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1、,中国税制简介,外商投资企业和外国企业,中国现行税制下主要税种,主要包括:增值税营业税消费税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税关税其他印花税土地增值税城市房地产税,增值税,征税范围和税率,增值税是流转税，针对下列征收:在中国境内销售应税货物在中国境内提供加工、修理、修配劳务进口应税货物增值税税率17%-基本税率13%-低税率：适用于粮食、食用植物油、水、气、图书、报纸、杂志、农药等0-出口货物（特定出口货物除外）,增值税计算,一般纳税人应纳增值税=当期销项税额(销售额 17%或 13%)减：当期可抵扣进项税额小规模纳税人应纳增值税=销售额 6%(或 4%商业企业),谁是小规模纳税人?,从事
2、货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下,一般纳税人 vs.小规模纳税人,一般纳税人销项税额按照内销货物销售额的17（或者13）计算进项税额（包括进口环节增值税）可以从销项税额中抵扣货物报关出口后，未抵扣之进项税额可以申请退还（但受出口退税率限制）小规模纳税人应纳税额按照内销货物销售额的6（或者4）计算进项税额不能申请抵扣或者退还,一般纳税人不予抵扣之进项税金,例如:购买固定资产用于非应税项目或者免税项目的购进货物或者应税劳务非正常损失为履行来料加工贸
3、易合同购入货物或者应税劳务出口销售增值税进项税金可能无法全部退还,特别注意,4,从销售方取得合法的增值税专用发票并及时申请认证出口企业需履行必要的出口退税申请程序有效的筹划必不可少增值税一般纳税人 vs.小规模纳税人公司内部总分支机构之间货物的移送安排加工贸易 vs.一般贸易 进料加工 vs.来料加工加工贸易企业的选择,营业税,何为营业税?,营业税属于流转税，针对下列征收在中国境内提供应税劳务转让（或者许可使用）无形资产且该无形资产在中国境内使用销售位于中国境内的不动产,税率,营业税的计算,营业税的计税依据是营业额混合销售情况下营业税应税劳务征收增值税技术转让、技术开发以及相关的技术咨询和技术
4、服务可以申请营业税免税（或者退还）扣缴义务人受托发放贷款的金融机构建筑安装工程总承包人服务费、特许权使用费、以及不动产价款付汇申请人,特别注意,营业税免税通常采取“先征后退”方式营业税对于纳税人而言通常是收入的减项有效的筹划必不可少营业税免税申请混合销售行为集团内部资金融通提供代理服务 vs.销售货物技术和商标的跨国许可使用转让无形资产 vs.无形资产出资,消费税,何为消费税?,消费税属于流转税，针对生产、委托加工和进口下列商品的单位和个人征收：,主要税率,特别注意,消费税对于纳税人而言通常是收入的减项消费税是价内税 有效的筹划必不可少委托加工 vs.自行生产促销方式的选择集团内部销售安排,外
5、商投资企业和外国企业所得税,谁是纳税义务人?,外商投资企业中外合资经营企业中外合作经营企业外商独资经营企业外国企业在中国境内有机构、场所的外国企业在中国境内没有机构、场所的外国企业取得来源于中国境内的特定所得，或者虽有机构、场所但上述所得的取得与该机构、场所没有实际联系,税率,法定国家税率:30%地方税率:3%预提所得税税法规定税率：20目前实际适用税率：10 在中国境内没有机构、场所的外国企业取得来源于中国境内的利息、租金、特许权使用费、股权转让所得等，或者虽有机构、场所但上述所得的取得与该机构、场所没有实际联系外国投资者从外商投资企业取得的利润免征所得税（正在讨论的内外资企业统一所得税法中
6、可能取消）中国境内企业为扣缴义务人,优惠税率,*如考虑地方财政扶持的因素，实际税率可能低于法定税率。,定期减免税,谁可享受定期减免税?例如：生产性外商投资企业高新技术产业开发区内设立的高新技术企业软件企业和集成电路企业“两免三减半”经营期十年以上的外商投资生产性企业普遍可以享受的税收优惠政策2年免税+3年减半征税从获利年度起,“延长减半”,产品出口企业当年出口产品产值达到当年企业产品产值70以上定期减免税后可以享受减半征税最低税率为10先进技术企业定期减免税后可以享受3年减半征税最低税率为10,其他优惠政策,再投资退税外国投资者将从外商投资企业取得的利润再投资，可以申请退还其再投资部分已缴纳所
7、得税的40%至 100%经营期最少为5年研发费用的加计扣除购买国产设备退税设备加速折旧,特别注意,优惠政策的享受以纳税人提出申请为前提年度申报时需进行应纳税所得额调整例如：固定资产折旧各项损失准备税法规定列支限额的费用支出税法规定不得抵扣的支出亏损弥补跨国交易中需注意“常设机构”风险,特别注意（续）,有效的筹划必不可少投资方式以及方案的选择投资地点税收优惠的选择利润 vs.特许权使用费/利息/租金分公司 vs.子公司扩展现有企业 vs.设立新公司地方财政扶持以及实际税率企业合并与改组退出方案的选择.,个人所得税,居民纳税义务人中国人 就来源于中国境内和境外的所得纳税在中国境内居住满1年的外国人
8、就来源于中国境内和境外的所得纳税在中国境内居住5年以下的外国人，其来源于中国境外的所得，且属于境外公司或者个人支付（以及承担）的部分免于在中国纳税工资、薪金所得的特殊规定（见31页）非居民纳税义务人在中国境内居住不满1年的外国人就来源于中国境内的所得纳税,纳税义务人和应税收入,主要应税所得和税率,*适用费用减除,工资薪金所得-针对一般外国人的特殊规定,*:183天适用于与中国签订避免双重征税协定和安排的国家或者地区,外国人主要免税补贴,住房补贴伙食补贴和洗衣费搬家费探亲费（仅限于交通费）中国境内接受语言培训支出子女中国境内接受教育支出,特别注意,外国人在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90天
9、（或者有税收协定情况下不超过183天）时，仍然可能有中国税负申请免税时，需提供有效的凭证个人所得税需每月申报并缴纳中国境内支付者为扣缴义务人国家税务总局对于个人所得税严格征收管理有效和谨慎的策划必不可少奖金的发放认股权证的安排补贴工资和相关费用代垫和报销安排个人所得税 vs.企业所得税,关税,总体情况,对于进口到中国境内的“货物”征收以“实际成交价”为基础确定关税完税价格，海关可能根据估价规定作调整如果进口商无法提供相应证明文件，例如原产地证明等，需按照普通税率而并非优惠税率纳税海关征收关税同时征收进口环节增值税和消费税（如有）关税通常构成进口货物成本的一部分,进口设备税收优惠,所有外商投资企
10、业作为出资的设备免征关税和进口环节增值税鼓励类外商投资项目投资总额内进口自用设备免征关税和进口环节增值税特殊项目以及行业优惠政策符合条件的企业使用特定的资金进口自用设备免征关税和进口环节增值税（不受投资总额限制）软件企业和集成电路企业进口自用设备免征关税和进口环节增值税（不受投资总额限制）,特殊安排,在特殊区域设立企业保税区 vs.出口加工区进口免税设备进口保税原材料递延关税、进口环节增值税以及消费税的缴纳时间采用加工贸易方式进料加工来料加工,特别注意,享受减免税的前提是进口商提出申请有效的筹划必不可少争取有利的海关分类谨慎准备和保留交易文件并与海关协商取得有理有利的估价结果比较设备进口方案进
11、口免税设备的处置加工贸易 vs.一般贸易利用特殊区域技术许可,其他税,印花税,针对中国境内书立、领受应税凭证的单位和个人征收各方都应缴纳印花税税率为 0.003%至 0.1%轻税重罚,土地增值税,对有偿转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收针对增值额征收，增值额为转让房地产取得的收入减去法定扣除项目超率累进税率（30%至 60%），依照增值额与扣除项目金额的比例确定,土地增值税筹划,有效的筹划必不可少增值额的计算免税 需考虑的事项比如：拟转让房地产的性质转让房地产的时间增值额的比例转让的方式,城市房地产税,针对省级人民政府所确定区域内的房产征收房产所有人通常是纳税义务人从价计征或者从租计征（如果房产用于出租），孰高1原则年度应纳税额=房产原值 1.2%【1-10至30】2，或者=年租金 12，孰高根据当地税务机关的要求按照季度、半年度、或者年度征收,1:在某些城市，城市房地产税按照房产原值征收，不论房产是否用于出租。2:减除率为 10%至 30%,由当地税务机关确定。,联系我们,
