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1、第12章 外汇业务的核算,第12章 外汇业务的核算,12.1 外汇业务概述12.2 外汇买卖业务的核算12.3 外汇存款业务的核算12.4 外汇贷款业务的核算12.5 外汇结算业务的核算,12.1 外汇业务概述,外汇和汇率 外汇：外汇是指可以用作国际清偿的支付手段和资产。汇率：直接标价法（direct quotation）又称为应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准来计算应该付出多少单位本国货币。间接标价法（indirect quotation）又称为应收标价法。它是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外汇货币。汇率的种类：即期汇率和远期汇率 买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇
2、率,12.1 外汇业务概述,外汇业务的范围和核算特点范围：外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇借款；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；外汇票据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券；自行或代客外汇买卖；外币兑换；外汇担保；贸易、非贸易结算；资信调查、咨询、签证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务,12.1 外汇业务概述,外汇业务的范围和核算特点外汇分账制 外汇分账制，又称原币记账法，是指经营外汇业务的银行，采用原币为计量单位，对每种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将所收到的外币，按照不同原币，分别填制凭证、记载账目、编制报表。例：张某持交美元现钞3万元，
3、要求银行做活期存款现钞户。甲行受理这笔外汇业务后，然后，直接以美元为记账货币办理账务处理。会计分录为：借：库存现金 USD30 000 贷：吸收存款现钞户 USD30 000,12.1 外汇业务概述,外汇业务的范围和核算特点外汇分账制一笔业务涉及两种不同货币时，由于一个分录不能出现两种货币，应通过“货币兑换”科目进行核算，该科目是不同货币之间账务处理的桥梁。例：银行兑入美钞2万元，美元钞买价1:7.5，钞卖价为1:7.55不能做分录：借：库存现金 USD20 000 贷：库存现金￥150 000正确：借：库存现金 USD20 000 贷：货币兑换钞买价 USD20 000 借：货币兑换钞买价
4、RMB150 000 贷：库存现金 RMB 150 000,12.1 外汇业务概述,外汇业务的范围和核算特点外汇分账制年终决算时，除按原币决算外，还对各种分账的货币按规定的方法将外币折成人民币，再与原人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表,12.1 外汇业务概述,外汇业务的范围和核算特点外汇统账制 是指只以某一种货币为记账本位币记账的方法。采用外币统账制在实际核算时，对非记账本位币折算成记账本位币，又有“当日汇率法”和“期初汇率法”两种选择。例：某企业出售产品获得销售收入1000美元，当日的汇率为1=7.5￥，那么其会计分录：借：银行存款美元户 7500 贷：主营业务收入 7500,12
5、.2 外汇买卖业务的核算,12.2.1 科目设置12.2.2 结售汇业务的核算12.2.3 套汇业务的核算,12.2.1 科目设置,货币兑换：资产负债共同类科目，核算银行采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换，在会计核算和账务处理中起着桥梁和平衡的作用。买入外币时：借记有关科目（外币），贷记“货币兑换”科目（外币）；付出本币时，借记“货币兑换”科目（本币），贷记有关科目（本币）。明细科目：货币兑换外汇结售 货币兑换XX套汇户（币种）货币兑换XX现钞（现汇）套汇户（币种）货币兑换即期汇率（决算牌价）货币兑换钞买价/汇买价/钞卖价/汇卖价,12.2.1 科目设置,汇兑损益：年终决算时：按
6、决算日当日汇价折算为本币，与本币项下的“货币兑换”科目相比较计算汇兑损益，结转利润科目，发生会对收益，借记本科目贷记。,结售汇业务的核算,1、结汇含义：外汇收入者将其外汇收入出售给外汇指定银行，后者按市场汇率付给本币的行为。我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行强制结、售汇制核算：借：存放境外同业（或库存现金）（外币）贷：货币兑换外汇结售（外币）借：货币兑换外汇结售（人民币）贷：吸收存款单位活期存款户（人民币）,结售汇业务的核算,1、结汇例：某客户持美元现钞1000元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为8.2425.会计分录：借：库存现金 US1000 贷：货
7、币兑换外汇结售 US1000 借：货币兑换外汇结售 8242.50 贷：吸收存款单位活期存款户 8242.50,结售汇业务的核算,2、售汇借：吸收存款单位活期存款户（人民币）贷：货币兑换外汇结售（人民币）借：货币兑换外汇结售（外币）贷：存放境外同业（或库存现金）（外币）,套汇业务的核算,含义：利用不同的外汇市场，不同的货币种类，不同的交割时间以及货币汇率和利率的差异，进行从低价一方买进，高价一方卖出，从中赚取利润的外汇买卖。分类：不同币种的货币通过人民币结算；同一货币分别现钞价和现汇价核算；通过套汇专户直接套汇（不经过人民币折算）,套汇业务的核算,1、通过人民币套汇银行为客户办理不同币种现汇之
8、间的套汇业务。在核算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为：卖出币种的套汇金额=买入币种金额买入币种汇买价卖出币种汇卖价,套汇业务的核算,1、通过人民币套汇例：某客户支付新加坡出口商货款，要求银行将20万美元存款换成新加坡元，当日，美元买入价：100美元=682.85人民币，新加坡元卖出价：100新元=454.09人民币。银行应付新加坡元=2000006.82854.5409=300755.36卖出美元：借：吸收存款单位活期存款户 US$200000 贷：货币兑换套汇户 US$200000换成人民币：借：货币兑换美元套汇户 1365700 贷：货币兑换新元套汇户 1365700买进新元：借：货
9、币兑换套汇户 S$300755.36 贷：吸收存款单位活期存款 S$300755.36,收进美元现汇,折算人民币=买进现汇汇买价,卖出新元现汇,套汇业务的核算,2、同一货币钞汇之间套汇银行为客户办理现汇与现钞之间的套汇业务，核算时，必须先套算出卖出币种的金额。公式为：卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额汇买价钞卖价卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额钞买价汇卖价,套汇业务的核算,2、同一货币钞汇之间套汇例：某客户从外汇账户支取40000美元，对于银行属于汇买钞卖（卖出现钞，买进现汇）。当日美元现汇汇率，买入价：100美元=681.51人民币/684.25人民币。其会计分录为：银行应付美元现钞：40
10、0006.81516.8425=US$39839.82借：吸收存款单位活期存款户 US$40 000 贷：货币兑换套汇户 US$40 000借：货币兑换美元现汇套汇户 272 604 贷：货币兑换美元现钞套汇户 272 604借：货币兑换套汇户 US$39 839.82 贷：库存现金美元户 US$39 839.82,收进美元现汇,卖出美元现钞,折算人民币,套汇业务的核算,2、同一货币钞汇之间套汇钞买汇卖 借：库存现金外币户 贷：货币兑换套汇户 借：货币兑换美元现钞套汇户 贷：货币兑换美元现汇套汇户 借：货币兑换套汇户 贷：吸收存款活期外汇存款,套汇业务的核算,3、直接套汇对于具有资金投机性质的
11、大额套汇，为便于分析套汇业务的实际盈亏，可以不通过人民币而直接设置套汇专户用原币记账；待年终决算时，再将各原币户余额按决算日牌价折成人民币，填制货币兑换科目传票，转入各原币“货币兑换”账户内，结平套汇专户，发生的人民币差额计入“汇兑损益”科目,套汇业务的核算,3、直接套汇例：客户向银行卖出200万英镑买入美元直接套汇，当日的英镑兑换美元汇率为：1=US$1.65。其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款户 2 000 000 贷：货币兑换即期汇率 2 000 000 借：货币兑换即期汇率 US$3 300 000 贷：吸收存款单位活期存款户 US$3 300 000年终决算时，办理外汇评盘，并对
12、损益进行评价。此时英镑汇率为1=11.347，美元的汇率为US$1=6.828，200万英镑折算成人民币为2269.4万元，300万美元折算人民币为2253.24万元：借：货币兑换决算牌价/英镑 22 694 000 贷：货币兑换决算牌价/美元 22 532 400 汇兑损益 161 600,12.3外汇存款业务的核算,12.3.1 外汇存款业务的种类12.3.2 外汇存款业务的科目设置12.3.3 单位外汇存款的核算,12.3.1 外汇存款业务的种类,1、种类开户对象：单位外汇存款和个人外汇存款管理要求不同：现钞户和现汇户存款期限：活期存款和定期存款存取方式：支票户和存折户2、单位外汇存款概
13、述（定期存款）期限：7天通知、1个月、3个月、6个月、1年、2年存款货币：一般是美元、英镑、港币、日元和欧元，如为其他外币，可按存入日的外汇汇价折算成上述货币存入起存金额：活期存款不低于本币1000元的等值外币，定期10000元。,12.3.1 外汇存款业务的种类,2、单位外汇存款概述（定期存款）存款利率：活期存款按季结息，结息日为每季末月的20日；定期存款利随本清，到期日前遇利率调整不分段计息存款适用范围：可汇往境内外，可按现汇买入价兑换本币，可转入其他账户，根据需要经银行同意后按规定换取少量外币现金，可购买旅行支票。3、个人外汇存款账户种类：外汇储蓄账户、外汇结算账户、外汇资本项目账户账户
14、币种：美元、英镑、港币、澳门元、日元、欧元、加拿大元、澳元、新加坡元、欧元、瑞士法郎等,12.3.1 外汇存款业务的种类,3、个人外汇存款外汇储蓄存款种类：定期存款：通知存款、1个月、3个月、6个月、1年、2年起存金额：人民币100元的等值外币利息：活期存款按支取日或结息日活期存款利率计息，定期存款按存入日定期存款利率计息。活期存款的结息日，各商业银行分别有所不同，分别为每年6月30日、12月20日结息，或按季度结息。定期存款到期续存，按续存日的定期存款利率计息；到期未支取又不办理续存手续，过期部分按支取日的活期存款利率计息；提前支取的，按支取日活期存款利率计息。,外汇存款利率表,2012-1
15、0-08,外汇存款业务的科目设置,外汇活期存款外汇定期存款,单位外汇存款的核算,1、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算以外币现钞存入：单位外汇存款一般为现汇账户，存入时应按存入日的现钞买入价和同种货币的现汇卖出价折算入账。借：库存现金（外币）贷：货币兑换钞买价（外币）借：货币兑换钞买价（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币）借：货币兑换汇卖价（外币）贷：外汇活期存款户（外币）,单位外汇存款的核算,1、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算甲企业持交A行USD10 000元现钞要求存入活期存款现汇户。当日钞买价1:7.5，汇卖价1:7.65，作出该业务的会计分录。借：库存现金 USD 10 0
16、00 贷：货币兑换钞买价 USD 10 000 借：货币兑换钞买价 RMB 75 000 贷：货币兑换汇卖价 RMB 75 000 借：货币兑换汇卖价 USD 9 803.92 贷：外汇活期存款甲企业户 USD 9 803.92,单位外汇存款的核算,1、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算直接以国外收汇或国内转汇存入：以汇入原币存入：借：汇入汇款（或有关科目）（外币）贷：外汇活（定）期存款户（外币）如汇入币种与存入币种不同时，则按当天外汇汇价折算入账：借：汇入汇款（或有关科目）（外币）贷：货币兑换汇买价（外币）借：货币兑换汇买价（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币）借：货币兑换汇卖价（外币）
17、贷：外汇活（定）期存款户（外币）,单位外汇存款的核算,1、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算如境内机构转汇存入 借：系统内往来（外币）贷：外汇活（定）期存款户（外币）,单位外汇存款的核算,1、单位外汇活期存款的核算(2)支取的核算从现汇账户支取原币现钞时，经银行做汇买钞卖套汇后，支取原币现钞：借：外汇活期存款户（外币）贷：货币兑换汇买价（外币）借：货币兑换汇买价（人民币）贷：货币兑换钞卖价（人民币）借：货币兑换钞卖价（外币）贷：库存现金（外币）,单位外汇存款的核算,1、单位外汇活期存款的核算(2)支取的核算支取货币与原存款货币不同时，经银行做汇买汇卖套汇后办理：借：外汇活期存款户（外币）贷
18、：货币兑换汇买价（外币）借：货币兑换汇买价（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币）借：外币买卖汇卖价（外币）贷：汇出汇款（或系统内往来等）（外币）,单位外汇存款的核算,2、单位外汇定期存款的核算从活期存款账户转存定期存款：借：外汇活期存款户（外币）贷：外汇定期存款户（外币）从定期存款账户转存活期存款：借：外汇定期存款户（外币）应付利息（外币）利息支出定期存款利息支出户（外币）贷：外汇活期存款户（外币）,单位外汇存款的核算,3、利息的核算单位外汇活期存款采用余额表按季计息，每季末月20日为结息日，如遇利息调整，不分段计息，以原币入账。会计处理：借：利息支出活期存款利息支出户（外币）贷：外汇活期存款
19、户（外币）单位外汇定期存款按对年对月计息，不足一年或一月的天数折算成日息计算。存款到期，利随本清，一次计息。会计处理：借：利息支出定期存款利息支出户（外币）贷：应付利息（外币）,12.4外汇贷款业务的核算,12.4.1 外汇贷款的分类12.4.2 外汇贷款的利率和期限12.4.3 现汇贷款的核算,12.4.1 外汇贷款的分类,按外汇贷款的投向划分 固定资金贷款（技术改造贷款和基本建设贷款）流动资金贷款按融资的目的划分 对外贸易贷款：为国际贸易提供资金融通 出口信贷：为扩大本国大型成套设备、运输工具的出口，由国家给予利息补贴和承担信贷风险，由本国银行对本国出口商或外国进口商提供的优惠贷款。,12
20、.4.1 外汇贷款的分类,按外汇资金来源划分：现汇贷款：银行以自主筹措的外汇向企业发放的贷款 转贷款：商业银行既作为债务人，对外签订贷款协议介入资金；又作为债权人，将此资金转贷给国内企业。项目贷款：若干贷款人共同向另一项目公司提供的中长期贷款，专用于大型工程建设或生产性项目的信贷。按贷款组织的方式划分：银团贷款、联合贷款、单一银行贷款按外汇贷款期限长短划分 短期贷款、中长期贷款,12.4.2 外汇贷款的利率和期限,利率：一般实行浮动利率制，通常采用中国人民银行公布的当日踪合利率 期限：外汇贷款期限从贷款合同签订日起至合同规定的全部债务清偿日止。流动资金贷款，一般不超过1年（可含1年）周转性流动
21、资金贷款，一般不超过1年（可含1年）临时贷款，一般不超过6个月打包贷款，从放款日到信用证到期日后1个月（或出口押汇日）国家重点项目贷款，一般不超过5年，个别特殊项目最长不超过7年。对外商投资企业的贷款，不得超过其营业执照限定的经营期结束前1年,现汇贷款的核算,1、含义：现汇贷款是指企业根据业务需要采用信用证、托收或汇款等结算方式，在国际市场上采购适用商品，向银行申请的额度内外汇贷款或单笔外汇贷款 2、分类：按利率优惠的程序划分：浮动利率贷款、优惠利率贷款、贴息外汇贷款和外汇流动资金贷款按企业性质划分：外资投资企业现汇贷款、外贸企业现汇贷款、其他经外汇管理部门批准可以申请现汇贷款企业的贷款。,现
22、汇贷款的核算,3、现汇贷款的核算 科目设置：“短（中）期外汇贷款”资产类科目，用于核算银行经办外汇贷款的发放和收回。借方：反映贷款的发放和利息转入本金，贷方：贷款的到期收回。,现汇贷款的核算,3、现汇贷款的核算（1）贷款的发放直接转入借款单位的外汇存款账户：借：短（中）期外汇贷款户（外币）贷：吸收存款户（外币）,现汇贷款的核算,3、现汇贷款的核算（1）贷款的发放直接转入借款单位的外汇存款账户：若借款单位以非贷款货币对外付款：借：短（中）期外汇贷款户（贷款外币）贷：货币兑换汇买价（贷款外币）借：货币兑换汇买价（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币）借：货币兑换汇卖价（付款外币）贷：吸收存款户（付款
23、外币),贷放A外币金额（本金）,人民币金额=A外币金额汇买价,支付B外币金额=人民币金额/B外币卖出价,现汇贷款的核算,3、现汇贷款的核算（1）贷款的发放直接转入借款单位的外汇存款账户：当借款单位使用贷款对外付汇时：借：吸收存款户（付款外币）贷：存放国外同业（或有关科目）（付款外币）,现汇贷款的核算,3、现汇贷款的核算（1）贷款的发放直接使用贷款对外付汇，而不通过借款单位的存款户：借：短（中）期外汇贷款户（外币）贷；存放国外同业（或有关科目）（外币）若以非贷款货币对外付汇：借：短（中）期外汇贷款户（贷款外币）贷：货币兑换汇买价（贷款外币）借：货币兑换汇买价（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币）
24、借：货币兑换汇卖价（非贷款外币）贷：存放国外同业（或有关科目）（非贷款外币）,现汇贷款的核算,3、现汇贷款的核算（2）现汇贷款的计算及核算规定：外汇贷款的利率可以根据合同规定，采用浮动利率、固定利率和优惠利率。现汇贷款按季或按月结息，即每季末月20日或每月20日为规定结息日。结息日，应分别根据不同的贷款利率，算出结息期计收的利息借款单位以外汇存款偿还利息：借：吸收存款户（外币）贷：利息收入贷款利息收入户（外币）将利息转为贷款本金：借：短（中）期外汇贷款户（外币）贷：利息收入贷款利息收入户（外币）,现汇贷款的核算,3、现汇贷款的核算（2）现汇贷款的计算及核算借款单位不能主动偿还正常或逾期贷款利息
25、，还本付息专户无足够余额时：借：应收利息（外币）贷：利息收入贷款利息收入户（外币）借款单位付息时：借：吸收存款户（外币）贷：应收利息（外币）呆滞、呆账贷款：收入：应收未收利息借款人户（外币）,现汇贷款的核算,3、现汇贷款的核算（3）现汇贷款的偿还借款单位用外汇存款偿还贷款本息：借：吸收存款户（外币）贷：短（中）期外汇贷款户（外币)利息收入现汇贷款利息收入户（外币）借款单位经批准用本币买汇偿还贷款本息：借：吸收存款户（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币)借：货币兑换汇卖价（外币）贷：短（中）期外汇贷款户（外币）利息收入贷款利息收入户（外币）,现汇贷款的核算,3、现汇贷款的核算（3）现汇贷款的偿还
26、借款单位用非原贷款外币存款偿还：借：吸收存款户（还款外币）贷：货币兑换汇买价（还款外币）借：货币兑换汇买价（人民币）贷：货币兑换汇卖价（人民币）借：货币兑换汇卖价（贷款外币）贷：短（中）期外汇贷款户（贷款外币）利息收入贷款利息收入户（贷款外币）,还款外币金额=人民币金额/汇买价,人民币金额=人贷款外币本利和贷款外币卖出价,现汇贷款的核算,例：某企业2011年4月25日向银行借出一笔金额为80万美元、期限为半年的贷款。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元3个月浮动利率为6.15%，7月25日美元3个月浮动利率为6.43%。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。4月2
27、5日至6月20日计算的利息为：USD800 000576.15%360=US7 790 6月21日办理利息转账，会计分录为：借：短（中）期外汇贷款户 USD7 790 贷：利息收入贷款利息收入户 USD7 7909月20日计算犀利时，由于利率变化，需要分段计息 6月21日至7月24日，利息为：（USD800 000+USD7 790）346.15%360=USD 4691.91,现汇贷款的核算,6月25日至9月20日，利息：（USD800 000+USD7 790）586.43%360=USD 8368.26 9月20日利息合计：4691.61+8368.26=13060.17 9月21日办理利息转账，会计分录：借：短（中）期外汇贷款户 USD13 060.17 贷：利息收入贷款利息收入户 USD13 060.1710月25日还款，利息：（800 000+7 790+13 060.17）346.43%360=USD 4984.84 收回贷款本息的会计分录为：借：吸收存款户 USD825 835.01贷：短（中）期外汇贷款户 USD820 850.17 利息收入现汇贷款利息收入户 USD4 984.84,
