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1、成本会计,主讲：周昌红,【学习目的】本章主要考查各种要素费用的核算方法，包括要素费用的归集与分配方法；编制要素费用分配表的方法；编制要素费用分配会计分录和登记有关成本类的明细分类账的方法。【知识点】1.材料费用的核算。2.工资费用的核算。3.外购动力费的核算。4.折旧费的核算。5.其他费用的核算。,学习要求,内容指导,案例分析,章节练习,【学习要求】1.材料费用的核算识记：材料按经济用途的分类。应用：（1）几种产品共同耗用某种材料时，各种产品材料费用的分配方法；（2）材料费用分配表的编制方法；（3）根据分配表作会计分录并登相关成本类账的方法。,【学习要求】2.工资费用的核算识记：（1）工资总额
2、的含义及构成内容；（2）工资核算的原始记录。应用：（1）计时工资和计件工资的计算方法；（2）工资费用分配汇总表的编制方法；（3）职工福利费提取计算表的编制方法；（4）根据分配表作会计分录并登相关成本类账的方法。,【学习要求】3.外购动力费的核算理解：外购动力费用核算要通过“应付账款”账户。应用：（1）外购动力费用分配表编制的方法；（2）根据分配表作会计分录并登相关成本类账的方法。4.折旧费的核算识记：（1）固定资产折旧的计提范围；（2）折旧费的计算公式。理解：生产车间的固定资产折旧费为什么先归集在制造费用之中，然后再分配计入产品成本的道理。应用：（1）折旧费用分配表的编制方法；（2）根据分配表
3、作会计分录并登相关成本类账。,5其他费用的核算识记：其他费用包括的内容。理解：其他费用应按其发生的部门和用途进行核算。应用：（1）其他费用分配表的编制方法；（2）根据分配表作会计分录并登相关成本类账。,上一页,下一页,返回,内容指导,要素费用分配概述：1、直接用于产品生产，且专门设有成本项目的费用，应单独计入“基本生产成本”总帐及其所属产品成本明细帐的有关成本项目。如果是某种产品的直接计入费用，则直接计入该种产品成本明细帐；如果是几种产品共同耗用的间接计入费用，则应采用适当分配方法，分配计入各种产品成本明细帐。,上一页,下一页,返回,内容指导,2、基本生产车间组织和管理生产发生的费用以及用于产
4、品生产但没有专设成本项目的费用，应计入“制造费用”总帐及明细帐；3、辅助生产车间发生的费用应计入“辅助生产成本”总帐及明细帐；4、厂部行政管理部门发生的费用应计入“管理费用”总帐及明细帐。,上一页,下一页,返回,内容指导,第一节 材料费用的核算一、材料的分类材料按其生产中的用途，可以分为：1、原料及主要材料2、辅助材料3、外购半成品4、燃料,5、修理用备件6、包装物7、低值易耗品,材料的对应账户：“原材料”、“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”。,上一页,下一页,返回,内容指导,二、原材料费用的分配（一）原材料耗用成本的确定1、材料耗用量的确定 根据领料凭证确定领料凭证：领料单、限额领料单、领
5、料登记表、退料单等。（1）连续记录法（永续盘存制）材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。（2）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量,内容指导,2、材料按实际成本计价下发出材料单价的确定（1）先进先出法 在假定实物流转为先进先出的前提下，发出材料成本按最先购入单价计价。（2）后进先出法 在假定实物流转为后进先出的前提下，发出材料成本按最后购入单价计价。,上一页,下一页,返回,内容指导,（3）移动加权平均法 每购进一次材料，就要计算加权平均单价，作为发出材料计价依据。（4）全月一次加权平均法 月末计算加权全
6、月平均单价，作为全月发出材料和库存材料计价依据。,（5）个别计价法 以某种材料实际取得成本作为其发出材料和库存材料计价依据。使用前提：分清批次、分别计价。这种方法计算结果最准确，但工作量较大。,上一页,下一页,返回,内容指导,3、材料按计划成本计价法下发出材料实际成本的确定 平时材料收、发、存按计划成本计价，月底通过材料成本差异的分配，将发出材料的计划成本调整为实际成本。,材料成本差异率=,月初结存材料的成本差异,+,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,100,上一页,下一页,返回,内容指导,（二）原材料分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费
7、，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。,上一页,下一页,返回,内容指导,（二）原材料费用分配的方法 企业生产车间、管理部门领用原材料应填制领料凭证，仓库根据领料凭证定期编制“材料发出汇总表”，作为材料费用分配的依据。,1、基本生产车间产品生产直接耗用的原材料，并且设有“原材料”或“直接材
8、料”成本项目的，应计入“基本生产成本”总帐及相应的产品成本明细帐的“原材料”成本项目（直接计入或分配计入）。,上一页,下一页,返回,内容指导,4、厂部行政管理部门耗用的原材料费用，计入“管理费用”总帐及明细帐。原材料费用的分配应通过按部门、用途编制“原材料费用分配表”进行。,2、基本生产车间组织和管理生产耗用的原材料费用，应计入“制造费用”总帐及各车间制造费用明细帐；3、辅助生产车间耗用的原材料费用，应计入“辅助生产成本”总帐及各车间辅助生产成本明细帐；,上一页,下一页,返回,内容指导,几种产品共同耗用的原材料费用的分配方法有：按产品重量比例分配按产品体积比例分配材料定额消耗量比例分配,上一页
9、,下一页,返回,内容指导,分配率,待分配费用,各产品重量之和,某产品应分配费用该产品重量分配率,按产品重量比例分配 因为产品耗用的原料及主要材料构成产品的实体,所以产品耗用的材料与其产品重量有一定相关性，可以选择产品重量作为材料费用分配的标准，其分配公式如下：,案例分析,案例1 材料费用按重量比例分配 企业一车间本月为生产A、B两种产品，共同领用一批圆钢，本月完工A产品重量4000kg、完工B产品2000kg，材料费用按产品重量分配。,案例分析,借：基本生产成本A产品 400000 B产品 200000 贷：原材料 600000,上一页,下一页,返回,内容指导,按定额耗用量比例分配 如果企业对
10、产品消耗材料制定有定额，那么可以选择定额耗用量比例分配产品共同耗用的材料费用。其分配计算公式如下：,上一页,下一页,返回,内容指导,上述计算公式是先分配材料数量、再计算材料费用，为简化计算，也可以直接按定额耗用量分配材料费用，计算公式如下：,案例分析,材料费用按定额消耗量比例分配例：某企业生产甲、乙产品，本月耗用材料如下：,甲产品耗用A材料1000公斤，10元，乙产品耗用B材料800公斤，15元。甲乙产品共同耗用C材料23970公斤，3元。本月甲、乙产品的产量分别为300件和500件，C材料消耗量定额为20公斤和35公斤。辅助生产车间（机修）耗用材料1500元，基本生产车间一般消耗500元，厂
11、部耗用800元。该企业材料按实际成本核算。要求：分配材料费用。,案例分析,C材料费用分配如下：甲产品C材料定额耗用量=30020=6000kg 乙产品C材料定额耗用量=50035=17500kgC材料消耗量分配率=23970/（6000+17500）=1.02,甲产品应分配C材料数量=6000 1.02=6120kg 乙产品应分配C材料数量=175001.02=17850kg,甲产品应分配C材料费用=6120 3=18360元 乙产品应分配C材料费用=17850 3=53550元甲产品直接材料成本=10000+18360=28360元 乙产品直接材料成本=12000+53550=65550元,
12、案例分析,如果直接按定额耗用量比例分配C材料费用，计算如下：C材料费用分配率=23970 3/（6000+17500）=3.06 甲产品应分配C材料费=60003.06=18360元 乙产品应分配C材料=175003.06=53550元根据上述分配结果编制“材料费用分配表”（略），登记成本费用明细帐。,案例分析,借：基本生产成本 甲产品（直接材料）28360 乙产品（直接材料）65550 辅助生产成本机修车间 1500 制造费用基本生产车间 500 管理费用 800 贷：原材料 96710,上一页,下一页,返回,内容指导,原材料按计划成本计价下，原材料费用分配方法相同，只是编制会计分录时要分计
13、划成本和成本差异两部分进行。结转发出材料计划成本，编制会计分录如下：,借：基本生产成本 甲产品（直接材料）乙产品（直接材料）辅助生产成本机修车间 制造费用基本生产车间 管理费用 贷：原材料,上一页,下一页,返回,内容指导,结转发出材料负担的成本差异，作如下会计分录：借：基本生产成本 甲产品（直接材料）乙产品（直接材料）辅助生产成本机修车间 制造费用基本生产车间 管理费用 贷：材料成本差异,节约用红字，超支用兰字。解释教材P.22,案例分析,发出材料按计划成本核算例：某企业12月份发料情况如下：,案例分析,发料汇总表,材料类别 发料数量 计划单价 用途,A材料 225吨 70.00 甲产品用,B
14、材料 190吨 55.00 乙产品用,燃料 300吨 50.00 机修车间,燃料 100吨 50.00 锅炉车间,燃料 20吨 50.00 管理部门,燃料 4吨 50.00 基本车间,辅助材料 150kg 2.40 基本车间,辅助材料 160kg 2.40 管理部门,辅助材料 600M 0.35 机修车间,案例分析,案例分析,根据材料费用分配汇总表，可作分录如下：借：生产成本基本生产成本 26200 生产成本辅助生产成本6710制造费用 840管理费用 484贷：原材料34234,借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 制造费用 管理费用贷：原材料,262.00,320.00,2.80
15、,2.68,58.92,上一页,下一页,返回,内容指导,三、燃料费用分配 燃料费用的分配与原材料费用分配基本相同。产品生产耗用的燃料费用，且设有“燃料和动力”成本项目，应计入“基本生产成本”总帐及产品成本明细帐的“燃料和动力”成本项目（直接或分配计入）；如果不设“燃料和动力”成本项目，则计入“原材料”成本项目。多种产品领用的燃料和动力应采用一定的分配方法分配计入各产品成本。车间管理耗用、辅助车间耗用、厂部管理耗用的燃料费用分别计入“制造费用”、“辅助生产成本”和“管理费用”科目。,上一页,下一页,返回,内容指导,四、低值易耗品摊销 低值易耗品是达不到固定资产计价标准的劳动资料，包括工具、管理用
16、具、玻璃器皿等。由于低值易耗品可以在较长时间内使用，因此领用后其成本要摊销计入成本、费用。,基本生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入“制造费用”总帐及明细帐；辅助生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入“辅助生产成本”总帐及明细帐；厂部领用的低值易耗品，其价值摊销计入“管理费用”总帐及明细帐。,上一页,下一页,返回,内容指导,低值易耗品摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。1、一次摊销法 领用时，将其价值一次计入当月成本、费用，作会计分录如下：,借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：低值易耗品 如果按计划成本核算，还要在领用月份调整成本差异。,上一页,下一页,返回,内容指导,优
17、点：分配简便缺点：1）各月成本、费用负担不合理 2）低值易耗品成为帐外财产，不便于对低值易耗品的管理。适用范围：单位价值低、使用期限短或易破损的低值易耗品,上一页,下一页,返回,内容指导,2、分次摊销法 按照低值易耗品的使用期限分月摊入成本、费用。领用时，将低值易耗品计入“待摊费用”或“长期待摊费用”帐户，如果按计划成本核算，还要调整成本差异；再按月摊销从待摊费用”或“长期待摊费用”帐户转入“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户。领用时，借：待摊费用（长期待摊费用）贷：低值易耗品,上一页,下一页,返回,内容指导,按月摊销时，借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：待摊费用（长期待
18、摊费用）优点：各月成本、费用负担比较 均衡缺点：核算工作量较大 适用范围：单位价值高、使用期限较短的低值易耗品,案例分析,资料：（1）本月领用低值易耗品一批，共计3600元，一次摊销，其中基本生产车间领用3100元，企业行政管理部门领用500元；（2）月末由仓库转来发料凭证汇总表，本月发出材料计划成本总计52000元，其中：甲产品生产领用32000元，乙产品生产领用17500元，车间一般耗用2000元，管理部门领用500元。本月材料成本差异率为1；（3生产车间领用工具一批，计划成本为9000元，分三个月摊销，本月材料成本差异率为2。要求：根据以上各项经济业务，编制有关的会计分录。,案例分析,答
19、案：（1）领用时一次摊销，借：制造费用 3100 管理费用 500 贷：低值易耗品 3600（2）结转发出材料的计划成本，借：基本生产成本甲产品 32000 乙产品 17500 制造费用 2000 管理费用 500 贷：原材料 52000,案例分析,结转材料成本差异，借：基本生产成本甲产品 320 乙产品 175 制造费用 20 管理费用 5 贷：材料成本差异 520（3）领用时结转低值易耗品计划成本，借：待摊费用 9000 贷：低值易耗品 9000 结转低值易耗品成本差异,借：待摊费用 180 贷：材料成本差异 180 分月摊销，借：制造费用 2940（9000180）3 贷：待摊费用 29
20、40,案例分析,低值易耗品一次摊销法某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为4。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。领用生产工具，借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 结转低值易耗品成本差异，借：制造费用 24（6004 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 24报废生产工具残料入库，借：原材料 40 贷：制造费用 40,案例分析,低值易耗品的分次摊销法某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为2，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。领用时，借：长期待摊费用（或递延资产）3600
21、0 贷：低值易耗品 36000月末调整成本差异，借：长期待摊费用（或递延资产）720 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 720分月摊销时，借：制造费用 1530（36000720）24 贷：长期待摊费用（或递延资产）1530,上一页,下一页,返回,内容指导,小结：经过材料费用分配，产品生产直接耗用的材料费用已经直接或分配计入各种产品成本明细帐的“原材料”、“燃料和动力”成本项目，基本生产车间组织、管理生产耗用的材料费用计入到“制造费用”明细帐归集。,上一页,下一页,返回,内容指导,第二节 工资费用的核算,一、工资总额的组成,工资总额的组成内容：1.计时工资 按计时工资标准和工作时间支付给职工
22、的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2.计件工资 分个人计件和集体计件。3.奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4.津贴和补贴 为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。5.加班加点工资 6.特殊情况下支付的工资,上一页,下一页,返回,内容指导,要划清工资性支出和非工资性支出的界限。工资性支出可以计入工资总额，非工资性支出如洗理费、退休金、上下班交通补贴、购买劳动保护用品支出、发明创造奖等不能计入工资总额。,二、工资的计算（一）工资计算的原始记录 1.考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式
23、：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡 2.产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。,上一页,下一页,返回,内容指导,（三工资的计算1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：倒算法：按缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资 该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）,上一页,下一页,返回,内容指导,顺算法：按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 该职工本月出
24、勤天数日标准工资 病假天数日标准工资（1病假扣款率),日工资率=,月标准工资 平均每月工作天数（30天或20.92天）,在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事价病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。,上一页,下一页,返回,内容指导,2.计件工资计算：（1）个人计件工资的计算：按完成产量和计件单价计算计件单价=等级小时工资率 定额时间（小时）应付计件工资=（合格品+料废）计件单价,（2）集体计件工资分配 按照小组内各成员出勤时间和工资标准进行分配。3、奖金、加班工资、津贴和补贴
25、等：按 规定计算,集体计件工资总额（实际工作天数日工资率）,内容指导,集体计件工资分配率,内容指导,内容指导,三、工资费用的分配 工资费用分配首先应区分应计入成本的工资费用和不应计入成本的工资费用。,1.生产工人工资：计入“基本生产成本”帐户归集。计时工资：如果是单一产品，则直接计入该种产品成本明细帐“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，则属于间接计入费用，应按实际生产工时或定额工时比例分配后计入各种产品成本明细帐“直接人工”成本项目。,内容指导,计件工资：按各种产品产量计算生产工人工资为直接计入费用，直接计入各种产品成本明细帐。奖金、津贴和补贴、特殊情况支付的工资：一般属于间接计入费用，可
26、以按生产工时或直接计入工资比例在各种产品之间分配。,2.车间（分厂）管理人员工资：计入“制造费用“总帐以及明细帐。3.辅助车间人员工资：计入“辅助生产成本”帐户及相应的辅助生产成本明细帐。4.厂部管理人员工资：计入“管理费用”总帐及明细帐。,内容指导,5.销售人员工资：计入”营业费用“总帐及明细帐。6.不能计入生产成本和期间费用的工资：按用途计入“应付福利费”、“在建工程”等帐户。具体分配通过按部门、用途编制”工资费用分配表”进行。生产工人生产多种产品时共同工资费用的分配，可以按生产工时（实际工时或定额工时）比例分配。,分配率,待分配费用,各产品工时之和,某产品应分配工资费用该产品工时工资费用
27、分配率,内容指导,四、应付福利费的核算 按工资总额的14%计提职工福利费。按医务福利人员工资14%计提的职工福利费从管理费用中提取，其他与工资费用分配完全相同。,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付福利费,内容指导,职工福利费的用途：职工的医药费、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工医务福利部门人员工资。借：应付福利费 贷：现金（银行存款）应付工资,案例分析,某工人生产甲、乙产品，甲产品工时定额30分钟，乙产品工时定额15分钟。该工人本月生产甲产品400件，生产乙产品600件。该工人等级小时工资率为0.5元。计算如下：甲产品计件单价=0
28、.530/60=0.25（元）乙产品计件单价=0.515/60=0.125（元）应付计件工资=4000.25+6000.125=175（元）,如果一个工人生产多种产品，也可以按该工人完成的定额工时总数和等级小时工资率计算计件工资：甲产品定额工时数=40030/60=200（小时）乙产品定额工时数=60015/60=150（小时）应付计件工资=（200+150）0.5=175（元）,某企业基本生产车间生产甲、乙产品，本月生产工时分别为10000和20000，本月工资费用如下：基本生产车间生产工人工资60000元，车间管理人员工资8800元；辅助生产车间（机修）工资5200元；厂部管理人员工资10
29、000元，医务福利人员工资700元。,案例分析,甲产品应分配的工资费用=100002=20000元 乙产品应分配的工资费用=200002=40000元,案例分析,工资费用分配会计分录如下：借：基本生产成本 甲产品（直接人工）20000 乙产品（直接人工）40000 制造费用基本生产车间 8800 辅助生产成本机修车间 6200 管理费用 10000 应付福利费 700 贷：应付工资 85700,案例分析,计提福利费 借：基本生产成本 甲产品（直接人工）2800 乙产品（直接人工）5600 制造费用基本生产 1232 辅助生产成本机修车间 868 管理费用 1498 贷：应付福利费 11998,
30、案例分析,工资费用的分配 举例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。,甲产品定额总工时100011000（小时）乙产品定额总工时4002.51000（小时）丙产品定额总工时4502900（小时）生产工人工资分配率58000290020甲产品应负担工资费20100020000（元）乙产品应负担工资费201000 20000（元）丙产品应负担工资费2090018000（元）,案
31、例分析,工资费用分配会计分录如下：借：基本生产成本 甲产品（直接人工）20000 乙产品（直接人工）20000-丙产品（直接人工）18000 贷：应付工资 58000,内容指导,第三节 外购动力费用的核算 外购动力费用，如外购电力、蒸汽费用，一般应根据各车间、部门仪表所所显示的耗用动力的数量和动力单价计算。具体分配如下：,1.基本生产车间产品生产耗用的动力费用，且设有“燃料和动力”成本项目的，应计入“基本生产成本”总帐及所属产品成本明细帐的“燃料和动力”成本项目。由于车间生产用动力不能按产品安装电表，因此车间生产用动力费用一般应按各种产品生产工时、机器工时或定额耗用量的比例分配。如果车间不设“
32、燃料和动力”成本项目，则产品生产用动力费用计入“制造费用”帐户。,内容指导,2.基本生产车间照明用动力费用，计入“制造费用”总帐和明细帐。3.辅助生产车间耗用的动力费用，计入“辅助生产成本”总帐和明细帐。4.厂部管理部门耗用的动力费用，计入“管理费用”总帐及明细帐。,外购动力费用分配编制会计分录如下：借：基本生产成本产品 制造费用车间 辅助生产成本车间 管理费用 贷：应付帐款,案例分析,例：根据供电局电费收费通知，本月耗电42000度，每度电单价为0.40元，应付电力费16800元。各部门耗电情况如下：,要求：根据上述资料编制外购动力费用分配表并进行帐务处理。,案例分析,再将产品耗用电费按产品
33、加工工时分配。甲产品工时32000小时，乙产品工时20000小时。,案例分析,根据产品动力费用分配表，可作分录如下：借：基本生产成本甲产品 6400 乙产品 4000辅助生产成本 2000制造费用 1600管理费用 2800贷：应付帐款 16800,内容指导,第四节 折旧费用的核算一、折旧的概念 折旧：固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值。损耗是折旧的基础。折旧费：计入产品成本和期间费用的固定资产的损耗价值。它是一种费用。,折旧会计处理实质：解决成本分配问题，将固定资产成本在使用期间内转化为产品成本和期间费用。因此折旧会计处理关系到各月份产品成本计算、利润计算（I/S）和固定资产价值的反映
34、（B/S）。,内容指导,二、计提折旧要考虑的因素 1.原始价值。2.预计使用年限。考虑有形损耗和无形损耗因素。国家对不同类固定资产的使用年限作了统一规定。,3.预计净残值。预计残值收入-预计清理费用。一般按按照预计净残值率确定。预计净残值率=预计净残值/原值 预计净残值率一般按原值的3%-5%计算。应提折旧=原始价值-预计净残值,内容指导,三、折旧的计算方法 1.平均年限法 按照预计使用年限平均计提折旧的方法。年折旧额=,原始价值-预计净残值,预计使用年限,内容指导,折旧率：一定时期内固定资产折旧额与原值的比例，它反映了固定资产的平均损耗程度。年折旧率=年折旧额/原值,原值（1-预计净残值率）
35、,=,预计使用年限原值,=,（1-预计净残值率）,预计使用年限,内容指导,折旧率有个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。一般采用分类折旧率。,内容指导,本月增加的固定资产，本月不提折旧，从下月开始提；本月减少的固定资产，本月照提折旧，从下月开始不提。,特点：期间折旧相等，单位产品折旧不等。反映了生产效率与产品成本间的关系。,内容指导,2.工作量法 按照固定资产完成的工作量或工作小时计提折旧的方法。计算公式如下：,内容指导,3.加速折旧法 含义：折旧前期多提，后期少提 依据：收支配比原则、谨慎原则 具体有二种方法:3.1 双倍余额递减法3.2 年数总和法,内容指导,3.1双倍余额递减法 指在不考虑
36、固定资产净残值情况下，按平均年限法折旧率的两倍乘以固定资产期初帐面净值计算折旧的方法。年折旧率=2/预计使用年限 年折旧额=期初帐面净值年折旧率=（期初原值-累计折旧）年折旧率,内容指导,3.2 年数总和法 以固定资产应提折旧额乘以一个逐年递减的分数计算年折旧的方法。,内容指导,四、计提折旧范围 要提折旧的固定资产有：（1）房屋建筑物；（2）使用中机器设备（包括季节性停用、大修理停用）；（3）融资租入固定资产；（4）出租固定资产。,不提折旧的固定资产有：（1）未使用和不需用机器设备；（2）经营租入固定资产；（3）超龄使用固定资产；（4）未提足折旧提前报废固定资产（5）土地,内容指导,五、折旧费
37、用分配的帐务处理 折旧费用分配通过编制“折旧费用计算表”进行。折旧费用一般不单设成本项目，因此基本生产车间折旧费用一般不直接计入“基本生产成本”帐户，而计入“制造费用”帐户。,生产车间折旧费用，一般不专设成本项目，发生时按使用部门计入“制造费用”明细帐。分配会计分录如下：借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：累计折旧,案例分析,某项固定资产原值为156000元，预计净残值率为4%，预计使用年限20年。该项固定资产年折旧额=（156000-1560004%）/20=7488元该项固定资产年折旧率=7488/156000=（1-4%）/20=4.80%该项固定资产月折旧率=4.80%/12=0
38、.4%根据月折旧率计算的月折旧额=156000 0.4%=624元,案例分析,例：某企业固定资产采用分类折旧率，车间用房屋月折旧率为2，上月折旧额1800元，上月无变动。车间设备月折旧率5，上月折旧额2000元，上月增加设备80000元。管理用房屋月折旧率1.5，上月折旧额2500元，上月减少房屋100000元。管理用设备折旧率6，上月折旧额1600元，上月增加设备15000元，上月报废设备20000元。要求：计算本月各类固定资产折旧额，并编制会计分录。车间用房屋折旧额1800元车间设备折旧额2000+4002400元管理用房屋折旧额2500-1502350元管理用设备折旧额1600+90-1
39、201630元,案例分析,分录：借：制造费用 4200 管理费用 3980 贷：累计折旧 8180,案例分析,例：本月根据各部门固定资产编制部门折旧计算明细表（以一车间为例，其他部门略），再根据各部门折旧计算明细表编制折旧费用分配汇总表，并进行帐务处理。,案例分析,计提固定资产折旧会计分录：借：制造费用 13000生产成本辅助生产成本 2000管理费用500贷：累计折旧15500,内容指导,第五节 利息费用、税金和其他费用的核算,一、利息费用 利息费用一般按季结算，按月预提的方法。预提利息时作如下会计分录：借：财务费用 贷：预提费用 按季支付时 借：预提费用 贷：银行存款 若利息费用较少，可不
40、用预提，发生时直接计入财务费用。,内容指导,二、税金的核算 工业企业费用中的税金指房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。这些税计入管理费用，不计入产品成本。企业支付印花税时，直接计入管理费用。如果一次支付金额过大，支付时计入“待摊费用”帐户，分期摊销。车船使用税、土地使用税、房产税：计算后直接计入“管理费用”和“应交税金”帐户。,三、其他费用的核算 其他费用发生时直接计入“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户。,案例分析,甲公司利息采用按月预提的办法，1、2月份各按计划预提利息费用1300元，3月末银行通知支付第一季度利息3920元。1、2月份预提利息时作如下会计分录：借：财务费
41、用 1300 贷：预提费用 1300,3月份预提3月利息费用，作：借：财务费用 1320 贷：预提费用 1320 支付利息时，作：借：预提费用 3920 贷：银行存款 3920 如果利息费用金额不大，也可以不作预提费用，在支付时直接计入财务费用。,内容指导,本章总结：工业企业各种要素费用通过以上分配后，已经按照费用的用途分别计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等帐户。直接为产品生产发生的费用，已经计入产品成本明细帐“原材料”、“燃料和动力”、“直接人工”等成本项目。,通过要素费用的分配，进行了第一、第二方面费用界限的划分工作，即划分应计入生产费用、期间费用的支出和
42、不应计入生产费用、期间费用支出的界限以及生产费用和期间费用的界限。,章节练习,二、单项选择题1.下列内容中属于“材料采购”账户借方反映的是()。A.已入库材料的计划成本B.已入库材料实际成本大于计划成本的差异C.已付款并已入库的材料实际成本D.发出材料应负担的成本差异2.“材料成本差异”科目借方反映材料成本的（）.A超支差异 B节约差异 C计划成本 D实际成本3.生产车间厂房扩建工程领用的材料，应借记的科目是（）。A“基本生产成本”B“制造费用”C“在建工程”D“营业外支出”,章节练习,4.费用生产车间耗用的机物料，应借记的会计科目是（）。A“基本生产成本”B“制造费用”C“辅助生产成本 D“
43、管理费用”5.产品生产领用低值易耗品，应计入（）科目。A“基本生产成本”B“制造费用”C“辅助生产成本 D“管理费用”6.下列不列入工资总额的奖金项目是()。A.原材料节约奖 B.生产奖 C.科技发明奖 D.劳动竞赛奖,章节练习,7.为了提高产品成本计算的正确性，生产工人工资应()。A.在整个企业内统一分配 B.按车间分别进行分配 C.按计划进行分配D.按工时进行分配8.在企业生产产品成本中，“直接人工”项目不包括()。A.直接参加生产的工人的工资 B.按生产工人工资计提的福利费 C.直接参加生产的工人的计件工资 D.企业行政管理人员工资,章节练习,9.月末进行工资费用分配时，生活福利部门人员
44、的工作应借记的科目是（）。A“应付工资”B“应付福利费”C“管理费用”D“营业外支出”10.按生活福利部门人员工资和规定的比例计提的职工福利费，应借记的科目是（）。A“应付工资”B“应付福利费”C“管理费用”D“营业外支出”11.下列不应计提折旧的固定资产是()。A.季节性停用固定资产 B.大修理停用固定资产C.经营性租出固定资产D.超龄使用固定资产,章节练习,12.下列各项中，不计提折旧的是（）。A当月报废停用的固定资产 B未使用的房屋 C当月开始使用的设备 D以经营租赁方式租出的固定资产 13.下列各项中，应计提折旧的是（）。A月份内增加的固定资产 B以融资租赁方式租入的固定资产 C不需用
45、的设备 D以经营租赁方式租入的固定资产,14.若企业不单设“燃料及动力”成本项目核算成本，那么，直接生产产品耗用的燃料费用可以记入()科目借方。A.“制造费用”B.“生产成本”C.“应付账款”D.“管理费用”15.在企业未设置“燃料及动力”成本项目的情况下，生产车间发生的直接用于产品生产的外购动力费用，应借记的账户是()。A.“管理费用”B.“基本生产成本”C.“生产费用”D.“制造费用”,章节练习,16.各项要素费用中的税金，发生或支付时，应在()中列支。A.基本生产成本 B.管理费用 C.制造费用 D.营业费用17.下列各项中，不计入产品成本的费用是()。A.直接材料费用 B.辅助车间管理
46、人员工资 C.车间厂房折旧费 D.厂部办公楼折旧费18.下列各项费用中，不能直接借记“基本生产成本”科目的是（）。A车间生产工人计时工资 B车间生产工人福利费 C车间管理人员工资 D构成产品实体的原材料,章节练习,二、多项选择题：1.发出按实际成本计价时，可采用的计价方法有()。A.先进先出法 B.后进先出法 C.约当产量法 D.定额比例法 E.加权平均法2.要素费用中的外购材料费用，可以计入下列成本项目()。A.直接材料 B.直接人工 C.废品损失 D.燃料和动力 E.制造费用3.应计入产品成本的各种材料费用，按其用途分配，应记入下列科目的借方()。A.“待摊费用”B.“制造费用”C.“生产
47、成本”D.“预提费用”E.“在建工程”,章节练习,4.低值易耗品的摊销方法有()。A.直线法 B.年数总和法 C.定额成本法 D.分次摊销法 E.一次摊销法5.计入工资总额的奖金包括()。A.生产奖 B.机关、事业单位的奖励工资 C.体育竞赛奖 D.其他奖金 E.节约奖6.下列项目中，在应付福利费中开支的有()。A.医务经费 B.管理人员工资 C.幼儿园经费 D.职工生产困难补助 E.职工医药费,章节练习,7.下列属于工资总额内容的有()。A.计件工资 B.加班加点工资 C.离退休人员工资 D.各种津贴 E.交通补贴费8下列固定资产中，不再计提折旧的是（）。A月份内停用的固定资产 B超龄使用的
48、固定资产 C上月停用的固定资产 D提前报废的固定资产,章节练习,9.下列各项中，属于当月应计提折旧的固定资产有()。A.闲置的厂房 B.以经营租赁方式租入的设备 C.超龄使用的设备 D.月份内报废的设备 E.未使用和不需用的设备10.下列固定资产中不计提折旧的有()。A.未使用的房屋和建筑物 B.不需用的固定资产 C.提前报废的固定资产 D.以经营租赁方式租入的固定资产 E.当月停用的设备,章节练习,11下列各项中，可以直接借记“基本生产成本”科目的有（）。A基本车间生产工人工 B基本车间生产工人福利费 C辅助车间工人工资 D产品用燃料费用材料的12.发出下列各项费用时，可以直接借记“基本生产
49、成本”账户的有()。A.车间照明用电费 B.构成产品实体的原材料费用 C.车间管理人员工资 D.车间生产工人工资 E.车间办公费,章节练习,13.工业企业各种要素费用中的其他费用包括()。A.邮电费 B.印刷费 C.保险费 D.筹集资金的费用 E.差旅费,章节练习,章节练习,三、判断题：（正确划“”，错误划“”）1凡是直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，都应单独地计入“基本生产成本”科目。（）2生产过程中发生的行政管理部门的费用，应于期末采用适当的方法，在其所生产的各种产品当中进行分配。()3调整发出材料成本超支差异与节约差异的会计分录借贷方向是相反的。（）4生产车间耗用的材料，全部计入“
50、直接材料”成本项目。（）5企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。（）6用于产品生产、照明、取暖的动力费用，应计入各种产品成本明细帐的“燃料及动力”成本项目。（）,四、业务题1.假设某厂材料收发结存的日常核算，按照计划成本进行，有关资料如下：(1)3月份“原材料”帐户的期初借方余额为30000元，“材料成本差异”帐户期初贷方余额为450元。(2)3月份收入原材料的计划成本为70000元，实际成本为71550元。(3)3月份发出材料的计划成本为80000元。答案：,章节练习,本月入库材料的成本差异（48704390）9500240（元）结转入库材料的成
