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1、2023/9/8,第十五章,1,第十五章 完成审计工作,第一节 获取声明书第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表第三节 复核审计工作第四节 与治理层沟通第五节 形成审计意见与撰写审计报告,2023/9/8,第十五章,2,教学目的 通过本章的学习，了解完成审计工作阶段的具体内容和要求；熟悉被审计单位管理层声明书和律师声明书的内容、格式；掌握审计差异调整表和试算平衡表的编制要求和技能；掌握与治理层的沟通事项及沟通技能。,2023/9/8,第十五章,3,第一节 获取声明书,一、取得被审计单位管理层声明 管理层声明：被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。基本作用：明确管理层对财务报
2、表的责任；提供审计证据。,2023/9/8,第十五章,4,注册会计师应当就下列事项获取书面声明：1、管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。2、管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。,2023/9/8,第十五章,5,2、被审计单位管理当局声明书的格式和要求（1）标题：（2）抬头：（3）正文：（4）日期：但在特定情况下，被审单位管理当局可能会对某些交易或事项单独出具或者专项的声明书；在这种情况下，声明书的日期可以是注册会计师获取该声明书的日期。（5
3、）签章：,2023/9/8,第十五章,6,公司管理当局声明书会计师事务所、注册会计师 本公司已委托贵事务所对本公司年度的利润表进行审计，股份有限公司 法定代表人：（签章）财务负责人：（签章）,2023/9/8,第十五章,7,二、对律师的审计询问函 律师询问函专门针对期后事项、或有事项 审计准则要求被审计单位管理当局允许其聘用的律师向注册会计师提供有关的资料，并与注册会计师通力合作。,2023/9/8,第十五章,8,律师声明书可以作为审计证据，并帮助注册会计师解释报告，减少误解；律师声明书的内容可能会影响发表审计意见的类型。注意，它帮助注册会计师解释期后事项、或有事项有利；减少注册会计师期后事项
4、、或有事项的误解有利；,2023/9/8,第十五章,9,除非律师关于被审计单位法律事项的意见是不合理的，否则注册会计师应接纳律师声明书中的意见。,2023/9/8,第十五章,10,第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表,审计差异:审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致。负责人：项目经理根据重要性原则初步确定并汇总并建议被审计单位调整审计差异。过程与方法：对审计差异内容的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的财务报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。,2023/9/8,第十五章,11,一、编制审计差异调整表 审计差异按是否需要调整账户记录分为核算错误
5、和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算引起的误差。用重要性原则来衡量每一项核算错误，又可以分为建议调整和不建议调整的不符事项。,2023/9/8,第十五章,12,重分类错误是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制报表而引起的误差。如，企业在应付账款项目中反映的预付账款、在应收账款项目中反映的预收账款等。对于重分类错误不管大小都得调。而核算错误达到重要性就建议调整，没有达到重要性就可能不建议调整。,2023/9/8,第十五章,13,无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是未调整不符事项，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。通常需要分别汇总至“账项调整分录汇总
6、表”、“重分类调整分录汇总表”与“未更正错报汇总表”。,2023/9/8,第十五章,14,建议调整把它列到“调整分录汇总表”上；不建议调整的要列到“未调整事项汇总表”上。因为，单独看不重要可能不建议调整，但是如果这种事项在不建议调整的汇总表上列的太多，合计起来超过重要性就要建议调整。有三张表，调整分录汇总表、重分类汇总表和未调整不符事项汇总表。,2023/9/8,第十五章,15,第一次调整：项目里面如果单笔核算错误超过项目的重要性就要建议调整。另外，项目里面单笔错误低于重要性，但性质重要也要列为建议调整。金额没有达到、性质也不重要，就不建议调整。,2023/9/8,第十五章,16,第二次调整：
7、如果项目里不建议调整的不符事项太多，以至于合计起来超过了项目的重要性就要选择几笔调整到重要性以下。选择金额大的调整。,2023/9/8,第十五章,17,第三次调整：假如我们采用的是不分配的方法，就有第三次调整的必要。把每个账户剩下未调整的加起来跟报表的重要性比较；如果超过报表的重要性，就建议调整；直到剩下未加调整的低于报表的重要性。如果是分配的方法，第三次没有必要。,2023/9/8,第十五章,18,第四次调整：以前年度未调整继续影响本期的错报、漏报。如果把前期的错报、漏报加起来将导致本期报表对错报高到无法接受的程度就加进来；但如果前期的错报、漏报加起来不影响本期，就不加前期的错报、漏报。,2
8、023/9/8,第十五章,19,第五次调整：审计结束，发现有一个期后事项、或有事项也可能还要继续调整。确定建议调整的不符事项和重分类错误后，应以书面形式征求被审单位意见。但是，如果不采纳要分析原因，根据未调整事项的性质、重要程度确定要不要在审计报告中反映，以及如何反映。,2023/9/8,第十五章,20,二、编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。,2023/9/8,第十五章,21,第三节 复核审计工作,对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和项目质量控制复核。项目组内部复核又分为两个
9、层次：项目负责经理的现场复核和项目负责合伙人的复核。,2023/9/8,第十五章,22,一、项目组内部复核 第一级复核：由项目经理在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。第二级复核：负责合伙人复核，这既是对项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关。,2023/9/8,第十五章,23,二、独立的项目质量控制复核 第三级复核，也称独立复核：在出具报告前，由项目组外的注册会计师对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价。对审计工作底稿进行独立复核有三层意义：一是对审计工作结果实施最后质量控制；二是确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准；三是消除妨碍注册会计
10、师判断的偏见。,2023/9/8,第十五章,24,业务执行复核工作核对表一、项目经理复核,签字：_ 日期：_,2023/9/8,第十五章,25,二、项目合伙人复核,签字：_ 日期：_,2023/9/8,第十五章,26,三、项目质量控制复核,2023/9/8,第十五章,27,三、项目质量控制复核,签字：_日期：_,2023/9/8,第十五章,28,第四节 与治理层沟通,注册会计师与治理层沟通的主要目的是：（1）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；（2）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；（3）共享有助于注册会计师获取审计证
11、据和治理层履行责任的其他信息。,2023/9/8,第十五章,29,审计工作中发现的问题可以分成以下两类：1、应当就审计工作中发现的问题直接沟通的事项 第一类沟通事项：无论治理层是否全部参与管理，注册会计师均应就审计过程中发现的问题与治理层直接沟通的事项，包括：（1）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。（2）审计工作中遇到的重大困难。,2023/9/8,第十五章,30,（3）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要。（4）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。2、治理层不全部参与管理时还应当直接沟通的事项。（1）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明。（2）已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。,2023/9/8,第十五章,31,（二）注册会计师的独立性（三）要求和商定沟通的其他事项（四）补充事项二、与治理层沟通的形式三、与治理层沟通的时间四、沟通过程的充分性五、与治理层沟通的记录,2023/9/8,第十五章,32,2023/9/8,第十五章,33,
