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1、第三章 账户和复试记账,第一节 会计科目和账户,一.会计科目,【一.】设置会计科目的意义例：面包、运动服、钢笔、笔记本、蛋糕、火腿肠、运动鞋等等 食品类：文具：衣服：,白酒生产企业：小麦、高梁、大米、糯米、玉米（河套王）原料蒙牛乳业股份有限公司：生产的牛奶配料：牛奶、白砂糖、麦芽粉、乳化剂、食用香料（早餐奶）原料,会计科目就是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。例如，企业资产要素中的机器设备、房屋和建筑物等，作为劳动手段，具有使用时间长、单位价值较大、实物形态相对不变的特点，将其归为一类，设置“固定资产”这一会计科目。,又如：企业行政管理部门发生的各项费用，诸如水费、电费、办公费等等，设置
2、“管理费用”这一会计科目反映。我们将表现会计要素具体内容的这些项目，称为会计科目。,（二.）会计科目设置的原则 1.全面、完整、系统地反映会计对象的具体内容。由于各行各业资金运动的具体环节和内容不完全相同，因此必须在统一会计制度的指导下，结合各行各业的会计对象,2.统一性和灵活性相结合。统一性：会计科目的设置要符合国家统一会计制度规定的会计科目名称。灵活性：在国家统一会计制度规定的前提下，可以根据本单位经济活动的特点，自行增设、减少某些会计科目。,例如：统一的会计科目未设“废品损失”、“停工损失”科目，企业如果需要单独核算废品损失和停工损失。可以增设“废品损失”和“停工损失”科目。统一的会计科
3、目设有“预付账款”和“预收账款”科目，企业如果在生产经营过程中预收和预付款项不多时，可合并在“应收账款”和“应付账款”中核算。,3.会计科目的名称要言简意赅，并进行适当的分类和编号。编号主要是为了满足会计电算化的需要。,【二.】会计科目的分类,（一.）按经济内容分类1.资产类2.负债类3.所有者权益类4.成本类5.损益类收入、收益类 成本、费用类,（二.）按所提供信息的详细程度分类1.总分类科目2.明细分类科目 总分类科目：是对各会计要素进行的分类，提供总括核算指标的会计科目。也称一级科目，一般由国家会计制度规定，各单位根据情况参照选用。,明细分类科目：是对总分类科目的进一步划分，提供的信息更
4、具体、详细。有些明细分类科目原则上也是国家统一规定的，有些企业可根据管理需要自行设置。又分为二级明细科目和三级明细科目,总分类科目和明细分类科目的关系,总分类科目是最高层次的会计科目，控制和统驭着明细分类科目；明细分类科目则是总分类科目的进一步分类和补充说明。,二.账户,（一.）设置帐户的必要性 会计科目是对会计对象具体内容进行的分类，但它们只是一种分类的项目，不具有特定的结构和格式，不能记录反映经济业务发生后引起的各项资产、负债、所有者权益项目的增减变动情况及其结果。,（二.）概念：,是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,（三.）账户和会计
5、科目的关系,1.联系：都是分门别类地反映会计要素的具体内容，即二者所反映的经济内容是相同的。2.区别：会计科目只表明某项会计要素的具体内容，而账户不仅表明相同的内容，还具有一定的格式、结构，可以对会计要素进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及其结果。,在实际工作中，由于账户是根据会计科目开设的，有什么样的会计科目就有什么样的账户，而且账户是根据会计科目命名，二者完全一致，因此，通常二者作为同义语来理解，互相通用，不加区别。,（四.）账户的基本结构,1.基本结构：左、右两方，称为“T”型账户。一方记增加，另一方记减少。实际工作中，根据需要开设若干专栏。,2.金额：经济业务所引起的各
6、个会计要素在数量方面的变化，不外乎有增加和减少两种情况。增加、减少相抵后的差额叫余额。余额根据时间的不同分为期初余额和期末余额。关系：期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 余额总是在增加的一方。,账户的哪一方记增加，哪一方记减少，取决于账户的性质。,（五.）账户的分类,1.按照账户的经济内容分类 资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。2.按照账户提供信息的详细程度分类 总分类账户 和明细分类账户。3.按照账户的用途和结构分类,第二节 复试记账,一.记账方法的意义和种类 记账方法：是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。（一.）单式记账法 例：用银行
7、存款5000元购买原材料。记账时，只记银行存款减少了5000元，而不记原材料增加了5000元。,采用 这种记账方法，除了现金收、付业务和债权、债务业务在两个或两个以上账户中进行登记外，其他业务只在一个账户中登记。思考：缺点？不能反映经济业务的全貌。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。取而代之的是复试记账法。,（二.）复试记账法1.概念：是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。,二.复试记账原理,（一.）复试记账的理论依据 复试记账法式一种科学的记账方法。它是建立在会计等式的基础上，并以此作为理论依据。（二.）复试记账法的特点1.
8、对于每一项经济业务，都必须在两个 或两个以上相互联系的账户中进行记录。,*：复试记账法所记录的对象是企业发生的任何一项经济业务，不能有所遗漏。每项经济业务所涉及的至少是两个账户，而这些账户之间存在着一种对应关系。,2.对每一项经济业务，必须以相等的金额进行记录。不仅在相互联系的账户中进行登记，还要以相等的金额进行记录。这样，可以很容易检查账户记录是否正确。检查的方法是进行试算平衡。,复试记账法由于具备上述特点，因而被世界各国公认为一种科学的记账方法，被广泛采用。目前，我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是复试记账法。复试记账法从其历史发展看，它曾经有”借贷记账法“、”增减记账法“、”收付
9、记账法“等。但我国有关制度规定一律采用借贷记账法。,三.借贷记账法,（一.）概念 是以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则，反映各项会计要素增减变动及其结果的一种复试记账方法。（二.）特点1.以“借”、“贷”作为记账符号,（二.）特点2.以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。3.以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式。,（三.）借贷记账法的账户结构,1.资产类账户结构 期初余额登记在借方，本期增加发生额登记在借方，本期减少发生额登记在贷方，期末余额一般也在借方。关系：期末借方余额 期初借方余额 本期借 方发生额 本期贷方发 生额,2.权益类账户结构 期初余额登记在贷方，本期增加发生额登记在贷方，本期减少发生额登记在借方，期末余额一般也在贷方。关系：期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷 方发生额 本期借方发 生额,3.成本类账户结构 同资产类账户结构，期末一般无余额4.损益类账户结构 期末无余额（1.）收入、收益类：同权益类（2.）成本、费用类：同资产类,
