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1、第九章 标准成本法,第一节 标准成本的制订第二节 成本差异分析第三节 质量成本分析,引言,为何成本控制如此重要？如何控制成本？关于控制成本你有什么想法？有没有关于成本控制的典型案例，在以往的学习中，或者在生活中有降低成本的消息。有没有对企业、商业降低成本的建议？,一个老问题：成本的理解成本 费用，还记得交易费用吗？,交易费用的思想由科斯在1937年，企业的性质一文中首次提出，而后成为新制度经济学的最基本的概念。科斯认为，交易费用应包括度量、界定和保障产权的费用；发现交易对象和交易价格的费用；讨价还价、订立合同的费用；督促契约条款严格履行的费用。诺思认为，正的交易成本的存在使经济过程产生摩擦，它
2、是影响经济绩效的关键因素。张五常也持类似观点，他认为，好的经济制度可以有效降低协调成本，即节省交易费用；不好的经济制度则会提高社会的协调成本，即增加交易费用,任何不会在一人经济(犹如鲁宾逊漂流记的状况)内出现的机会成本。由于一人经济内不可能构成社会，所以也没有制度和经济组织。张氏亦认为，交易费用就是制度费用在一人世界内不可能有偷窃的行为。所以在社会中，任何防止偷窃所带来的机会成本都是交易费用。(如安装门锁、闭路电视等)在一人世界内不需要律师，所以在社会内，训练律师、聘请律师的费用都是交易费用。交易费用是可直接归属于发行权益工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及
3、其他必要支出。,Hernando de Soto(1989):在秘鲁首都利马，采用“适度手段”（modest means)申请设立一个仅雇佣2个员工的小型成衣厂的开办许可，花费了289天；在佛罗里达州，只要2小时；（1000倍）资本的秘密，2000类似的调查：在坦桑尼亚首都以外的一个小地方，申请创办一个小型合伙公司的费用，比在其首都的费用高510倍,A.Benham：测度交换成本,20世纪90年代在不同的国家，在2个星期内装有一部商用电话的费用马来西亚，130美金,阿根廷，6000美金埃及，官方价格295美金（紧急安装885美金）；当时装有电话的公寓比同等条件但没有电话的公寓价格高118017
4、70美金,A.Benham：测度交换成本,开罗，占交易房价的12（6为税，6为注册和律师费，其中房地产经纪人费1.5%);美国的圣路易斯，1.5%；加经纪人6得到大型进口设备的关键配件的费用1989年的秘鲁，价格上比美国高4倍，等待时间为280倍（41周对1天）阿根廷，价格是美国的2倍，等待时间30倍匈牙利1989年前，要等3040星期，取消货币和进口管制后，2周港口办理清关手续（clear items)的时间：新加坡15分钟，坦桑尼亚714天，最长的有91天的报道,张培刚的故事,1930年代，张培刚研究中国粮食贸易时的发现从安徽、湖北一带运到宁波的大米，比从泰国运来的大米还要贵比较之后，隔离
5、了运输成本，是经香港商人组织的泰国米的“纯商业费用”低，而内地大米的纯商业费用高,一、降低制造成本.降低制造成本最有力量的方式是提高生产的规模.例如格兰仕微波炉的产量从1万台增加到1300万台,它的一台普通微波炉的价格从3000元下降到300元,从中可以推算出,平均规模每提高约2倍,单台微波炉的成本就可能降低超过一倍.,二、降低采购成本三、降低营销和销售成.五、实施目标成本管理六、降低资金的使用成本七、创新.一是采用新技术,二是采用新工艺 三是采用新材料.八、有效监控及健全管理制度,熊彼特（1883-1950）,创新的五种情况（1）采用一种新的产品也就是消费者还不熟悉的产品或一种产品的一种新的
6、特性。（2）采用一种新的生产方法（3）开辟一个新的市场，（4）采用新材料（5）实施新的组织（“托拉斯化”）五个创新，依次对应产品创新、技术创新、市场创新、资源配置创新、组织创新，而这里的“组织创新”也可以看成是部分的制度创新,降低成本的案例,秦始皇 书同文、车同轨、行同伦开凿运河 漕运 货币 法律 以前的钱庄 镖局 邯钢经验“模拟市场核算，实行成本否决”，形成于1990年，于1991年正式全面推行。其基本内涵是模拟市场价格核算，将成本与效益挂起钩来，将效益与分配挂起钩来，并以成本否决为杠杆，形成“千斤重担众人挑，人人肩上有指标”的局面,1990年邯钢28个品种26个亏损，总厂全年只盈利100.
7、4万元，人均不足43元，1991年设备还是那些设备，人还是那些人，新机制的高效运行，促进了企业由以生产为中心向以效益为中心的转变，扭转了成本持续上升的趋势，在消化8 000万元各种涨价因素影响后，可比产品成本下降了6.36%，利润猛增至5 020万元。1992年和1993年，可比产品成本又分别在上年的基础上下降了4.83%和6.13%；1994年在消化涨价因素2.1亿元的基础上，成本再下降8.9%；1995年在进一步消化涨价因素后，实现利润7.08亿元，占全行业的8.3%。,庞然大物 国美,1987年元月一日，国美电器在北京创立了第一家以经营各类家用电器为主仅不足一百平米的小店。目前，国美电器
8、已成为中国驰名商标，并已经发展成为中国最大的以家电及消费电子产品零售为主的全国性连锁企业。同时国美位居全球商业连锁22位。在北京、天津、上海、青岛、成都、重庆、西安、广州、深圳等国内160多个城市以及香港、澳门地区拥有直营店560余家，10多万名员工，成为国内外众多知名家电厂家在中国最大的经销商。,闻名于世的“T”型车,福特简介,1896年，亨利福特将他的第一部汽车一部手推车车架装在四个自行车车轮上的四轮车开上了底特律大街。1908年，推出了型车，到年间生产了多万辆型车1913年，创立汽车装配流水线。在海兰园设立了第一条总装线，几乎使装配速度提高了倍。最终使每工作日每隔秒钟就有一台型车驶下生产
9、线。1914年月日，亨利福特宣布公司八小时工作制的最低日工资为美元，是当时工资水平的两倍以上（取代了小时美元的日工资标准）。,“别针或火柴”那样的统一规格，要不然，大规模生产的实现就遥遥无期1914年1月，福特进行了另一项重大革新，在高原公园厂安装了第一条全过程链式总装传送带，其效果如同施展魔法。3个月后，福特公司宣布了一项新的世界纪录，它能在93分钟内从无到有组装一辆汽车在1920年，他实现了每分钟生产一辆汽车的愿望，1925年，他创造了每10秒钟制造一辆汽车的纪录，在全世界同行业中遥遥领先。,美国西南航空公司,1 AmericanAirlines 美洲航空公司 2 united Air L
10、ines联合航空 3 Delta Air Lines 德尔塔航空 4 Northwest Airlines 西北航空公司 5 continental Airlines 大陆航空公司 6 Southwest Airlines 西南航空公司 7 us airwasys 美国航空公司 8 America west Airlines 美国西部航空公司 9 Alaska Airlines/Horizon Air 美国阿拉斯加地平线航空公司10 ATA Airlines 美国泛航航空公司,西南航空(Southwest Airlines)是美国一家总部设在得克萨斯州达拉斯的航空公司。一般称为美国西南航空公司
11、，避免混淆，例如日本的南西航空公司（现称为日本越洋航空公司）；英国的Air Southwest；还有原中国西南航空公司。美国西南航空是以“廉价航空公司”而闻名。是民航业“廉价航空公司”经营模式的鼻祖。,“两高、两低、两单和两控”,所谓“两高”，就是指公司保持85%以上的高客座率和11、12小时利用率 平均客座率95.4%，其他航空公司的平均客座率一般在65%。在保证安全的基础上，将飞机的日飞行小时保持在11至12小时，传统航空公司的日飞行小时只有9小时左右 如果飞机每天多飞23个小时，春秋航空公司的飞行运行成本将被摊薄超过10%,“两低”措施低销售费用和低管理费用“两单”就是指公司保持单一机型
12、、单级舱位。“两控”就是指公司保持控制可控制成本、控制日常经营管理费用。春秋航空公司在可控成本管理以及日常细节上千方百计降低成本。如:空姐打扫机舱，复印纸反面用，取消机上配餐服务，只提供免费的一瓶矿泉水2002年两位美国学者 Lee 和 Luengo Prado 做了一个研究，发现西南航空公司的在某区域的市场份额每增加1%，该区域的传统航空公司的票价就要被迫降低15%-23%。,中国的春秋航空,王正华，创始人,春秋航空卖1元机票被罚15万 退出上海至济南线 开航两年多，它的机票价格比市场平均水平低了36%。这家民营航空公司究竟凭什么敢比别人的机票便宜这么多呢？瑞安的平均票价只有英航、汉莎航空、
13、法航、意大利航空公司的20%左右,第一节 标准成本的制订,一、标准成本(一)基本标准成本(二)理想标准成本(三)现实标准成本二、标准成本法的作用(一)便于成本控制(二)为企业决策提供依据(三)可以简化成本核算(四)便于编制预算和考核三、标准成本的制定(一)直接材料标准成本的制订某产品的直接材料标准成本=该产品所需某材料的数量标准该材料的价格标准,第一节 标准成本的制订,(二)直接人工标准成本的制订某产品直接人工标准成本=该产品耗用的标准工时工时标准工资率标准工时的制订、过去工时的平均值。、对预期正常情况下的制造程序进行实验性测试。、根据产品和制造过程中的过去经验和知识，进行一次合理的估计。、对
14、工作时间和动作进行研究以进行估计。(三)制造费用标准成本的制定,第二节 成本差异分析,一、成本差异的种类(一)价格差异与用量差异1、价格差异价格差异=(实际价格-标准价格)实际产量下的实际用量=价格差实际产量下的实际用量2、数量差异用量差异=标准价格(实际产量下的实际用量-实际产量下的标准用量)=标准价格实际产量下的用量差(二)预算差异与能量差异1、预算差异 2、能量差异(三)有利差异与不利差异,第二节 成本差异分析,二、成本差异的计算与分析(一)直接材料成本差异的计算与分析1、直接材料成本差异的计算直接材料成本差异=实际产量直接材料实际成本-实际产量直接材料标准成本=直接材料用量差异+直接材
15、料价格差异直接材料用量差异=直接材料标准价格(实际产量直接材料实际用量-实际产量直接材料标准用量)直接材料价格差异=(直接材料实际价格-直接材料标准价格)实际产量直接材料实际用量2、直接材料成本差异分析,第二节 成本差异分析,(二)直接人工成本差异的计算与分析1、直接人工成本差异的计算直接人工成本差异=实际产量直接人工实际成本-实际产量直接人工标准成本=直接人工工资率差异+直接人工效率差异其中：直接人工效率差异=直接人工标准工资率(实际产量直接人工实际工时-实际产量直接人工标准工时)直接人工工资率差异=(直接人工实际工资率-直接人工标准工资率)实际产量直接人工实际工时2、直接人工成本差异分析,
16、第二节 成本差异分析,(三)变动制造费用成本差异的计算与分析1、变动制造费用成本差异的计算变动制造费用成本差异=实际产量实际变动制造费用-实际产量标准变动制造费用=变动制造费用预算差异+变动制造费用效率差异其中：变动制造费用预算差异=(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)实际产量实际工时变动制造费用效率差异=变动制造费用标准分配率(实际产量实际工时-实际产量标准工时)2、变动制造费用差异分析,第二节 成本差异分析,第二节 成本差异分析,(四)固定制造费用成本差异的计算与分析1、固定制造费用成本差异的计算固定制造费用成本差异=实际产量实际固定制造费用-实际产量标准固定制造费用=固定制造费用实际分配率实际产量实际工时-固定制造费用标准分配率实际产量标准工时(1)两差异法固定制造费用预算差异=实际产量实际固定制造费用(即实际总额)-预算产量标准固定制造费用(即预算总额)固定制造费用能量差异=固定制造费用标准分配率(预算产量标准工时-实际产量标准工时),第二节 成本差异分析,
