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1、第十一章 会计循环与会计核算形式,学习目的 教学安排 教学重点教学内容,本章小结 关键概念 复习思考参考文献,学习目的,1、理解会计循环的概念；2、掌握会计循环的步骤；3、了解会计核算形式及其种类；4、掌握记账凭证核算形式的账务处理程序和方法；5、掌握科目汇总表核算形式的账务处理程序；6、掌握汇总记账凭证核算形式的账务处理程序；7、了解日记总账核算形式的账务处理程序；8、了解多栏式日记账核算形式的账务处理程序；9、了解会计电算化核算形式。,教学安排,讲授课时 5课时案例分析 0.5课时课堂习题与演练0.5课时,教学重点,本章教学重点是会计循环的概念及其步骤、会计核算形式及其种类、记账凭证核算形
2、式的账务处理程序、科目汇总表核算形式的账务处理程序、汇总记账凭证核算形式的账务处理程序；本章教学难点是科目汇总表核算形式的账务处理程序及其科目汇总表的编制、汇总记账凭证核算形式的账务处理程序及其汇总记账凭证的编制。,教学内容,一、会计循环二、会计核算形式的概念与要求三、记账凭证核算形式四、科目汇总表核算形式五、汇总记账凭证核算形式六、日记总账核算形式七、多栏式日记账核算形式八、会计电算化核算形式,第一节 会计循环,1.会计循环的概念 所谓会计循环，就是指对日常发生的各种经济业务，从分析经济业务起直至提供财务会计信息为止，这一过程的工作次序和步骤的重复进行。,2.会计循环的步骤：（1）对经济业务
3、进行分析，编制会计分录（2）登记账簿（3）编制调整前试算平衡表（4）编制调整分录并据以过入总分类账和明细 分类账（5）结清账户记录（6）编制会计报表,第二节 会计核算形式的概念与要求,1.会计核算形式的概念与种类 概念：会计核算形式，也称为核算组织程序或账务处理程序，是以账簿组织为核心建立的核算组织形式，即将会计凭证、账簿组织、记账方法、记账程序和编制报表有机结合起来的体系。,分类：由于总分类账登记的方法不同，就形成不同的会计核算形式。,2.会计核算形式的要求 要适合本单位所属行业的特点，规模的大小，经济业务的性质和繁简程度，以及管理上的要求 要能够正确地、及时地和完整地提供反映本单位财务状况
4、、经营成果的会计信息，以满足本单位的经营管理和国家宏观经济调控的需要 要在保证会计工作质量的前提下，尽可能地简化核算制度，节约财务处理的费用,第三节 记账凭证核算形式,1.概念：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的一种会计核算形式，它是基本的会计核算形式，也是其他核算形式的基础。2.特点：根据记账凭证逐笔地登记总分类账，容易理解，便于掌握。但当单位的经济业务量大、繁杂时，逐笔地登记总分类账会增加登记总账的工作量，容易产生过账错误。3.适用范围：适用于规模较小、业务量少、凭证不多的单位。,4.凭证体系和账簿体系 凭证体系：可采用转账凭证的通用记账凭证，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。账簿
5、体系：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。,5.账务处理程序,总分类账,明细分类账,会计报表,对账,第四节 科目汇总表核算形式,1.概念和特点 概念：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的会计核算形式。特点：根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。2.优缺点及适用范围,汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可用以试算平衡；在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性；可大大减少了登记总账的工作量；适用性强。,编制科目汇总表的工作量较大；科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。,大、中、小型的会计主体都可以采用。,优点,缺点,适用范围,3.凭证
6、体系与账簿体系,记账凭证,科目汇总表,（借、贷、余三栏式）（数量金额式）（多栏式）,全部汇总,会计报表,4.科目汇总表及编制方法,科目汇总表的编制分以下三个步骤进行（1）按照要求汇总的天数，把需汇总的记账凭证在工作底稿上按科目进行汇总，分别计算各科目的借方、贷方发生额之和；（2）把工作底稿上有关科目的借、贷方发生额之和填入科目汇总表；（3）由会计主管或经办人员在科目汇总表上签字、盖章。,5.账务处理程序,转账凭证,付款凭证,收款凭证,原始凭证,明细分类账,科目汇总表,总 分类账,会计报表,6.科目汇总表核算形式（举例见钟新桥主编会计学基础 2013年7月版，P305）,第五节 汇总记账凭证核算
7、形式,1.概念和特点 概念：定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的核算形式。特点：根据记账凭证编制汇总记账凭证。2.优缺点及适用范围,汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系；大大减少了登记总账的工作量。,定期编制汇总记账凭证的工作量较大；对汇总过程中可能存在的错误不易发现。,规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多 的会计主体。,3.凭证体系与账簿体系,4.汇总记账凭证及编制方法 汇总收款凭证 基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。,汇总付款凭证 基本
8、方法：按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。,汇总转账凭证 基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。,5.账务处理程序,6.汇总记账凭证核算形式（举例见钟新桥主编会计学基础 2013年7月版，P309）,第六节 日记总账核算形式,1.概念与特点 概念：设置一本把日记账和总分类账结合起来的联合账簿日记总账，并以所有经济业务编制的记账凭证为依据直接登记日记总账的核算形式。特点：根据记账凭证直接登记日记总账。2.优缺点及适
9、用范围,将日记账和总分类账结合在一起；日记总账上能够清晰的反映会计科目之间的对应关系。,大大增加了登记总账的工作量；账页过大，不便于登记和业务分工。,规模小、业务少、使用会计科目不多的会计主体。,3.账务处理程序,账登,日记总账,明细分类账,会计报表,登账,登账,对账,账务处理程序,原始凭证,第七节 多栏式日记账核算形式,1.概念与特点 多栏式日记核算形式，要求现金日记账、银行存款日记账和总分类账都采用多栏式；期末，分别根据现金、银行存款日记账个专栏的合计数，登记总分类账；转账业务，根据转账凭证或转账凭证科目汇总表登记总分类账。2.优缺点,保持账户间的对应关系，节省了汇总的时间和程序；方便财务
10、机构内部分工操作。,破坏了总账与明细账之间的相互稽核作用；不方便查找错误。,优点,缺点,3.凭证体系与账簿体系,（借、贷、余三栏式）（数量金额式）（按费用项目等设置的多栏式）,计账凭证,专用记账凭证,4.账务处理程序,账登,总分类账（多栏式）,明细分类账,登账,登账,对账,转账凭证科目汇总表,会计报表,5.日记总账的登记方法,在采用三栏式现金日记账和银行存款日记账的情况下，根据收、付款凭证及转账凭证逐日逐笔登记日记总账。将每一笔经济业务的发生额分别登记在同一行有关会计科目的借方栏和贷方栏内，同时，将其发生额登记在“发生额”栏内。月末结出各栏的合计数，计算各账户的余额。,5.日记总账的登记方法,
11、在采用三栏式现金日记账和银行存款日记账的情况下，根据收、付款凭证及转账凭证逐日逐笔登记日记总账。将每一笔经济业务的发生额分别登记在同一行有关会计科目的借方栏和贷方栏内，同时，将其发生额登记在“发生额”栏内。月末结出各栏的合计数，计算各账户的余额。,本章小结,企业在持续经营的情况下，运用设置账户、复式记账、编制和审核会计凭证、设置会计账簿、成本计算和财产清查、编制会计报表等方法，完成了从分析经济业务到提供财务会计报告的信息处理的全过程，在会计实践中形成了一个规范的程序。从一定意义上讲，会计循环与会计核算形式就是这七种会计核算方法的有机结合。所谓会计循环，就是一个会计期间依次继起的会计工作的程序或
12、步骤。只有科学的进行会计循环，才能将企业复杂、具体、大量的经济业务通过会计这种管理方式正确地予以反映与控制，并有效地提高管理效率。具体来说，每一个会计循环都由以下六个基本步骤构成：（1）对经济业务进行分析，编制会计分录；（2）登记账簿；（3）编制调整前试算平衡表；（4）编制调整分录并据以过入总分类账和明细分类账；（5）结清账户记录；（6）编制会计报表。所谓会计核算形式，就是以账簿组织为核心建立的核算组织程序，即将会计凭证、账簿组织、记账方法、记账程序和编制报表有机结合起来的体系。根据总分类账的登记依据与方法的不同，会计核算形式分为记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、日记
13、总账核算形式、多栏式日记账核算形式以及会计电算化核算形式等。,记账凭证核算形式是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的一种会计核算形式。适用于规模小、业务量少、凭证不多的单位。其账务处理程序为：根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证逐笔登记各种明细分类账；根据记账凭证逐笔登记总分类账；月终，现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额合计数，应分别与总分类账中有关账户的余额核对相符；月终，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。科目汇总表核算形式是定期将所有记账凭证汇总
14、编制成科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的会计核算形式。适用于业务量较大、记账凭证较多的单位。其账务处理程序为：根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记明细分类账；根据各种记账凭证定期汇总编制科目汇总表；根据科目汇总表登记总分类账；月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符；月终，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录编制会计报表。,汇总记账凭证核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类
15、账的会计核算形式。适用于规模较大、业务量较多的企业。其账务处理程序为：根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；根据各种记账凭证定期汇总编制各种汇总记账凭证；根据各种汇总记账凭证登记总分类账；月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额合计数，分别与有关总分类账的余额核对相符；月终，根据核对无误的总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。日记总账核算形式是设置日记总账，并以所有经济业务编制的记账凭证为依据直接登记日记账的会计核算形式。适用于规模小、业务简单、使用会计科
16、目较少的单位。其账务处理程序为：根据原始原始或原始凭证汇总表编制记账凭证；根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；根据各种记账凭证及现金日记账、银行存款日记账登记日记总账；月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各明细分类账的余额合计数与日记总账的有关账户余额核对相符；月终，根据核对无误的日记总账和各种明细分类账记录编制会计报表。,多栏式日记账核算形式，要求现金日记账、银行存款日记账和总分类账都采用多栏式；期末，分别根据现金、银行存款日记账各专栏的合计数，登记总分类账；转账业务，根据转账凭证或转账凭证科目汇总表登记总分类
17、账。其账务处理程序为：根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；根据收款、付款凭证登记现金、银行存款日记账（多栏式）；根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记明细分类账；根据转账凭证定期编制转账凭证科目汇总表；月终，根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账各专栏合计数和转账凭证科目汇总表登记总分类账；月终，将各明细分类账的余额合计数与总分类账有关账户余额核对相符；月终，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录编制会计报表。会计电算化核算形式是以计算机为主的信息技术应用到会计的实际工作中，是以计算机代替手工建账、记账、算账、报账，以及部分替代人脑完成对会计信息的分析、判断和处理，并参与经济活动
18、辅助决策的会计核算形式。会计电算化形式主要包括四个方面：账务处理电算化、核算工作电算化、报表处理电算化、管理电算化。从会计电算化的特点来看，采用会计电算化核算形式，只需输入原始数据、填制会计凭证后，其他记账、转账、查账、生成报表等一系列会计职能的操作都由计算机根据输入的指示提取相关数据进行计算处理后自动生成。,关键概念,会计循环（Accounting cycle）会计核算形式(Format of accouting)记账凭证核算形式(Accounting voucher format)科目汇总表核算形式(Categorised accounts summary format)科目汇总表(Cat
19、egorised accounts summary)汇总记账凭证核算形式(Summarised voucher format)汇总收款凭证(Summarised receipt voucher)汇总付款凭证(Summarised payment voucher)汇总转账凭证(Summarised transfer voucher)日记总账核算形式(Combined journal and ledger format)多栏式日记账核算形式(Columnar journal format)会计电算化(Accounting computerisation),复习思考题,1、什么是会计循环？它由哪些基
20、本步骤构成？2、什么是会计核算形式？建立会计核算形式的要求是什么？3、会计循环与会计核算形式关系如何？4、在记账凭证核算形式下，应设置哪些会计凭证和会计账簿？其账务处理程序如何？5、记账凭证核算形式有哪些优点和缺点？适用于哪些单位？6、科目汇总表核算形式的特点是什么？其账务处理程序如何？7、汇总记账凭证核算形式的特点是什么？其账务处理程序如何？8、日记总账核算形式、多栏式日记账核算形式各有何特点？如何运用？9、会计电算化有哪些形式？会计电算化系统由哪几部分组成？10、试对记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、日记总账核算形式、多栏式日记账核算形式进行比较与评价。,参考文献
21、,钟新桥、曾祺林会计学基础武汉理工大学出版社2003年中华人民共和国财政部企业会计准则2006经济科学出版社2006年许家林西方会计学名著导读中国财政经济出版社2004年魏明海、龚凯颂会计理论东北财经大学出版社2001年汤云为、钱逢胜会计理论上海财经大学出版社1997年刘峰会计学基础高等教育出版社2000年唐国平、张琦、龚翔会计学原理清华大学出版社2005年陈国辉、陈文铭、孙光国基础会计清华大学出版社2005年郭道扬会计史研究中国财政经济出版社2004 年A.C.利特尔顿.林志军等译会计理论结构中国商业出版社1989年威廉姆.R.司可特加拿大著陈汉文等译财务会计理论机械工业出版社2006年Robert N.Anthony Essentials of Accounting清华大学出版社2001年,
