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1、财政总会计的年终业务及会计报表,第四章,学习目的：学完本章内容后，你应当能够：掌握财政总会计净资产的概念、内容掌握财政总会计结余及预算周转金的核算掌握财政总会计的年终业务掌握财政总会计资产负债表的编制,总预算会计的净资产是指一级政府财政所掌握的资产净值，即资产减去负债的差额，包括各项结余及预算周转金等。资产负债净资产 资产负债净资产（收入支出）或 资产支出负债净资产收入,第一节 财政总会计净资产的核算,一、结余的核算二、预算周转金的核算,（一）财政总会计结余的概念 结余是财政收支年度的执行结果，是指政府可以结转下年度使用，或可以重新安排使用的资金。结余为年结账户，每年的年末结转一次。当年结余加
2、上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。总预算会计的结余包括一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余。,一、结余的核算,一般预算结余是各级财政一般预算收支的年终执行结果；基金预算结余是各级财政管理的政府性基金的年终执行结果；专用基金结余是各级财政管理的专用基金收支的年终执行结果；财政总会计的各项结余必须分别核算，不得混淆。,结余的形成过程为：在年终清理后，将一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支的相关余额分别转账入相应的结余科目。结余科目为贷方余额账户，贷方记各项收入的转入数，借方记各项支出的转入数，借方余额表示预算赤字（亏损），需用红字记录。,（二）结余的核算 设置“一般预算结余”、“基金预算
3、结余”、“专用基金结余”等总账账户。“一般预算结余”账户，用来核算各级财政预算收支的年终执行结果。贷方，记年终转账时，从“一般预算收入”、“补助收入一般预算”、“上解收入一般预算”、“调入资金”等账户转来的全年收入数；借方，记年终转账时，从“一般预算支出”、“补助支出一般预算”、“上解支出一般预算”等账户转来的全年支出数。增设预算周转金时，按增设数记入本账户的借方。“一般预算结余”账户年终贷方余额反映本年的预算滚存结余，贷方余额转入下年度。,“基金预算结余”账户，用来核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。贷方，记年终转账时，从“基金预算收入”、“补助收入基金预算”等账户转来的全年收入
4、数；借方，记年终转账时，从“基金预算支出”、“补助支出基金预算”、“调出资金”等账户转来的全年支出数。年终，本账户贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。本账户应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映出各项基金的结余。,“专用基金结余”账户，用来核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。贷方，记年终转账时，从“专用基金收入”账户转入的全年收入数；借方，记年终转账时，从“专用基金支出”账户转入的全年支出数。年终，本账户贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。,预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。设置预算周转金的原因：政府的某
5、些预算收支具有一定的季节性，财政部门在年度一开始，就要给用款单位按计划拨付各种经费，而收入却是逐日收取的，这样年初的收入往往不能立即满足支出的需要；预算资金在集中和分配过程中在途和周转占压等原因，会导致即使在计划年度预算收支平衡的情况下，季度或月份仍有可能发生收支脱节现象。,二、预算周转金的核算,预算周转金，一般是从各级政府一般预算结余中设置和补充。各级政府预算周转金由本级政府财政部门管理，用于预算执行中的资金周转，不能安排预算支出或挪作他用，也不能转为结余，未经批准不能减少或增加。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。预算周转金的核定数额，应当与预算支出规模相适应。随着预算支出的逐年增长，预算
6、周转金也要相应地补充。根据预算法实施条例规定，“其额度应当逐步达到本级政府预算支出总额的4%。”,设置“预算周转金”(净资产类)总账账户，用来核算各级财政用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。贷方，记设置和补充预算周转金数；借方记预算周转金的减少，但实际上一般无发生数。本账户贷方余额，反映预算周转金实有数。为了简化核算手续，预算周转金存款合并在“国库存款”账户内，如果“国库存款”账户的余额小于“预算周转金”的数额，说明该级财政已动用了预算周转金的存款。预算周转金一般不需设置明细账。,例1、省财政厅根据区域扶植发展计划，拨给东昌市财政局30万元作为其新增预算周转金。市财政局会计分录如下会计分
7、录如下：借：国库存款一般预算存款 300000 贷：预算周转金 300000,举例,例2、东昌市财政局经本级政府批准，从一般预算资金结余中补充预算周转金400000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：一般预算结余 400000 贷：预算周转金 400000,例3、因行政区划变动导致收支规模变动，东昌市财政局核减预算周转金20万元。会计分录如下：借：预算周转金 200000 贷：一般预算结余 200000,一、财政总预算会计的年终业务 二、财政总预算会计的财务报表,第二节 财政总会计的年终业务及会计报表,各级财政总预算会计，在年度终了前，应根据上级财政部门下达的本年度“财政决算编审
8、工作通知”和“财政决算结算办法”要求，全面进行年终清理和结算。在年终清理和结算的基础上办理年终转账、结账等事项，最后正式编报年度财政决算。,一、年终业务,财政总预算会计年终业务的内容：（一）年终清理（二）年终结算（三）年终结账,财政总预算会计的年终清理是指年终时对全年各项财政资金（包括一般预算、基金预算、专用基金预算）的收支及其它有关事项进行全面清查和核对的活动。年终清理主要包括：核对年度预算：年终前，各级总预算会计，应配合预算管理部门把本级财政总预算与上、下级财政总预算和本级各单位预算之间的全年预算数核对清楚。追加追减、上划下划数字，必须在年度终了前核对完毕。为了便于年终清理，本年预算的追加
9、追减和企事业单位的上划下划，一般截至11月底为止。,（一）年终清理,清理本年预算收支：各级财政总预算会计，要设置“决算清理期”，并认真清理核实全年的预算收入和支出数字。凡属本年的一般预算收入，都要认真清理，年终前必须如数缴入国库。督促国库在年终库款报解整理期内，迅速报齐当年的预算收入。,3.组织征收机关和国库进行年度对账 年度终了后，国库支库应设置十天的“库款报解整理期”（“库款报解整理期”必须在财政部门的“决算清理期”结束后才开始进行）。各国库经收处12月31日前所收款项均应在“库款报解整理期”内报达支库，列入当年决算。各级国库要按年度决算对账办法编制收入对账单，分别送同级财政部门、征收机关
10、核对签章，以保证财政收入数字的一致。,4.清理核对当年拨款支出 各级总预算会计对本级各单位的拨款支出数应与单位的拨款收入数核对清楚。对于当年安排的非包干使用的拨款，其结余部分应根据具体情况处理。属于单位正常周转占用的资金，可仍作为预算支出处理；属于应收回的拨款，应及时收回，并按收回数相应冲减预算支出。属于预拨下年度的经费，不得列入当年预算支出。,5.清理往来款项 各级财政的暂收、暂付等各种往来款项，要在年度终了前认真清理结算，做到人欠收回，欠人归还。,年终财政结算是指各级财政在年终清理的基础上，结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。具体结算流程为：按照财政管理体制的规定，计算出全年
11、应补助、应上解和应返还数额；与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数进行比较；结合借垫款项（与上级往来、与下级往来），计算出全年最后应补或应退数额；填制“年终财政决算结算单”；经核对无误后，作为年终财政结算凭证，编制会计分录，登记入账。,（二）年终财政结算,年终结算的主要内容有：预算管理体制的结算，即体制结算（预算管理体制是指处理各级政府间财政分配关系的一项基本制度，其核心是各级政府预算收支范围和管理职权的划分，它涉及到国家财力如何在中央与地方之间以及地方各级政府之间进行分配。体制结算内容包括原体制补助或上解结算和税收返还收入 结算）,专项拨款补助结算（特大自然灾害救济费、特大防汛补助费、
12、科技三项费、支援农村生产建设支出、挖潜改造资金支出、支援不发达地区支出、部分政策性价格补贴支出、抚恤和社会福利救济支出、社会保障支出以及其他支出等）企事业单位财务隶属关系改变后预算划转的结算（单位隶属关系的改变必然引起两级政府之间的收支变化，在年终办理两级财政之间的结算）,国家采取重大经济政策和改革措施引起两级财政资金相互转移，影响原来确定的收支基数，包括：（1）原属于下级的财政收入转移到上级财政，如增加新收入、税收政策引起税率变化等，上级财政与下级财政需要重新确定新的收入分成办法，从而引起结算事项；（2）原属于上级财政的收入转移到下级财政；（3）原应由下级财政负担的支出转移到上级财政；（4）
13、原应由上级财政负担的支出转移到下级财政,结算工作政策性较强，计算较为复杂。年度终了各级财政部门要按照上级财政部门的要求，将涉及年终结算的各项事项及有关的结算数据、结算资料及结算依据等，按规定及时上报到上级财政部门，经上级财政审查同意后再办理上级财政与下级财政之间的年终结算事项。同时编制财政总决算结算单，并以文件的形式正式通知下级财政部门，作为上级财政部门审定下级部门的决算收入、决算支出和各项内容的意见，以及上级财政部门与下级财政部门之间本年度资金往来等结算的依据。财政总决算结算单编制完毕后，本年度的财政结算工作才告结束。,东昌市财政局2012年按照与省财政厅协定的财政管理体制，进行上、下级财政
14、总预算之间的年终结算事项，并进行账务处理。该市2012年全年预算收入任务为600,000,000元，年终预算执行结果为：全市预算收入实际完成为610,000,000元，省财政尚未拨给市的专项补助为10,000,000元、尚未拨给市的税收返还收入为350,000,000元；市尚未上解的专项上解款12,000,000元；5月份省财政已拨给调度款340,000,000元；市上年结余5,000,000元；全年预算实际支出为942,000,000元。,年终财政结算业务实例,表4-1：2012年决算结算单编制单位：市财政局 单位：万元,该市财政实际应得财力为：应得预算收入600,000,000元实得超收收
15、入10,000,000元专项补助收入10,000,000元税收返还收入350,000,000元专项上解款12,000,000元市财政实际应得财力=+即600,000,000+10,000,000+350,000,000+10,000,00012,000,000=958,000,000,年终结算应做的会计分录：（1）市财政总预算会计对上述省尚未拨的专项补助款10,000,000元，税收返还收入350,000,000元，通过“与上级往来”账户，直接向上级财政进行结算。填制记账凭证。会计分录如下（有错，见书70页）：借：与上级往来 360000000 贷：补助收入一般预算专项 10000000 税收
16、返还 350000000,（2）市财政总预算会计对上述尚未上解的专项上解款12,000,000元，通过“与上级往来”账户，直接向省财政进行结算。填制记账凭证。会计分录如下：借：上解支出一般预算专项 12000000 贷：与上级往来 12000000,5月份收到调度款时，会计分录如下：借：国库存款 340000000 贷：与上级往来调度款 340000000 与上级往来 340000000 360000000 12000000 8000000,（3）省财政总预算会计按结算单给该市补拨了补助款8000000元，市财政总预算会计的会计分录为：借：国库存款一般预算存款 8000000 贷：与上级往来
17、8000000,财政总预算会计经过年终清理和结算后，即进行年终结账工作。年终结账是编制决算的基础。此项工作包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。,（三）年终结账,1.年终转账首先把清理和结算中发生的会计事项全部逐笔记入旧账，记账凭证按实际处理日期填制并按12月份连续编号；账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额；编制结账前的“资产负债表”；试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终转账办法，填制12月31日的记账凭单办理结账冲转；得到年终决算的资产负债表。,注：（1）补助收入中，一般预算补助收入为360000000元。（2）补助支
18、出中，一般预算补助支出为5903000元。（3）上表中的上解收入和上解支出均为一般预算的上解收入和上解支出。,例1、东昌市财政局将一般预算部分总账和有关明细账期末余额办理转账：（1）将全年的一般预算收入610000000元、补助收入一般预算360000000元、上解收入3000000元、调入资金1000000元，转入“一般预算结余”账户。借：一般预算收入 610000000 补助收入一般预算 360000000 上解收入 3000000 调入资金 1000000 贷：一般预算结余 974000000,转账分录,（2）将全年的一般预算支出942000000元、补助支出一般预算补助5903000元
19、、上解支出12000000元转入“一般预算结余”账户。会计分录如下：借：一般预算结余 959903000 贷：一般预算支出 942000000 补助支出一般预算 5903000 上解支出 12000000,（3）经本级政府批准，从本级政府一般预算结余中补充本级预算周转金200000元。会计分录如下：借：一般预算结余 200000 贷：预算周转金 200000,例2、东昌市财政局将基金预算部分各总账和有关明细账期末余额办理转账：（1）将全年的基金预算收入5768000元、补助收入基金预算100000000元转入“基金预算结余”账户。会计分录如下：借：基金预算收入 5768000 补助收入基金预算
20、 100000000 贷：基金预算结余 105768000,（2）将全年的基金预算支出4563000元、补助支出基金预算补助785000元、调出资金1000000元转入“基金预算结余”账户。会计分录如下：借：基金预算结余 6348000 贷：基金预算支出 4563000 补助支出基金预算 785000 调出资金基金预算 1000000,例3、东昌市财政局专用基金部分总账期末余额办理转账：（1）将全年的专用基金收入1000000元转入“专用基金结余”账户。会计分录如下：借：专用基金收入 1000000 贷：专用基金结余 1000000（2）将全年的专用基金支出900000元转入“专用基金结余”账
21、户。会计分录如下：借：专用基金结余 900000 贷：专用基金支出 900000,2.结清旧账年终转账后，全部账务登记完毕，将各个账户的借方、贷方结出全年总计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，表示旧账结束，转入新账。,3.记入新账转账后，根据年终转账后的各总账账户和明细账户余额编制年终决算“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭单），直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。,财政总预算会计的年报，即各级政府年度决算，是全面反映年度预算收支执行的最终结果的报表。年报应当在年终清理、年终结算的基础上编制。各级政府的年度决算，是政府预算执行的总结，体现着年度政府预算收支的最终结果。各级政府的决算信息是国家宏观经济政策的基础性资料。年报主要包括以下各表：政府一般预算收支决算总表 政府一般预算收入决算明细表。政府一般预算支出决算明细表。年终资产负债表 财政基金收支决算总表,二、财政总预算会计的财务报表,
