被投资单位形成控制或未形成控制的判断依据。披露合并范
6、围变动情况，变动原因，及合并范围对财务报 相关项目的影响,正确编制合并财务报表，完善合并财务报表披露机制,设置合理的会计科目，充分披露企业集团之间的关联方交易 如存货类，可以对内部交易单独设立账簿记录，按“内部购入”设置一级明细科目，按货物的种类、品种和规格设置二级明细科目，以记录从企业集团内部购入货物的数量和金额，同时可以较容易的计算出货物中包含的未实现内部损益的部分 关联方交易要充分披露 按重要性原则充分披露企业集团之间互相提供资金的相关信息，使报表使用者了解企业集团的财务风险,正确编制合并财务报表，完善合并财务报表披露机制,提供分部报告，增加合并财务报表的可用性 各个集团可以根据重要性原
7、则将自己子公司的经营类型和地区特点按产业和地区划分,正确编制合并财务报表，完善合并财务报表披露机制,提高会计人员素质,健全企业内部控制机制 企业集团应该定期组织会计人员培训，提高会计人员的专业素养 企业集团应该建立和健全企业内部控制机制。内部控制可以提高会计信息的真实性、可靠性和完整性,监管机构要加强对企业集团的监管和审查,证券监督委员会应依据新准则下的企业合并准则尽快制订相关法规，以规范我国证券市场、股票市场的秩序，以保证上市公司股价合理性要加强对上市公司资产重组或者并购的监管和审查，防止企业为增加利润而进行的投机、炒作行为应严格要求企业集团会计信息披露内容，提高会计信息的透明度注册会计师审计时，应保持执业独立性、客观性，重点关注合并财务报表局限性对财务报表的影响，及时发现管理层利用其局限性进行利润操纵的行径，提高合并财务报表的信息真实性和有用性。,谢谢！,
