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1、1,企业会计准则第2号长期股权投资,长期股权投资准则修订前后的主要变化,（一）准则规范范围缩小,（四）简化权益法下股权投资差额处理,（三）调整成本法与权益法适用范围,（五）权益法以被投资单位所有者权益公允价值为计量基础,（六）调整长期股权投资减值准备的计算，并不得转回,（二）增加对企业合并形成长期股权投资的核算,2,长期股权投资规范的内容,投资,目的,短期投资（交易性金融资产）,长期投资,性质,短期股票投资,短期债券投资,性质,长期股权投资,长期债权投资（持有至到期投资）,金融工具准则确认与计量,具有控制,具有共同控制或重大影响,不具有共同控制或重大影响且无活跃市场，公允不能可靠计量,不具有共
2、同控制或重大影响且有活跃市场，公允价能可靠计量,长期股权投资,3,几个概念,控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。包括以下情况：1、拥有被投资单位50%以上的表决权资本,4,直接控制间接控制直接和间接合计控制,甲 80%20%乙 40%丙 70%丁,5,2、拥有被投资单位50%以下的表决权资本，但实质上的能实施控制的权益性投资（1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（
3、3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。,6,共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制-合营企业重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定-联营企业重大影响的判断：（1）20%50%的表决权资本；（2）其他实质上的重大影响,7,长期股权投资包括：（1）对子公司投资-控制注：对子公司投资（控制）即涉及企业合并！（2）对合营企业投资-共同控制（3）对联营企业投资-重大影响（4）不具有控制共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资
4、故：长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。,8,取得,初始投资成本的确定,成本法权益法,处置损益的确定,长期股权投资核算要点,持有,处置,9,初始计量,10,第一节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。,11,一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。,12,企业合并的方式1、控股合并：A+B=A+B2、吸收合并：A+B
5、=A3、新设合并：A+B=C只有控股合并才形成长期股权投资。,13,1、同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。,14,同一控制下的企业合并：企业合并前 企业合并后,母公司P,母公司P,子公司A,子公司A,子公司B,子公司B,孙公司B1,孙公司B1,15,2、非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并
6、。非同一控制下的企业合并在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。,16,（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本,1、合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式、发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。2、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及承担债务的账面价值，发行权益性证券的面值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资的初始投资成本
7、=被合并方所有者权益的账面价值持股比例,17,借：长期股权投资（被投资单位所有者权益账面价值投资比例）贷：银行存款（实际金额）长期借款 等债务（实际金额）相关资产（账面价值）股本（股票面值）借或贷：资本公积资本溢价或股本溢价（差额）,对价,18,例1：甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司出资银行存款10000万元，取得了乙公司80的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15000万元。甲公司在合并日“资本公积股本溢价”科目的期初金额为1500万元。借：长期股权投资（1500080）12000 贷：银行存款 10000 资本公积股本溢价 2000若甲公司支
8、付银行存款13000万元取得了乙公司80的控股权，则有关会计处理如下：借：长期股权投资（1500080）12000 资本公积股本溢价 1000 贷：银行存款 13000,19,例2：甲公司和丙公司属于同一控制的两个公司。2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的60,该专利权的账面原价为9000万元，已累计摊销400万元，公允价值为9100万元。不考虑其他相关税费。丙公司当日所有者权益账面价值为17000万元。甲公司的会计处理如下借：长期股权投资 10200 累计摊销 400 贷：无形资产 9000银行存款 250 资本公积资本溢价 1350,2
9、0,例3：甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司发行10000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙公司80的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15000万元。甲公司在合并日“资本公积股本溢价”科目的期初金额为1500万元。借：长期股权投资（1500080）12000 贷：股本 10000 资本公积股本溢价 2000,21,二、非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资初始投资成本,1、投资按购买日所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。2、付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益（资产本身的处置损益，存货按视同销售
10、处理）。,22,例1：甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60的股权。投出的原材料账面余额为5000万元，公允价值为6000万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11000万元。假设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并。借：长期股权投资乙企业 7020 贷：其他业务收入 6000 应交税费增（销）1020 借：其他业务成本 5000 贷：原材料 5000,23,例2：甲企业以所持有的部分固定资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的固定资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。4200万元计入合并当期损益企业合
11、并成本为12000万元借：长期股权投资 12000 贷：固定资产清理 7800 营业外收入 4200,24,【例题4】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销800万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：,25,借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销 800营业外支出 200 贷：无形资产5000银行存款 200,26,【例题5】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属
12、于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：,27,借：长期股权投资785（500+85+200）贷：短期借款200主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400,28,二、非合并形成的长期股权投资的初始计量,原则：按支付对价的公允价值为基础1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初
13、始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。,29,【例题6】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资7540应收股利 500贷：银行存款8040,30,2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本注意：为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,31,【
14、例题7】2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资300贷：股本100资本公积股本溢价200,32,3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资 贷：实收资本 资本公积 4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照有关规定处理。5、通过债务重组取得的长期股权投资其初始投资成本参照有关规定确定。,33,【例题8】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司
15、的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A 公司的会计处理如下：借：长期股权投资1000贷：实收资本1000,34,35,36,第二节 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的定义及其适用范围1.定义：成本法，是指投资按成本计价的方法。2.适用范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。但编制合并财务报表时按照权益法进行调整。,37,（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并
16、且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。注意：在确定控制或重大影响时，应考虑当期可转换公司债券、可执行认股权证等潜在表决权因素,38,1、确认初始投资成本,2、在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理,（二）成本法的核算方法（两大程序）,投资时,宣告分利时,注意：不在每年末按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值，这是与权益法的重要区别。,39,1、确认初始投资成本借：长期股权投资贷：银行存款等2、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理借：应收股利（被投资单位当年分配利润*投资比例）贷：投资收益,40,A公司2007年1月1日，以银
17、行存款500000元购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元,41,1、投资时：借：长期股权投资C公司500000贷：银行存款 500000 2、2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额。借：应收股利10000贷：投资收益10000 3、2008年5月1日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额。借：应收股利30000贷：投资收益30000,42,二、长期股权投
18、资的权益法,（一）权益法的适用范围,1、定义：权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。2、适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,长期股权投资账面价值=应享被投资单位可辨认净资产公允价值份额,43,甲公司 30%乙公司长期股权投资 所有者权益 30万 100万+9+30万(利润)-6-20万(亏损)-3-10(分配现金股利)+15+50(资本公积),44,账户设置,长期股权投资某公司（成本）（损益调整）（其他权益变动）,45,（二）权益法的核算方法（程序）
19、与要点,初始投资成本的确定,长期股权投资账面价值=应享被投资单位所有者权益账面价值,股权投资差额调整,实现净损益调整,宣告分派股利调整,其他权益项目调整,46,（三）权益法下长期股权投资的核算,1、取得长期股权投资时（1）按照初始确认成本借：长期股权投资成本 贷：银行存款等,47,（2）股权投资差额的处理,0，不调整长期股权投资初始投资成本,0，要调增长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（营业外收入）,48,例10：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权
20、投资 20000000 贷：银行存款等 20000000,49,如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000,50,2、被投资单位实现净损益和分派现金股利的处理（1）被投资单位当年实现净利润借：长期股权投资B公司（损益调整）贷：投资收益注意：A.以投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础调整后确认净利润B.对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。,51,例11：某投资企业于 2007 年 1 月
21、1 日取得对联营企业 30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 1200 万元，账面价值为 600 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位 2007 年度利润表中净利润为 500万元。计算企业应确认的投资收益。,52,解析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为 60 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为 120 万元。不考虑所得税影响，按该固定资产的公允价值计算的净利润为 440（50060）万投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为 132（44030）万元。借：长期股权投资乙公
22、司（损益调整）132贷：投资收益 132,53,注：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,54,【例】甲企业于207年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，
23、甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。,55,甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资损益调整（2800000020%）5600000 贷：投资收益 5600000,56,（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利,若为投资后被投资单位净利润的分配额借：应收股利 贷：长期股权投资B公司（损益调整）,57,若为投资前被投资单位净利润的分配额借：应收股利 贷：长期股权投资B公司（成本）,（3）被投资单位当年发生净亏损,借：投资收益股权投资损失 贷：长期股
24、权投资B公司（损益调整）,会计分录,注意事项,58,注意：首先，冲减长期股权投资的账面价值（长期股权投资-长期股权投资减值准备）。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的（比如担保责任），应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,59,例6:
25、甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元,60,上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失借：投资收益 400 贷：长期应收款 400,61,除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈
26、利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期应收款 长期股权投资 贷：投资收益,62,【例题】某投资企业于2008 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2008 年度利润表中净利润为1000万元。被投资单位2008 年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2008年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。假定不考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益为（）万元。A300 B
27、291 C309 D285【答案】D【解析】投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益=1000-（60010-30010）30%-（60-40）30%=285万元。,63,3、被投资单位除净损益外其他所有者权益的变动,借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积待该项投资处置时：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,64,【例题12】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。假定不考虑所得税费用的影响。A公司的会计处理如下：借
28、：长期股权投资其他权益变动40 贷：资本公积其他资本公积 40,65,三、长期股权投资的减值,对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备,66,四、长期股权投资的处置,1、长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）；2、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。,67,A企业原持有B企业40%的股权，206年12月20日，A企业决定出售l0%，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：成本l 800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。,68,借：银行存款7 050 000贷：长期股权投资-成本 4 500 000-损益调整 1 200 000-其他权益变动 750000 投资收益 600 000借：资本公积其他资本公积750 000贷：投资收益750 000,69,成本法,70,权益法,
