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1、审计学武汉理工大学2009,第一章 注册会计师审计概述,4学时,审计学武汉理工大学2009,第一节 注册会计师审计的产生,为什么需要审计？,审计学武汉理工大学2009,为什么需要审计？,一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示（1）信息假说（Information hypothesis）（2）代理理论（Agency theory）（3）保险假说（Insurance hypothesis）三、审计的作用,审计学武汉理工大学2009,P1（1）预计毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?（3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯，你会感到满意吗?,一、
2、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,审计学武汉理工大学2009,（1）预计毛利是60%？单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100=60（2）詹姆斯：资本提供者 安德鲁：资本提供者、公司经营者（3）投资回报率=（12960-10000）/10000100%=59%会不会高于59%？,一是：合伙的关系；二是：委托、代理关系,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,审计学武汉理工大学2009,表1-1安德鲁提供的账簿,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,审计学武汉理工大学2009,让学生学会阅读报表是非常关键的。提示问题：1）会计期间？2）报表性质？财务状况、经营成果、现金流量,引
3、导结论：（1）持续经营6个月；（2）现金流量表因此，工资的计算是不正确的。（未收集具体证据之前，至少可以做出上述判断）,阅读报表1-1,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,审计学武汉理工大学2009,销售收入 54000 破产股份购买成本 12000 其他成本 26000 销售成本 38000 毛利(29.63)16000 汽车日常费用 5000 给约翰利息支出 200 卡车折旧费 2000 7200 净利润 8800,假定：其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？,以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑；毛利与预期有差异。,强调假定，因为前面提到未收集任何证据，仅做逻辑判断。,安德鲁与詹姆
4、斯合伙企业案例研究,审计学武汉理工大学2009,安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格是如何计算出来？卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的目的是什么？为什么支付给约翰200英镑的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他进货支出是什么？为什么没有实现预期的毛利？,分析线索,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,审计学武汉理工大学2009,表1-3 修正后的期望毛利与安德鲁计算的毛利比较,如何计算的？,和 的差异9000元的合理解释是什么？,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,审计学武汉理工大学2009,销售收入 63000（54000（银行存款）+9000）购入：破产股份(12000)其他(包括股票损
5、失)(26000)(38000)毛利(39.68)25 000经营费用 4 200(5000-800)卡车折旧费 1 000(8 000-7000)利息 200 5400净利润 19600分配如下：安德鲁：19 600的10 1 960(19 600-1 960)的50 8 820 10 780詹姆斯：(19600-1 960)的50 8 820 19 600,表1-4 合伙企业修正后的报表,9000为合伙人提现用于自己消费。,10月份以后的汽车保险费和路桥费,汽车交易市场上二手车的交易价,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,审计学武汉理工大学2009,詹姆斯：初始资本 10 000分得利润 8
6、820 18 820安德鲁：初始资本 10000分得利润 10780 20780合伙人提款：现金(9000)卡车减值(1000)汽车日常费用(800)9980 28800,表1-5 安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表,与表1-1的余额相同,安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究,审计学武汉理工大学2009,二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示,（1）信息假说（Information hypothesis）（2）代理理论（Agency theory）（3）保险假说（Insurance hypothesis）,审计学武汉理工大学2009,审计可以防范信息风险,信息风险的成因1.数据遥远2.信息提供者的偏见或蓄意
7、动机3.数据庞大,减少信息风险,1.信息使用者来鉴定信息(不切实际)2.信息使用者同管理层分享信息风险诉讼3.提供经过审计的财务报表,审计学武汉理工大学2009,三、审计的作用,维护投资者的权益（见詹和安的合伙企业）维护债权人的权益维护代理人的权益,审计学武汉理工大学2009,美国联合植物油公司破产案：20世纪60年代，美国联合植物油公司(植物油的主要出口商)破产，震动了金融界。该公司的51个债权人(包括公司和银行等)持有近20亿磅色拉油的栈单。调查结果表明栈单是伪造的，价值175亿美元的色拉油存货实际并不存在。在破产听证会上披露，51个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表。如果
8、债权人在发放贷款时，要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前，注册会计师就可以发现该公司的存货不足。,维护债权人的权益,审计学武汉理工大学2009,代理人与委托人利益冲突 报酬契约（低）独立人员审计 改进工作 提高报酬增进代理人的利益,维护代理人的权益,审计学武汉理工大学2009,第二节审计的概念,审计的定义审计的类别会计与审计的关系,审计学武汉理工大学2009,一、审计的定义,各种定义的理解本书定义的理解：（1）三方关系（2）责任方（3）预期使用者,审计学武汉理工大学2009,有关审计（audit）或审计学（auditing）对此问题的描述或解释：在记录或支
9、付以前对单据所作的审查（凭证审计）评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部审计）由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、工作人员报酬审计）客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计师审计）由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价（经营审计）由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）,对审计的描述,审计学武汉理工大学2009,确定评价目的建立或接受系统的规范标准通过收集证据确定各事件的状态进行实际比较进行判断结论或意见为其他个人或团体的目的作评价，我们还需将发现的情况报告给其他方面,评价过程,审计学武汉理工大学2009,评价要素,目的,标准,证据,比较,判断,意见,报告,审计学武汉理
10、工大学2009,评价示意图,目的,标准,证据,比较,判断,意见,报告,审计学武汉理工大学2009,审计的定义“人类的评价过程”。缺陷：太宽、太泛,广义的审计,审计学武汉理工大学2009,例如：买鞋子,合脚价格适中特定颜色,是选择,不是审计,审计学武汉理工大学2009,再分析,审计是人类为了建立对某种标准的遵循性而进行的评价过程，其结果是得出一种意见（或结论）。,审计学武汉理工大学2009,美国会计学会颁布的基本审计概念说明(ASOBAC)对审计的定义为：,审计的定义（A的定义）,审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系
11、人的系统过程。,审计学武汉理工大学2009,在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价信息时必要的参考标准。,审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定的标准时，所运用到的所有信息。,审计学武汉理工大学2009,胜任、独立的人员,审计师应当了解将运用到的标准，为形成合理审计意见所必需的证据的数量和相关性。,如果审计人员在采集和评价证据的过程中有偏，那么他/她就不具备有胜任能力。.,报告,审计过程的最后阶段就是出具审计报告。审计报告最后还要提供给报表使用者。,审计学武汉理工大学2009,强调审计程序的重要性,实体正义与程序正义,审计学武汉理工大学2009,IFAC和AICPA定义,国际
12、会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则理事会将注册会计师审计概念描述为：会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报表框架编制发表意见。美国注册会计师协会在审计准则说明书第1号中，对审计概念的描述为：会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。,审计学武汉理工大学2009,本书的定义,审计是指注册会计师对责任方编制的财务报表提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表信任程度的业务。,审计学武汉理工大学2009,（1）审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”职能的活动。（2）审计的
13、本质特征是“独立”。（3）审计工作的中心环节是“审查和取证”。（4）审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”审查，根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。（5）审计主体是“胜任的专职机构和人员”。（6）审计关系包括三个方面：预期使用者、审计人、被审计人。,对本书定义的理解,审计学武汉理工大学2009,第二节审计的概念,审计的定义审计的类别会计与审计的关系,审计学武汉理工大学2009,审计关系,（1）注册会计师（2）责任方（3）预期使用者,审计学武汉理工大学2009,审计关系存在的基础,受托经济责任,管理者,所有者,审计者,两权分离,=,审计的产生,_,审计学武汉理工大学2009
14、,受托经济责任与会计,本质 履行表现 记录载体,受托经济责任,经济事项和行为,经济信息（财务报告）,审计学武汉理工大学2009,会计对象（经济事项和行为）,会计报告准备者/会计信息来源,会计报告（经济信息）,会计信息使用者,会计信息的传递在于把关于经济行为和事项的信息转换和传递给信息使用者。使用者收到信息后通常两种判断:1、把信息内容转换成他所需了解的经济事项的相关知识。、需评价收到的信息的质量。如果信息使用者有能力对这两项判断做出正确的分析，那么审计也没有产生的可能,会计信息的传递过程,审计学武汉理工大学2009,企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分离。绝大多数股东不能参与企业的经
15、营管理，报表准备者为了自身的利益，有可能存在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。,它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。,随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自履行审查公司财务报告的责任。,信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言有显著的经济后果。,审计存在的充分条件
16、,利益冲突,经济后果,信息复杂,距离遥远,审计学武汉理工大学2009,修正后的信息传递过程,审计学武汉理工大学2009,二、审计的类别,审计学武汉理工大学2009,第二节审计的概念,审计的定义审计的类别会计与审计的关系,审计学武汉理工大学2009,编制财务报告,评价财务报告,三、会计与审计的关系,审计学武汉理工大学2009,会计与审计的区别,审计学武汉理工大学2009,会计是基于：做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。审计的目标是判定被审计的对象和已建立的标准
17、之间的吻合程度。,审计学武汉理工大学2009,会计方法包括会计人员在向使用者计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。会计是一个产生有用的、可定量的经济信息的创造过程。审计方法包括收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序。,返回,审计学武汉理工大学2009,公布财务报告和审计报告,分析和汇总已纪录的资料,编制财务报告,编制审计报告,提交审计报告,会计流程与审计流程,返回,审计学武汉理工大学2009,第三节 注册会计师审计职业发展,审计学武汉理工大学2009,一、注册会计师的发展过程,起源于意大利,形成于英国,发展于美国,催化剂：南海公司事件,西方注册
18、会计师发展过程：,审计学武汉理工大学2009,16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。,意大利,审计学武汉理工大学2009,工业革命开始后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发展，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行为。于是，英国出现了第一批以查账为职业的
19、独立会计师。股份公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离，大多数股东已完全脱离经营管理。股东及潜在的市场投资者非常关心企业的经营成果，以便做出是否继续持有或购买公司股票的决定。了解公司经营成果等方面的情况主要是依据财务报告来进行的。因此，在客观上进一步产生了由独立会计师对公司财务报告进行审计，以保证财务报告信息真实可靠的需求。年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。,英国,审计学武汉理工大学2009,南海事件,南海公司成立于1710年。1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。1720年该公司散布消息，
20、承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最终破产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯 斯内尔（Charles Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位注册会计师。,审计学武汉理工大学2009,美国注册会计师审计发展过程,审计学武汉理工大学2009,1918年第一位注册会计师谢霖 第一家事务所正则会计师事务所 1980年开始恢复，1988年成立中国注册会计师协会，1997年加入
21、国际会计师联合会（IFAC）1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行 2006年发布，2007年1月执行与国际审计准则趋同的审计准则体系,我国注册会计师审计的演进与发展,审计学武汉理工大学2009,二、注册会计师考试与注册登记,通过注册会计师全国统一考试专业阶段考试设6科：会计 审计 财务成本管理 经济法 税法 公司战略与风险管理综合阶段考试设1科：综合测试（中国注册会计师胜任能力指南）,审计学武汉理工大学2009,三、会计师事务所,会计师事务所的组织形式 独资 普通合伙制 股份有限公司制 有限责任合伙制,无限责任,无限连带责任,审计学武汉理工大学2009,会计师事
22、务所的主要业务,美国会计师事务所的主要业务：（1）鉴证服务（2）其他保证服务（3）非保证服务我国会计师事务所的主要业务：(1）鉴证业务(2）相关服务业务,审计学武汉理工大学2009,注册会计师业务的分类,学者及职业界将注册会计师的业务分为保证服务（Assurance Services）和咨询服务（Consulting Services）。保证服务是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服务。它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值。一般认为，保证服务中涉及三方关系：委托人、保证人（CPA）、CPA所提供保证的第三方。保证服务又分为鉴证服务（Attestation engagement
23、）和其他保证性服务（Other Related Services）。咨询服务是指除保证服务以外的其他服务。包括：法律纠纷支持、破产服务、税务服务、市场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和簿记服务等等。咨询服务中涉及两方关系：委托人和CPA。,审计学武汉理工大学2009,其他保证性服务（Other Related Services）,其他保证性服务包括：网络信任服务；信息系统信任服务、企业绩效评价服务、健康保障服务、投资风险，控制和政策评估、秘密购买、评估舞弊和非法行为的风险、评价贸易政策等遵循情况、评价娱乐酬金协议的遵循情况、ISO9000认证服务、年度环境审计等。,审计学武汉理工大学200
24、9,Relationship among Assurance Services,Attestation Services,and Non-assurance Services,审计学武汉理工大学2009,会计师事务所的设立和审批,根据注册会计师法的规定，在我国只准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师事务所，不准个人独资设立会计师事务所。,根据注册会计师法的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门批准。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。,审计学武汉理工大学2009,四、注册会计师协会,成立于 年 月职责会员 个人会员和团体会员权利和义务地区注册会计师协会,审计学武汉理工大
25、学2009,五、国际会计师联合会,1977年10月14日在德国慕尼黑成立最高领导机构是代表大会和理事会宗旨和任务中国注册会计师协会年月日正式成为国际会计师联合会成员,（The International Federation of AccountantsIFAC）,审计学武汉理工大学2009,六、政府审计与注册会计师审计的比较,审计目标不同。政府审计是真实、合法和效益。注册会计师审计是合法性与公允性。审计标准不同。政府审计是依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计。注册会计师审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计法和审计准则进行的审计。经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必须的
26、经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。取证权限不同。政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助。注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。对发现问题的处理方式不同。政府审计机关审定审计报告，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具
27、保留意见或否定意见的审计报告。,审计学武汉理工大学2009,联系 政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。（1）它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。（2）它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。,返回,审计学武汉理工大学2009,七、内部审计与注册会计师审的 与,联系,第一，内部审计是单位内部控制的重要组成部分。外部审计在对被审计单位进行审计时，需要对内部控制制度进行测试，必然会了解内部审计的设置和工作情况；第二，内部审计和外部审计在审计依据、审计内容、审计方法等方面都具有一致性。如财务审计都以会计准则为依据，都涉及会计凭证、会
28、计账簿、财务报告等内容，都需要采用内控制度测试等方法；第三，外部审计利用内部审计工作成果、可以提高审计工作效率，节约审计费用。,区别,联系,审计学武汉理工大学2009,区别,审计学武汉理工大学2009,不同审计主体主要从事的审计类型及关注的重点领域,审计学武汉理工大学2009,两权分离是审计存在的必要条件，而能够降低监督成本才是审计存在的充分必要条件。审计按照出现的先后顺序排列，分别是政府审计、注册会计师审计和内部审计。注册会计师对上司公司的审计报告具有社会公共产品的性质。因此，法律要求注册会计师要向全社会承担相关的职业责任。会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。我国会计师事务所的组织形式是合伙制和有限责任公司制。会计师事务所的业务由鉴证业务和相关服务业务两大类构成。,本章小结,审计学武汉理工大学2009,谢谢！,
