企业所得税知识解析.ppt

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1、1,企业所得税知识解读_,2,解读提纲,第一部分 基础知识 第二部分 例题及填表,3,第一部分 基础知识 一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人：在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。注册类型包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织。（判定居民企业的标准有两个：登记注册地标准、实际管理机构所在地标准）。实际管理机构是指对企业的生产经营

2、、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,4,非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1、管理机构、营业机构、办事机构。2、工厂、农场、开采自然资源的场所。3、提供劳务的场所。4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。5、其他从事生产经营活动的机构、场所。特别注意：个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。例题：根据企业所得税法的规定，下列是企业所得税纳税人的是（D）。A.个体工

3、商户 B.个人独资企业 C.合伙企业 D.非居民企业,5,征税对象：生产经营所得和其他所得。注意，清算所得也属于企业所得税的征税对象，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余财产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按所占股份比例应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。所得来源地的确定 判断境内所得和境外所得的标准：1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发

4、生地确定。3.转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在,6,地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。例题 下列各项中，关于企业所得税所得来源的确定正确的是（）。A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定 B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 C.提供劳务所得，按照所得支付地确定 D.转

5、让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定。答案B,7,二、企业所得税的税率,8,这里注意两点：小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：一是工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；二是其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。另外为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，经国务院批准，自2010年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，实际税负10

6、%。国家需要重点扶持的高薪技术企业的界定见实施条例第九十三条。如果加上拥有核心自主知识产权的话，得同时符合六个条件才能被认定。祥见国科发2008172号文件 举例：.根据企业所得税法的规定，企业所得税税率说法不正确的是（A）。A.企业所得税税率统一为25,9,B.企业所得税法实行比例税率 C.现行企业所得税的基本税率为25 D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业可以使用企业所得税的低税率缴纳所得税。三、应纳税所得额的计算（相当重要）企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。这里涉及五个概念：收入总额 不征税收入 免税收入

7、 扣除项目 以前年度亏损。第一个概念：收入总额 企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。共九项。,10,：货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，也就是按照市场价格确定的价值。：销售货物收入是指企业销售商品、产品、

8、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入；提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通讯、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入；转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入；股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入；利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金,11,取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债权利息、欠款利息等收入；租金收入是指企业提供固定资产、

9、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入；特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入；接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产；其他收入包括除上面八项收入外的企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。例题：某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税是多少？解析：会计“固定资产”=1

10、00.8（1-7%）10.74（万元）增值税进项税额=1.7+0.87%1.76（万元）,12,应纳税所得额=101.711.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元）：收入实现的确认。除另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。注意：会计上确认收入除上述四个条件外，还有一个条件相关的经济

11、利益很可能流入企业。符合收入确认条件的，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采用托收承付方式的,13,在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；以旧换新销售商品，按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。特殊销售：.采用售后回购方式销售商品，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；折扣：商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定

12、销售商品收入金额 现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 销售折让：已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 以买一赠一方式组合销售本,14,企业商品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 4.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；特许权使用费收入，按照合同约定的特

13、许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。新政策：租金收入的确认，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,15,企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金

14、额 4.企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。5.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税；融资性售,16,后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。自2010年10月1日起施行。融资性售后回

15、租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。例题：买A赠送B，收到不含税价2000元，其中A的不含税价格为2000元/台，B 的不含税价格为100元/台。这笔业务在增值税上B属于视同销售，销项税为（2000+100）17%；但在所得税上，B不按视同销售，需要把2000分解成两部分，属于A的收入为20002000（2000+100），属于B收入的为2000100（2000+100），对应两种产品的成本可以扣除，最后总收入为2000。

16、,17,：特殊收入的确认,18,：自2008年1月1日起，企业处置资产的所得税处理根据企业所得税法实施条例第二十五条的规定执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按此规定执行。,19,例1：下列关于所得税收入的确认，说法不正确的是（C）。A.企业自产的产品转移至境外的分支机构，属于视同销售，应当确认收入 B.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 C.企业自产的产品转为自用，应当视同销售货物。按企业同类资产同期对外销售价格确认销售收入 D.企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，准予在所得税前

17、扣除。但企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入 例2：下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（DE）。A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励 D.将自建商品房转为自用E.将资产用于生产、制造、加工另一产品,20,第二个概念：不征税收入 财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向

18、公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用；政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。具体规定:1.企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除；2.企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额；3.对,21,企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，

19、于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。国务院规定的其他不征税收入。是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。具体规定：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。国家投资是指国家以投资者身份投入企业并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资；

20、对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的,22,财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。值得注意的是，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。第三个概念：免税收入 国债利息收入。免税目的主要是为鼓励企业积极购买

21、国债，支援国家建设。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。,23,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。上述第、项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足l2个月取得的投资收益。符合条件的非营利组织的收入（8项条件）。注意：企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。例题1：企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（ACE）。A.国债利息收入 B.金融债券的利息收入C.居民企

22、业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D.居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的股息等权益性投资收益E.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益,24,例题2：依据企业所得税的优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（AC）A.企业购买国债取得的利息收入 B.非营利组织从事营利性活动取得的收入 C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得的与该机构有实际联系的红利收入 D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益 解析：非营利组织从事盈利业务取得收入，不能免税。投资上市公司股票不足12个月

23、的收益，不能免税。,25,第四个概念：扣除项目 税前扣除的五项原则。1、权责发生制原则；2、配比原则，是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除；3、相关性原则。也就是企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关；4、确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的；5、合理性原则。符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。扣除项目的范围，五项。1.成本：指生产经营成本；2.费用：指的是期间费用：销售费用、管理费用、财务费用；3.税金：指销售税金及附加：六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建

24、税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除；增值税为,26,价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。当然，企业所得税也不得税前扣除；4.损失：指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。这里注意两点：税前可以扣除的损失为净损失，即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入；5.其他支出，指除成本、费用、税

25、金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,27,实际业务中，计算应纳税所得额时还应注意：一是企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除；二是企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除；三是除企业所得税法及其实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除；四是支出凭证要规范，不规范是不允许税前扣除的。扣除项目的标准。1、工资薪金支出。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。：工资薪金是指企业每

26、一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,28,：合理的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。进行合理性确认时，可按以下原则掌握：企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避

27、税款为目的。2、职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。具体包括：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设,29,施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各种补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、

28、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。值得注意的是：企业发生的职工福利费，应该单独设置帐册，进行准确核算。没有单独设置帐册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的财政部统一印制并套印财,30,政部票据监制章的工会经费收入专用收据

29、在企业所得税税前扣除。同时废止工会经费拨缴款专用收据。职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。特殊规定：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额2.5%的比例扣除。上述工资薪金总额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给

30、予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,31,例题：某企业，实际支付工资总额300万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元，职工工会经费10万元、职工教育经费8万元，为职工支付商业保险费20万元。要求:计算工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额。解析：假设实际支付的工资认为是合理薪酬，不调整 职工福利费扣除限额30014%=42万，调增45-42=3万 工会经费扣除限额3002%=6万，调增10-6=4万 职工教育经费扣除限额3002.5%=7.5万，调增8-7.5=0.5万（超过部分0.5万可以结转

31、以后年度扣除）商业保险费不准税前列支。残疾人工资加计扣除50万元。综上，应调增应纳税所得额50-（3+4+0.5+20）=22.5万元。,32,3、社会保险费。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；（标准是职工工资总额的5%）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保

32、险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,33,举例：依据企业所得税相关规定，准予在税前扣除的保险费用有（）。A.参加运输保险支付的保险费B.按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费C.企业为投资者支付的商业保险费D.按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费E.按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充养老保险和医疗保险费 答案：ABDE 4、利息费用。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金

33、融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。,34,企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除分两种情况：一是企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额；二是企业向除第一种情况规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除：

34、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为企业与个人之间签订了借款合同。,35,举例：某公司2010年度实现会计利润总额25万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2010年度的应纳税所得额是多少？解析：银行的利率（52）2005%；可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额25126（万元）。5、借款费用。

35、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息,36,可在发生当期扣除。利息所得税处理，分两种情形：一种是生产经营过中的生产经营借款，发生的利息，称为利息费用，是有标准的，就是银行同类同期利率；不是自银行借入的，应该参照银行利率进行处理。另外一种是，属于建造固定资产、无形资产、或者存货（经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货）的借款，此时利息称为借款费

36、用，这部分处理，也分两种情形，一种是资本化（资产购置建造期间发生的利息），另外一种是费用化（资产交付使用后发生的利息）。举例：某企业2010年“财务费用”账户列支40万元，其中：6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为6%。当年税前可扣除的利息费用为多少万元。解析：固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后（10、11、12共三个月）的利息，可计入当期,37,损益。税前可扣除的财务费用 2006%312=3（万元），纳税调整=12-3=9（万元）6、汇兑损失。汇率折算形成的汇兑损失，准予

37、扣除。7、业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。：实际扣除数额=实际发生额60%与当年销售收入0.5%中的较小者。例1：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000510万元。分两种情况：（1）实际发生业务招待费支出40万元：4060%24万元；税前可扣除10万元，此时纳税调增数额=40-10=30（万元）（2）实际发生业务招待费支出15万元：1560%9万元；税前可扣除9万元，此时纳税调增

38、数额=15-9=6（万元）,38,例2：下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入 答案：A 例3：2010年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2010年度该企业应缴纳企业所得税是多少万元。解析：（1200+400）0.5%=8（万元），2060%=12（万元），业务招待费纳税调整20-8=12万元，应纳企业所得税=（120

39、0+400+100-1600+12）25%=28（万元）,39,8、广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。申报扣除的广告费必须符合三个条件：一是广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；二是已实际支付费用，并已取得相应发票；三是通过一定的媒体传播。这里注意与赞助费严格区分，赞助费是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出，是不能税前扣除的。业务宣传费是指未通过媒体传播的广告性质的业务宣传费用，包括广告性质的礼品支出等。,40,税前扣除标

40、准,41,这里注意两点：广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。举例：某制药厂2009年销售收入2900万元，设备出租收入100万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出900万元，业务宣传费80万元。计算该企业应调整所得额是多少？解析：广告费和业务宣传费扣除标准（2900100+200）30%960（万元）广告费和业务宣传费实际发生额90080980（万元）超标准98096020（万元）应调整所得额=20万元 9、环境保护专项资金。企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方

41、面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,42,10、租赁费。以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。举例：某贸易公司2009年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）万元。B.1.2 C.1.5 D.2.7 解析：准予扣除的租赁费用1.212101（万元）。11、

42、劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,43,12、公益性捐赠支出。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。：公益性社会团体的确认条件共9项，大家不用记。：公益事业具体范围包括救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业；企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租住房的，视同公益性捐赠。：针对公益性社会团体，必须是获得公益性捐赠税前扣除资格的社会团体，每年财政部、国家税总、民政

43、部以及省级财政、税务和民政部门都会公布名单。企业或个人只有在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，才可按规定进行税前扣除。县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格则不需要认定。,44,税前扣除标准：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。税前扣除方法。,45,对于通过公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前

44、扣除。例1：某工业企业2010年实现会计利润5400万元，当年“营业外支出”账户中列支了通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元，6月份通过当地民政部门向青海玉树地震地区捐赠500万元用于当地灾后恢复重建，直接向当地老年福利院捐赠50万元。假设没有其他调整项目，该企业2010年应缴纳企业所得税多少万元。解析：通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元，限额扣除；通过当地民政部门向青海玉树地震地区捐赠500万元，全额扣除；直接向当地老年福利院捐赠50万元，不得扣除。,46,限额标准=5400万元12%648（万元）纳税调整额=800-64850=202（万元）应纳税所得额=5400202=5602

45、（万元）应纳企业所得税额=560225%1400.50（万元）例2：某外商投资企业2009年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2009年应缴纳的企业所得税多少万元。解析：公益捐赠的扣除限额利润总额12%4012%4.8（万元），实际公益性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠4.8万元，纳税调整额54.80.2（万元）。应纳税额（500.2）25%12.55（万元）13、有关资产的费用。企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费用，准予扣除

46、。,47,14、总机构分摊的费用。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。15、资产损失。企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。存货损失包括存货的价值以及该项存货所应转出的进项税额（进项税额转出仅限于由于管理不善造成的存货损失；如果是自然灾害造成的存货损失，那么就不要

47、作进项税额转出），不包括有赔偿的部分。,48,举例：某企业（一般纳税人）因管理不善损失外购材料50万元（不含税）。保险公司审理后同意赔付5万元，则该企业所得税前可以扣除的损失是多少。解析：税前损失50（117%）553.5（万元）16、手续费及佣金支出。企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服

48、务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,49,企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表

49、和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。17、其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。,50,不得扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出。是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机

50、构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。,51,例题：依据企业所得税相关规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）。A.向投资者支付的股息 B.固定资产转让费用C企业支付的财产保险费 D.对外投资期间的投资成本E子公司支付给母公司的管理费 答案：ADE 例题：下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。A.企业之间支付的管理费B.银行内营业机构之间支付的利息C.企业内营业机构之间支付的租金D.企业内营，机构之间支付的特许权使用费 答案：B。解析：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用