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1、第二课 出口货物会计科目的设置及会计处理和计算,1、免抵退税会计科目的设置2、如何理解“免抵退”及其计算公式3、生产企业“免抵退”的的会计处理及计算4、实际业务中涉及的汇率的常见问题,免抵退税会计科目的设置,1、“应交税金-应交增值税”科目的细化2、销售账簿的确立3、成本账簿的确立,“应交税金-应交增值税”科目的核算内容,借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和 实际支付已缴纳的增值税贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增值税期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税出口
2、企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏 出口企业（仅指增值税一般纳税人（下同）,“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。借:原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。借：应交税金应交增值税 贷：银行存款,“
3、应交税金-应交增值税”科目的核算内容,“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记应交税金应交增值税（出口退税）。借：应交税金应交增值税（当期免抵税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。上述五个专栏在“应交增值税”明细帐的借方核算,“应交税金-应交增值税”科目的核算内容,“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。应收取的增值税额，用蓝
4、字登记；销售退回的，用红字登记。实行“免抵退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定的征税率计征销项税额。“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。借：应收出口退税出口退税（当期应退税额）应交税金 应交增值税（当期免抵税额）贷：应交税金 应交增值税（出口退税）,“应交税金-应交增值税”科目的核算内容,“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品
5、等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的同时，做“进项税额转出”。借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。上述四个专栏，在“应交增值税”明细帐的贷方核算。,“应交税金-应交增值税”科目的核算内容,实际业务中涉及的汇率常见问题,根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转的方法，也要采用集中结转的方法。所谓逐笔结转就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外
6、汇账款的原币余额按当日市场汇价即时市场汇率（即期汇率）进行折算后，对人民币余额进行调整，差额计入“财务费用汇兑差额”（不同货币兑换时即采用此种方法）所谓集中结转，就是平时结汇时，按当时市场汇价即时市场汇率（即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）对人民币余额进行调整，差额集中一次计入“财务费用汇兑差额”。不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法，年末（12月31日）必须按当日汇价即时市场汇率计算调整个外汇账户人民币余额与原账面余额的差额，计入汇兑差额 记账汇率的确认 采用出口当月1日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间
7、价）。,汇兑损益逐笔结转实例分析 1、将20000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1:7.79，中间价为1:7.80。借：银行存款-人民币 20000 7.79 R155800借：财务费用-汇兑差额 R200贷：银行存款-美元 20000 7.8 R1556002、以40000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1:0.95，中间价1:0.94；美元即期汇率为卖入价1:7.85，中间价1:7.86。400007.850.95=HKD330526.32借：银行存款-港元户 HKD330526.32 0.94 R310694.74借：财务费用-汇兑差额 R3705.26贷：银行存款-美元户
8、 40000 7.86 R314400,销售账簿的确立,企业应根据内外销业务设置销售账簿。首先，内外销必须分别记账，外销业务根据不同的贸易方式或业务性质设置二级明细账，在不同的贸易方式下，再按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入。,列如：根据不同的贸易方式设置明细账主营业务收入-内销收入主营业务收入-外销收入-一般贸易出口主营业务收入-外销收入-来料加工出口主营业务收入-外销收入-进料加工出口列如：根据不同的业务性质设置明细账主营业务收入-内销收入主营业务收入-外销收入-自营出口主营业务收入-外销收入-委托代理出口主营业务收入-外销收入-加工补偿出口,3、成本账簿的确立,列如：根据不同
9、的贸易方式设置明细账主营业务成本-内销成本主营业务成本-外销成本-一般贸易出口主营业务成本-外销成本-来料加工出口主营业务成本-外销成本-进料加工出口,免抵退税计算举例,假设当月出口单证、信息全部齐全。则本期免抵退税计算情况如下：,（1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）1,000,0006.30（17%13%）252000（2）计算期末留抵税额当期应纳税额=当期销项税额（当期进项发生额当期进项税额转出+上期留抵税额-免抵退货物应退税额）（2,000,00017%（800,000252,000）208000
10、当期期末留抵税额=208000,（3）计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免税购进原材料价格汇率出口货物退税率 1,000,0006.3013%819000（4）计算应退税额由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额期末留抵税额208000（5）计算免抵税额免抵税额免抵退税额应退税额819000208000611000,借:应收账款(预收账款)-应/预收外汇账款 1,000,0006.30贷:主营业务收入 1,000,0006.30借:产品销售成本-不得免抵额 252000贷:应交税费-应交增值税(进项转出)252000 申报退税时借：其它应收款-应收出口退
11、税 208000贷：应交税金应缴增值税出口退税 208000出口抵减内销产品应纳税额：借：应交税金应缴增值税（免抵税额）611000贷：应交税金应缴增值税出口退税 611000收到退税款时 借:银行存款 208000贷:其它应收款-应收出口退税 208000,进料加工免税证明的计算,进料加工是指经营企业专为加工出口商品而用外汇购买进口原辅材料、零部件、元器件、包装物料，经加工或者装配后，将制成品和半成品复出口的经营活动。我国进料加工贸易海关一般对进口材料按85%或95%的比例免税或全额免税，货物出口后按免抵退计算退（免）增值税时，须考虑进口环节海关已减免的部分不能退税或征税，即需先计算“免抵退
12、税不得免征和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”。而这两个抵减额的计算结果是通过出具进料加工免税证明的方式体现的。对于计算出具的进料加工免税证明可以分为日常出具的免税证明和手册核销时出具的免税证明两种。其中日常出具的免税证明的出具方法又分为“购进法”和“实耗法”两种方法。,日常出具的“购进法”进料加工免税证明,在购进法方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物退税率进料加工免税进口料件的组成计税价格进口料件到岸价格海关实征关税海关实征消费税,日常出具的“实耗法”进料加工
13、免税证明,在实耗法方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物退税率进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物离岸价格计划分配率计划分配率计划进口总值计划出口总值100%其中“计划进口总值”和“计划出口总值”指海关进料加工登记册合同中规定的计划进口总值和计划出口总值。申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理生产企业进料加工进口料件申报明细表。,手册核销时出具的进料加工免税证明,在进料加工海关登记手册执行期间，企业的采购数量、销售价格
14、、销售方式等多种因素可能会发生变化，致使无法严格按照原先合同执行。这就会使日常出具的进料加工免税证明产生误差，为了解决这一误差，就需要在进料加工海关登记手册执行完毕进行核销时，再出具一份进料加工免税证明。另外，无论日常出具免税证明是采用“购进法”还是“实耗法”，其手册核销时出具进料加工免税证明的方法都是一致的。申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续,进料加工计算举例,某生产型外商投资企业，2011年3月以进料加工贸易方式免税购进进口料件价格90万美元，以进料加工贸易方式复出口货物销售收入（FOB）100万美元，内
15、销销售收入（不含税价）200万元人民币，本期进项发生额50万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为6.30，该企业进料加工海关登记手册中注明的计划进口总值为600万美元，计划出口总值为1000万美元。假设当月出口单证、信息全部齐全。则本期免抵退税计算情况如下：,（一）对进料加工货物采用购进法方式核算（1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）900,0006.30（17%13%）226800免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退
16、税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额1,000,0006.30（17%13%）22680025200,（2）计算期末留抵税额期末留抵税额（销项税额（进项发生额进项税额转出）（2,000,00017%（500,00025200）134800（3）计算免抵退税额免抵退税额抵减额免税进口料件组成计税价格外汇人民币牌价出口货物退税率900,0006.3013%737100免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额1,000,0006.3013%73710081900,（4）计算应退税额由于期末留抵税额大于免抵退税额应退税额免抵退税额81900（5）计算免抵税额免抵税额免抵退
17、税额应退税额81900819000（二）对进料加工货物采用实耗法方式核算（1）计算进料加工海关登记手册计划分配率计划分配率计划进口总值计划出口总值100%6,000,00010,000,000100%60%,（2）计算免税进口料件组成计税价格免税进口料件组成计税价格当期进料加工复出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分配率1,000,0006.3060%3780000（3）计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）3780000（17%13%）151200免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物
18、征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额1,000,0006.30（17%13%）151200100800,（2）计算期末留抵税额期末留抵税额（销项税额（进项发生额进项税额转出）（2,000,00017%（500,000100800）59200（3）计算免抵退税额免抵退税额抵减额免税进口料件组成计税价格外汇人民币牌价出口货物退税率378000013%491400免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额1,000,0006.3013%491400327600,（4）计算应退税额由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额期末留抵税额59200（5）计
19、算免抵税额免抵税额免抵退税额应退税额32760059200268400,汇兑损益集中结转实例分析：长江电器进出口公司“应收外汇账款”账户1月1日余额为100 000美元，汇率828元，人民币为828 000元。接着发生有关的经济业务如下：(1)1月12日，销售给美国密苏里公司电器一批，发票金额为50000美元，当日美元汇率中间价为828元。作分录如下：借：应收外汇账款(US$50 000828)414 000 贷：自营出口销售收入414 000(2)1月18日，银行收妥上月结欠外汇账款100000美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为827元，作分录如下：借：银行存款外币存款(US$100
20、000827)827 000 贷：应收外汇账款(Us$100 000827)827 000,(3)1月25日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为65000美元，当日美元汇率的中间价为827元。作分录如下：借：应收外汇账款(US$65 000827)537 550 贷：自营出口销售收入 537 550(4)1月31日，美元市场汇率中间价为826元，计算汇兑损益如下：应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额=(50 000+65 000)826=949900(元）应集中结转的汇兑损益=828 000+414 000+537550-827000-949900=2 650(元)根据计算的结果
21、结转汇兑损益，作分录如下：借：财务费用-汇兑损益 2 650 贷：应收外汇账款 2 650,特殊出口业务会计处理,1、出口货物退关、退运相关会计处理本年出口货物本年发生退运退（免）税冲减的账务处理上年出口货物本年发生退运补税的账务处理 2、出口货物视同内销征税的会计处理本年出口货物单证不齐,在本年视同内销出售 上年出口货物单证不齐，在本年视同内销出口的进料加工出口视同内销货物的会计核算,本年出口货物本年发生退运退（免）税冲减的账务处理,a、冲减外销收入借：应收账款或者银行存款等（红字）贷：主营业务收入外销收入（红字）b、冲减原成本借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）调账当月生产企业出口
22、退税申报系统红冲单证作同步收齐处理。,上年出口货物本年发生退运补税的账务处理,（1）货物退回借：以前年度损益调整贷：应收帐款或者银行存款（2）结转成本借：库存商品贷：以前年度损益调整（3）追回退税a、借：应收补贴款（增值税出口退税）贷：银行存款b、借：应交税金应交增值税（出口退税）贷：应收补贴款（增值税出口退税）c、借：应交税金应交增值税（进项税额转出）贷：以前年度损益调整进项税额转出=（出口货物离岸价格*外汇人民币牌价）*征退税率之差上年出口货物本年发生的退运调账，在生产企业出口退税申报系统不进行操作。出口货物部分退运时，应按照部分退运货物原始出口销售额进口补税货物出口时的汇率和税率发生变化
23、时，应以出口时的汇率和税率为准,2、出口货物视同内销征税的会计处理及计算,国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号）规定，出口货物如果发生下列情况时，除另有规定者外，应当视同内销计提销项税额或征收增值税。主要包括：国家明确规定不予退（免）增值税的货物；出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。以上5种出口视同内销货物的应税情况、流转环节、申报期限不同，出口企业需要根据不同的贸易方式与企
24、业类型进行相应的税额计算与会计处理。,出口货物视同内销征税的会计处理及计算,一般贸易方式下出口视同内销货物的会计核算，应根据出口企业类型不同，划分为生产与外贸两种情况，其销项税额的计算公式为：销项税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1法定增值税税率）法定增值税税率。对于生产企业视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在生产企业出口退税申报系统9.0中进行负数录入，以冲减调整当期的出口销售收入。如果生产企业已按规定将计算的征、退税率之差税额转入主营业务成本科目的，还应冲减并转入进项税额科目；如果已办理出口退税的，应在生产企业出口退税申报系统9.0中，通过冲减出口销售收入来计算调
25、整当期的免、抵、退税额，然后按规定视同内销征税。,本年出口货物单证不齐,在本年视同内销出售 例如：2010年4月，某自营出口的生产企业，在当期按出口视同内销货物自行计提了销项税额。该批货物的出口额为117000元（换算为人民币的价格），征税率为17%，退税率为13%。假设4月无出口业务发生，因此冲减成本不涉及与当期发生的免抵退税不得免征和抵扣税额合并计算。会计处理如下：（1）冲减原出口销售收入，增加内销销售收入，并计提销项税额。销项税额117000（117%）17%17000（元）。借：主营业务收入出口收入117000 贷：主营业务收入出口视同内销100000 应交税费应交增值税（销项税额）出
26、口视同内销17000。（2）冲减销售成本。前期已作账的免抵退税不得免征和抵扣税额117000（17%13%）4680（元）。借：主营业务成本出口视同内销4680（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4680（红字）。对于需要冲减的结转成本，可以在月底时并入主营业务成本的合并计算。如果经计算对于当月累计的免抵退税不得免征和抵扣税为负数时，按红字处理，正数时按蓝字处理，累计数的来源可根据当期生产企业免抵退汇总申报表中产生的免抵退税不得免征和抵扣税额填列。,上年出口货物单证不齐，在本年视同内销出口的按单证不齐的销售额乘以征税额计提销项税借：以前年度损益调整贷：应交税金应交增值税（销项税额）按
27、单证不齐出口销售额乘以征税税率之差冲减进项税转出借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税金应交增值税进项税转出（红字）按单证不齐出口销售额乘以退税额冲减免抵税额借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（红字）贷：应交税金应交增值税（出口退税）（红字）注意：对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销的出口货物，在账务上不进行账务的调整，在“出口退税申报系统”中不进行调整在填报增值税纳税申报表附表2时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现在出口退税申报系统中录入增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出
28、口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出,、进料加工出口视同内销货物的会计核算,一般纳税人以进料加工复出口贸易方式视同内销的出口货物，如果出口企业已办理了退（免）税，对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。公式为：应纳税额（出口货物离岸价格外汇人民币牌价免稅进口料件金额）（1征收率）征收率。,例：某公司是一家新办生产型出口企业，2010年8月发生一笔100万元人民币（离岸价）进料加工复出口货物，按内销货物进行征税（自2009年1月1日起，生产与外贸企业的简易征收税率为3%）。该货物的征税率为17%，退税率为16%。假设8月已作账的免抵退税不得免征和抵扣税额为9000元（此金额是已扣除进料加工免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的数额）。会计处理如下：（1）冲减8月出口货物销售成本。借：主营业务成本出口视同内销9000（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）9000（红字）。（2）计算应纳税额。当期应纳税额（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1征收率）征收率1000000（13%）3%29126.21（元）。借：主营业务收入出口收入1000000 贷：主营业务收入出口视同内销970873.79 应交税费应交增值税29126.21。,
