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1、基层医疗卫生机构会计制度讲 解,主要内容,会计制度结构,.总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明,总说明,立法目的和依据（第1条）适用范围（第2条）会计组织（第3条）不具备设置条件的，有条件的地区核算基础和会计要素（第4条）以收付实现制为基础 会计要素（资产、负债、净资产、收入、支出）会计科目的运用原则（第5条）一级科目不能改变，规定之外的明细科目可以根据实际需要增加，不需用的可以不设财务报告（第6条）定义和构成会计基础工作、会计档案管理（第7条）基建并账（第8条）实施时间（2011年7月1日）,5,新旧科目的变化,资产类12个（原20个）。新增：待摊支出 取消：
2、应收在院病人医药费、坏账准备、待摊费用、开办费、对外投资、待处理财产损益变化：库存现金（现金），库存物资（药品、药品 进销差价、库存物资、在加工材料），在建工程（同时反映基金占用情况）,6,新旧科目的变化,负债类9个（原12个）新增：待结算医疗款 应交税费 应缴款项取消:预提费用 长期应付款 长期借款 应缴超收款变化：借入款（短期借款）应付职工薪酬（应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入）应付社会保障费（包含代扣代缴的住房公积金）。,7,新旧科目的变化,净资产类7个（原5个）新增：财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）变化：固定基金（明细：固定资产占用、在建工程占用、无形资产占用）事业
3、基金（不设一般基金、投资基金明细）本期结余（收支结余）专用基金（增加医疗风险基金 奖励基金 取消修购基金）,8,新旧科目的变化,收入类4个（原5个）取消：药品收入（并入医疗收入）变化：医疗收入（含药品收入）支出类3个（原5个）取消：管理费用 药品支出变化：医疗卫生支出（医疗支出 公共卫生支出）财政基建设备补助支出（财政专项支出）,资 产,资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。按照大类可分为流动资产、固定资产、无形资产。,资 产,资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物
4、资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产,11,资产明细科目,其他货币资金：银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款应收医疗款：结算欠费（分门诊病人、住院病人明细核算）应收医疗保险金（按照医疗保险机构明细核算）库存物资：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料待摊支出：按照医疗支出和公共卫生支出的科目明细设置固定资产：房屋及建筑物、专用设备 一般设备、其他固定资产在建工程：基建工程（按工程项目及施工单位明细核算）设备安装（按具体设备明细核算）无形资产：土地使用权、应用软件、专利权、非专利技术 商标权、著作权、其他无形资产等,12,国库集中支付,会计科目-零余额账户用款额度-财政应返还额度（财
5、政直接支付、财政授权支付）业务内容-财政授权支付-财政直接支付-年终结余资金,13,国库集中支付财政授权支付,财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出,14,国库集中支付财政授权支付,“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入 用额度发生支出 借：支出、库存物资 贷：零余额账户用款额度账务处理
6、类似于“银行存款”。,15,国库集中支付财政直接支付,财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金,16,国库集中支付年终结余资金,年度终了，零余额用款额度必须清零。依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目
7、，贷记“财政补助收入”科目。年末，根据财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政直接支付”，贷记“财政补助收入”科目。下年预算下达后，授权支付额度由财政返还为“零余额账户用款额度”；直接支付额度不再返还，待发生直接支付事项时，直接冲减“财政应返还额度财政直接支付”。,17,核算举例,1、收到用款额度【例】A卫生院X月X日，收到代理银行“授权支付到账通知书”，用款额度200,000元，财会部门根据“通知书”填制记账凭证，分录如下：借：零余额帐户用款额度 200,000 贷：财政补助收入 200,0002、购药品【例】A卫生院X月X日，单位业务需要购进药品30,
8、000元，入库；财会部门根据相关凭证，填制会计凭证，分录如下：借：库存物资药品 30,000 贷：零余额帐户用款额度 30,000,18,核算举例,3、年度零余额帐户用款额度清零【例】A卫生院X月X日，经核对，本年授权支付预算额度比实际支出数多6000元，将额度交回财政，财务部门根据相关凭证填制记账凭证，分录如下：借：财政应返还额度 财政授权支付 6000 贷：零余额账户用款额度 60004、恢复支付额度【例】A卫生院X月X日，年初，银行提供额度恢复通知书恢复额度，其中直接支付额度20000元、授权支付额度6000元，财会部门根据财政和代理银行的有关凭证，填制记账凭证，分录如下：借：零余额帐户
9、用款额度 6000 贷：财政应返还额度授权支付 6000直接支付额度可作备查纪录，待发生实际支出时：借：医疗卫生支出、财政基建设备补助支出等 贷：财政应返还额度财政直接支付,19,应收款项,应收医疗款结算欠费应收医疗保险金其他应收款（与原核算同）,应收医疗款,收支两条线 vs 非收支两条线“待结算医疗款”“医疗收入”,21,待结算医疗款,本科目核算实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费。应设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目，二级明细按照医疗收入的同级明细一致。与病人结算医疗款时：借：库存现金 应收医疗款结算欠费 应收医疗款应收医疗保险金 贷：待结算医疗款门诊收费（住院
10、收费）,应收医疗款,与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款结算欠费门诊病人 应收医保金xx医保机构 贷：待结算医疗款门诊收费 或贷：医疗收入门诊收入,基层医疗卫生机构会计制度讲解,应收医疗款,与住院病人结算医疗款时-应付 预交 借：预收医疗款病人 应收医疗款结算欠费住院病人 应收医疗保险金XX医保机构 贷：待结算医疗款住院收费 或贷：医疗收入住院收入-应付 预交 借：预收医疗款病人 应收医疗款应收医疗保险金XX医保机构 贷：库存现金/银行存款 待结算医疗款（住院收费）/医疗收入（住院收入）,基层医疗卫生机构会计制度讲解,应收医疗款,与医保机构的结算差额 借：库存现金/银行存款（可追偿
11、）其他支出（不可追偿）贷：应收医疗款应收医疗保险金XX医保机构,基层医疗卫生机构会计制度讲解,应收款项,期限 3年查明原因，核销 借：其他支出 贷：应收医疗款结算欠费（或：其他应收款）已核销坏账备查簿,基层医疗卫生机构会计制度讲解,26,核算举例,（一）应收医疗款发生的账务处理【例】A卫生院X月X日，某患者出院，共计发生费用6000元，应有新农合负担70%，计4200元，个人负担1800元，原预交1000元，其余未能及时交付，经院长批准让其出院：借：应收医疗款应收医疗保险金 4200 预收医疗款某患者 1000 应收医疗款结算欠费某患者 800 贷：待结算医疗款 住院收费 6000（实行收支两
12、条线）或 贷：医疗收入住院收入 6000（未实行收支两条线）（二）不能收回的医疗欠费帐务处理【例】A卫生院X月X日，患者和医保机构拖欠医疗款长期未缴，患者800元，确实不能收回，经上级批准做坏账处理，财务部门根据有关凭证编制记账凭证，分录如下：借：其他支出 800 贷：应收医疗款某患者 800,27,库存物资,核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）设明细。本科目明细账下按照品名、规格设置数量金额明细账，库房应设置实物收、发、存数量明细账。取得时按照实际成本入账购入、有偿调入实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资 贷：银行存款应付账款零余额账户用
13、款额度接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资 贷：其他收入,28,库存物资,发出时按照先进先出加权平均个别计价等确定发出库存物品的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品按照一次五五摊销 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资,29,库存物资,定期清查盘点盘盈 市场价格 借：库存物资 贷：其他收入盘亏 冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资,待摊支出,核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时：无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等 借：待摊支出 贷：库存现金/
14、银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊 借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 贷：待摊支出年末无余额,固定资产,固定资产界定：使用年限：1年单位价值：规定标准（1000/1500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：床单元、被服等。固定资产分类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产,固定资产取得,固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费
15、接受捐赠 市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出（同时）借：固定资产 医疗卫生支出/待摊支出（相关税费）贷：固定基金 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入,33,固定资产后续支出,应分别按照以下情况进行处理：1、为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入固定资产。2、为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应计入当期支出。借：待摊支出等 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入,34,固定基金,核算内容：基层医疗卫生机构固定资产、在建工程、无形
16、资产等长期资产所形成的基金占用。明细科目：固定资产占用购入、调入、建造等方式取得的固定资产所形成的资金占用，以及固定资产出售、报废、毁损等原因减少的资金占用。在建工程占用在建工程交付使用前累计占用的资金。无形资产占用购入等方式取得的无形资产所形成的资金占用，以及无形资产出售等原因减少的资金占用。,35,在建工程,涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出,36,在建工程,实际支付工程款：借：在建工程xx工程 贷：固定基金在建工程占用
17、借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：银行存款工程完工：借：固定资产 贷：在建工程 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用,37,固定资产 处置,出售、报废、毁损，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产,38,固定资产 盘 点,盘盈 市场价格借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用盘亏 账面价值，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入,39,无形资产,无形资产界定：不具
18、有实物形态单独计价的应用软件、土地使用权等,40,无形资产 取得,无形资产取得时按照实际成本入账 借：无形资产 贷：固定基金无形资产占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费）贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入,41,无形资产 处置,转让，批准后 借：银行存款（转让价款）应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销 借：固定基金无形资产占用 贷：无形资产,42,核算举例,（一）购入需要安装的设备帐务处理【例】A卫生院X月X日，用财政专项补助资金购入价值30,000元的X光机一台，需进行安装才能使用，财务部门根据有关凭证填制记账凭证，分录如下：借：财政基建设备补助
19、支出X光机 30,000 贷：财政补助收入设备补助收入 30,000（实行财政集中支付）或贷：银行存款 30,000（未实行财政集中支付）同时：借：在建工程专用设备 30,000 贷：固定基金在建工程占用 30,000,43,核算举例,（二）设备安装过程及完工后转帐帐务处理【例】A卫生院X月X日，X光机安装过程中支付安装费1000，技术人员劳务费200元，安装完成，结算费用后转帐。1、结算安装费用：借：在建工程设备安装X光机 1200 贷：零余额账户用款额度 1200（实行财政集中支付）或贷：银行存款 1200（未实行财政集中支付）同时：借：财政基建设备补助支出购置X光机 1200 贷：固定基
20、金在建工程占用 1200,44,核算举例,2、完工交付使用，转入固定资产：借：固定资产专用设备 31,200 贷：在建工程设备安装X光机 31,200 同时：借：固定基金在建工程占用 31,200 贷：固定基金固定资产占用 31,200,45,负债,负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款,46,借入款,核算内容：借入的偿还期小于1年的款项借入时：借：银行存款 贷：借入款支付利息时：借：其他支出 贷：银行存款,47,收支两条线,待结算医疗款明细科目设门诊收费、住院收费一级明细，二级明细与门诊收入、住院收入
21、对应应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目,48,收支两条线,应缴款项账务处理：1、与病人或医疗保险机构完成医疗款结算后，分别在期末或规定的上缴时间，按照规定计算确定的应上缴医疗款金额 借：待结算医疗款 贷：应缴款项应缴医疗款2、出售、报废、毁损的固定资产，收入需要上缴的 借：银行存款 贷：应缴款项应缴资产处置收益,49,收支两条线,3.根据有关规定上缴款项时,按照实际上缴金额 借:应缴款项应缴医疗款 贷:银行存款4.实际收到财政专户返还医疗款时 借:银行存款 贷:医疗收入,50,应付款项,应付账款应付职工薪酬应付社会保障费（包括代扣应付的公积金
22、）应交税费 其他应付款,51,应付职工薪酬,基本工资绩效工资计算分配时：借：医疗卫生支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬支付时：借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（未实行国库集中支付）零余额账户用款额度（财政授权支付）财政补助收入（财政直接支付）,52,预收医疗款,核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金。具体核算参照应收医疗款,53,核算举例,（一）计提职工薪酬【例】A卫生院X月X日，通过绩效工资考核后计提本月职工薪酬30,000元，其中医务人员30,000元财务部门根据有关凭证编制记账凭证，分录如下：借：医疗卫生支出医疗支出人员经费 3
23、0,000 贷：应付职工薪酬 30,000（二）代扣款项的帐务处理【例】A卫生院X月X日，按照有关规定计算，应代扣养老保险金1800元，个人所得税200元：借：应付职工薪酬社保金 2000 贷：应付社会保障费基本养老保险费 1800 应交税费个人所得税 200（三）发放工资【例】A卫生院X月X日，发放职工工资：借：应付职工薪酬 28,000 贷：财政补助收入人员经费补助收入 28,000（财政直接支付）或贷：零余额账户用款额度 28,000（财政授权支付）或 贷：银行存款 28,000（未实行财政集中支付）,54,净资产,内容固定基金-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金-
24、医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损,55,固定基金,固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应,56,专用基金,医疗风险基金借：医疗卫生支出医疗支出提取医疗风险基金 贷：专用基金医疗风险基金职工福利基金借：结余分配提取专用基金提取职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金奖励基金借：结余分配提取专用基金提取奖励基金 贷：专用基金奖励基金其他专用基金借：结余分配提取专用基金提取其他专用基金/医疗卫生支出/待摊支出等 贷：
25、专用基金其他专用基金,57,本期结余,本期结余,财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）,医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入,医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出,结余分配待分配结余（+）,结余分配待分配结余（-）,贷 方,借 方,58,财政补助结转(余),核算内容：具有限定用途结转继续使用的财政补助结余资金，包括基本支出补助结转和项目支出补助结转（余）。明细科目：财政基本补助结转、财政项目补助结转(余)账务处理：期末，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转金额，借：本期结余 贷：财政补助结转(余)财政基本补助结转，按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转(
26、余)金额，借：本期结余 贷：财政补助结转(余)财政项目补助结转(余)财政补助项目完成后，按规定将项目结转资金上缴、调剂到其他项目或补充事业基金时，借：财政补助结转(余)财政项目补助结转(余)贷：银行存款或零余额账户用款额度 或财政补助结转(余)其他项目 或事业基金 其他限定用途结转（余）,59,结余分配,核算内容：当年结余的分配情况和结果。年末一般无余额，如有借方余额的，反映累计未弥补亏损明细科目：待分配结余、提取专用基金、事业基金弥补亏损账务处理：1、年末，将本期结余科目余额扣除限定用途结转(余)后的金额结转入结余分配，借：本期结余 贷：结余分配待分配结余；将本期结余科目余额扣除限定用途结转
27、(余)后发生的亏损结转入结余分配，借：结余分配(待分配结余)贷：本期结余。2、按规定提取基金，借：结余分配提取专用基金(提取职工福利基金、提取奖励基金等)贷：专用基金(职工福利基金、奖励基金等)3、提取有关专用基金后，按照待分配结余贷方金额，借：结余分配待分配结余 贷：结余分配提取专用基金(提取职工福利基金、提取奖励基金等)4、按照规定批准将提取专用基金后的待分配结余转入事业基金，借：结余分配待分配结余 贷：事业基金5、报经批准用事业基金弥补亏损时，借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损,60,核算举例：事业基金,（一）年末结余为正数，增加事业基金【例】A卫生院X月X日，年终结余分配转入事
28、业基金60,000元，财务部门编制记账凭证，分录如下：借：结余分配 待分配结余 60,000 贷：事业基金 60,000（二）年末结余为负数，用事业基金弥补亏损【例】A卫生院X月X日，年末用事业基金弥补亏损20,000元，财务部门编制记账凭证，分录如下：借：事业基金 20,000 贷：结余分配事业基金弥补亏损 20,000（三）用事业基金购置设备【例】A卫生院X月X日，基层医疗机构用本院资金购进价值14,300元的B超机一台，通过银行支付，财务部门根据有关凭证，填制记账凭证，分录如下：借：医疗卫生支出医疗支出非财政资本性支出 14,300 贷：银行存款 14,300 同时：借：固定资产专用设备
29、 14,300 贷：固定基金固定资产占用 14,300,61,核算举例：专用基金,（一）提取医疗风险基金【例】A卫生院X月X日，按1%的比例提取医疗风险基金5000元，财务部门根据相关原始凭证，编制记账凭证，分录如下：借：医疗卫生支出医疗支出 5000 贷：专用基金医疗风险基金 5000（二）结余分配职工福利和奖励基金【例】A卫生院X月X日，年末，基层医疗卫生机构按规定比例分配职工福利基金10.000元，职工奖励基金10.000元，财务部门根据相关凭证，编制记账凭证，分录如下：借：结余分配提取专用基金 20.000 贷：专用基金职工福利基金 10.000 职工奖励基金 10.000,62,核算
30、举例：专用基金,（三）支付医疗风险基金【例】A卫生院月日，发生一起医疗事故，经有关部门协调达成协议，A卫生院一次性赔偿患者12,000元补偿金。协议签订后，支付赔偿金时，财务人员根据有关凭证，填制会计凭证，做会计分录如下：实行财政集中支付的 借：专用基金医疗风险基金 12,000 贷：零余额账户用款额度 12,000 未实行财政集中支付的 借：专用基金医疗风险基金 12,000 贷：银行存款 12,000,63,核算举例:财政补助结转（余）,（一）财政基本补助结转【例】A卫生院月按照“财政基本支出备查簿”支出数与财政基本补助数比较，剩余2,000元，自“本期结余”转出：借：本期结余 2,000
31、 贷：财政补助结转(余)财政基本补助结转 2,000（二）财政项目补助结转【例】A卫生院月按照“财政基建设备补助支出”科目和“财政项目支出备查簿”计算出项目补助结余36,000元，自“本期结余”转出：借：本期结余 36,000 贷：财政补助结转(余)财政项目补助结转(余)36,000,64,核算举例:财政补助结转（余）,（三）项目结束，结余资金的处理【例】年初，A卫生院，财政补助门诊楼项目工作结束，结余资金8000元，经批准：1、剩余资金上交的：借：财政补助结转（余）财政项目补助结转（余）8000 贷：零余额帐户用款额度 8000（实行财政集中支付）或贷：银行存款 8000（未实行财政集中支付
32、）2、结转到其他项目使用的：借：财政补助结转（余）财政项目补助结转（余）8000 贷：财政补助结转（余）其他项目 8000 3、补充事业基金的：借：财政补助结转（余）财政项目补助结转（余）8000 贷：事业基金 8000,65,收 入,按照来源分为:病人、医保金 非收支两条线医疗收入 收支两条线的专户返还医疗收入国库支付的财政资金财政补助收入从上级单位取得的收入上级补助收入其他收入 其他收入,66,财政补助收入,明细科目：人员经费补助收入公用经费补助收入基本建设补助收入设备购置补助收入公共卫生服务补助收入经常性收支差额补助收入已收 借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出 贷：财政补助收入期
33、末结转 借：财政补助收入 贷：本期结余,67,其他收入,核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入已收 借：银行存款、库存物资等 贷：其他收入,68,支 出,按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没,69,支出,“医疗支出”一级明细科目：“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”等。“公共卫生支出”一级明细科目：少“提取医疗风险基金”“财政基建设备补助支出”一级明细科目：“财政基建补助支出”、“财政设备补
34、助支出”，二级明细科目：按照具体补助项目核算。“其他支出”一级明细科目：捐赠支出、财产物资盘亏或毁损损失、罚没支出、其他,70,核算举例,（一）实行收支两条线管理，将所收医疗款上缴的账务处理：【例】A卫生院实行收支两条线管理，2011年月共发生待结算医疗款300,000元，包括门诊收费100,000元，其中：参保收费60,000,非参保收费40,000;住院收费200,000元，其中：参保收费170,000,非参保收费30,000;按照规定于次月的10日将此款项上缴财政或卫生主管部。财务人员根据有关证，填制会计凭证，做会计分录如下：（1）将所收医疗款转至“应缴款项应缴医疗款”：借：待结算医疗款
35、门诊收费参保收费 60,000 门诊收费非参保收费 40,000 住院收费参保收费 170,000 住院收费非参保收费 30,000 贷：应缴款项应缴医疗款 300,000（2）次月的10日将此款项上缴财政专户：借：应缴款项应缴医疗款 300,000 贷：银行存款 300,000（3）在实际工作中，也可以在交款时直接做帐务处理：借：待结算医疗款门诊收费/住院收费 300,000（明细科目(略)）贷：银行存款 300,000,71,核算举例,（二）收到财政或卫生主管部门返还的医疗款时的账务核算：【例】A卫生院月日收到财政或卫生主管部门拨付上缴的医疗款270,000元。A卫生院月共上缴财政专户30
36、0,000元，月日收到返还的上缴财政专户的医疗款270,000元，仅占上交款的90%。以0.9为系数（270,000300,000=0.9）分别乘以与上缴数额相对应的“待结算医疗款”下一、二级明细科目的借方发生数，计算出明细科目的数额，记入相应的明细账。借：银行存款 270,000 贷：医疗收入门诊收入参保收入 54,000 门诊收入非参保收入 36,000 住院收入参保收入 153,000 住院收入非参保收入 27,000 如果收到的返还医疗款数额大于所交数额，也用同样的方法，相应按比例增加明细科目数额。,72,核算举例,【例】A卫生院月日支付无法确认医疗支出和公共卫生支出的电费1000元。
37、财务人员根据有关凭证，填制会计凭证，做会计分录如下：1、实行财政集中支付的单位（1）采用财政授权支付的 借：待摊支出其他公用经费 1000 贷：零余额账户用款额度 1000（2）采用财政直接支付的 借：待摊支出其他公用经费 1000 贷：财政补助收入公用经费补助收入 1000 2、未实行财政国库集中支付的单位，使用银行存款支付的 借：待摊支出其他公用经费 1000 贷：银行存款 1000,73,核算举例,【例】A卫生院月共发生待摊支出3000元（人员经费1800元，其他公用经费1200元），按照人员确定摊销比例，医疗支出应摊销2250元（人员经费1350元，其他公用经费900元），公共卫生支出
38、应摊销750元（人员经费450元，其他公用经费300元）。财务人员根据有关凭证，填制会计凭证，做会计分录如下：借：医疗卫生支出医疗支出人员经费 1350 医疗支出其他公用经费 900 公共卫生支出人员经费 450 公共卫生支出其他公用经费 300 贷：待摊支出人员经费 1800 其他公用经费 1200,74,财务报告,会计报表会计报表附注财务情况说明书,75,会计报表,会计报表格式,基层医疗卫生机构会计制度讲解,资产负债表,收入支出总表,业务收支明细表,财政补助收支明细表,净资产变动表,会计报表附注,重要会计政策会计估计的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明有助于理解和分析会计报表的需要
39、说明的其他事项。,基层医疗卫生机构会计制度讲解,财务情况说明书,业务开展情况预算执行情况财务收支状况资产变动情况基本建设情况绩效考评情况对本期或下期财务状况发生重大影响的事项专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项,基层医疗卫生机构会计制度讲解,第二部分 新旧衔接,衔接前的准备工作衔接时间安排衔接工作内容-对资产和负债进行全面清查-新旧会计科目结转,基层医疗卫生机构会计制度讲解,衔接时间安排,基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定(财会20116号文件)基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。20
40、11年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。,基层医疗卫生机构会计制度讲解,衔接工作内容,第一步：对资产和负债进行全面清查第二步：编制2011年上半年会计报表第三步：新旧会计科目结转作结转分录按新制度对账户余额进行调整编制科目余额
41、调节表第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表,基层医疗卫生机构会计制度讲解,全面清查,对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。报废、毁损、盘亏 借：其他支出/固定基金等 贷：相关资产科目盘盈 借：相关资产科目 贷：其他收入/固定基金等,基层医疗卫生机构会计制度讲解,科目结转资产,科目结转负债,科目结转净资产,科目处理收入、支出,新旧科目余额对照表结转法,会计科目结转方法,88,新旧科目余额T字账户结转法,其他应收款,会计科目结转方法,89,执行新会计制度中的注意点：,1、会计核算基础：权责发生制、收付实现制2、财务收支两条线：待结算医疗款、应缴款项、收入的确认3、国库集中支付改革：零余额账户用款额度、财政应返还额度4、财政补助结转（余）：基本支出结转、项目支出结转（余）5、社保基金结算方式：预付待结算、不结算,
