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1、第8章 财产行为税,房产税的基本规定,1、纳税人以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人或者使用人征收的一种税。,2.计税依据,房产是以房屋形态表现的财产。房屋则是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，则不属于房产。与房屋不可分离的附属设施，属于房产。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，不包括农村。,房产原值地价,财政部 国家税务总局 关于安置残疾人就业
2、单位城镇土地使用税等政策的通知财税2010121号三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。本通知自发文之日（2010年12月21日）起执行。此前规定与本通知不一致的，按本通知执行。,容积率,是指一个小区的总建筑面积与用地面积的比率。对于发展商来说，容积率决定地价成本在房屋中占的比例，而对于住户来说，容积率直接涉及到居住的舒适度。一个良好的居住小区，高层住宅容积率应不超过5，多层住宅应不
3、超过2，绿地率应不低于30%。但由于受土地成本的限制，并不是所有项目都能做得到。,房产原值附属设备配套设施,国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知 国税发2005173号一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。二、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值
4、。,房产原值地下室,财政部 国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知 财税2005181号对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体，按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。,3.税率,从价计征 自营的房产，以计税余值为依据。计税余值房产原值(1-1030)房产税=计税余值1.2从租计征出租的房产按照租金收入计算房产税=租金收入12,计税余值,山西省实施中华人民共和国房产税暂行条例细则第四条依照房产余值纳税的单位和个人，按下列办法计算缴纳：一九八0年底以前修建的房屋，依照房产原值一次减除百分之三十后的余值计算缴
5、纳；一九八一年一月一日以后修建的房屋，依照房产原值一次减除百分之二十后的余值计算缴纳。没有房产原值的，由当地税务机关参照同类房产核定。对改扩建或装修后的房屋，应调整房产原值。,4.减免税,免缴房产主要有：国家机关、人民团体、军队自用的房产税；由国家财政部门拨付事业经费的单位本身业务范围内使用的自有房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；个人所有的非营业用房产；中国人民银行总行所属分支机构自用的房产。其他房产有：损坏不堪使用的房屋和危险房屋；房屋大修期间（大修停用半年以上）；非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产；老年服务机构自用的房产。,4.减免税,财政部税务总局关
6、于房产税若干具体问题的解释和暂行规定 财税地字19868号十八、关于对微利企业和亏损企业的房产，可否免征房产税？房产税属于财产税性质的税，对微利企业和亏损企业的房产，依照规定应征收房产税，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。但为了照顾企业的实际负担能力，可由地方根据实际情况在一定期限内暂免征收房产税。,案例 大华公司2006年1月1日“固定资产”明细账中，房产原值为2500万元。2月份，企业将原值100万元的房屋出租给其他单位使用，每年收取租金12万元；3月份，房产无变化。当地政府规定，计税余值扣除比例20。计算本季度房产税.,8.1.2 房产税的计算与核算,答案,没有出租业务时，按房产余值
7、计算1月份自用房产应纳房产税：月交房产税=2500(1-20)1.2122万按房产余值计算2月份自用房产应纳房产税：月应交房产税（2500100）（120）1.2121.92（万元）按租金收入计算2月份出租房产房产税：月应交房产税12 12120.12（万元）本季度房产税合计=2+(1.92+0.12)2=6.08万元,纳税义务发生时间,1.纳税人将原有房产用于生产经营从生产经营之月起2.纳税人自建房屋用于生产经营从建成之次月起3.委托施工企业建设的房屋从办理验收手续之次月起（此前已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起）,纳税期限与纳税地点,按年征收、分期缴纳省政府自定房产
8、所在地缴纳房产税,纳税义务的发生时间和纳税期限,山西省实施中华人民共和国房产税暂行条例细则第五条新建房屋从房屋入帐的次月起征收房产税。没有验收入帐但已投入使用的，应从使用之日起征收房产税。第八条房产税的纳税期限，按年征收，分半年缴纳。上半年应缴税款于六月份征收入库，下半年应缴税款于十二月份征收入库。房产管理部门收取的税金，按月缴纳房产税。,车船税,纳税人：车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人 税目 计税单位 每年税额(元)载客汽车 每辆 60660载货汽车 按自重每吨 16 120(含挂车）三轮汽车 按自重 每吨 24 120低速货车 按自重 每吨 24 120摩托车 每辆 36 18
9、0船舶 按净吨位每吨 3 6（拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算）,载客汽车税率,大型客车（=20人）480-660中型客车（9人）420-660小型客车（=9人）360-660微型客车（=1.0升）60-480,计税依据,1.载客汽车和摩托车按“辆”计税；船舶按“净吨位”计税；载货等其他汽车按自重吨位计税。2.拖船：2马力 1吨3.车船的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准（1）以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为准；（2）纳税人未按规定到车船管理部门办理登记手续的，上述计税标准以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目所载数额为准；（3）主管地方税务机关
10、根据车船自身状况并参照同类车船核定。,计税依据,4.车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型船，一律按照1吨计算。,税收优惠,下列车船免征车船税：1、非机动车船(不包括非机动驳船)；2、拖拉机；3、捕捞、养殖渔船；4、军队、武警专用的车船；5、警用车船；6、按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；7、依照我国法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。,车船税计算,按年征收，一次缴纳。新
11、购置车船，购置当月起按月计算。1.载客汽车和摩托车应纳车船税全年应纳车船税车辆辆数单位税额2.船舶应纳车船税全年车船税船舶净吨位数单位税额3.载货等其他汽车应纳车船税的计算全年车船税车辆自重吨位数单位税额,车船税计算,案例 顺兴交通运输公司地处北京市,拥有大型客运汽车50辆(600元/辆),小型客车1辆(480元/辆)。拥有货运汽车30辆，自重10吨的有25辆，自重15吨的5辆，适用税额96元/吨。计算该公司全年应纳车船税。全年应纳车船税=50600+1480+(1025+155)9661 680（元）,车船税的纳税义务发生时间,车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行
12、驶证书所记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。,纳税地点,车船税由地方税务机关负责征收。纳税地点，由省级人民政府根据当地实际情况确定；跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。,申报缴纳,1.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。2.从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。3.机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝。由扣缴义务人代收代缴机动车车船税的，纳税人应当在购买机动车交通事故责任强制保险的同时缴纳车船税。4.纳税人对扣缴义务人代收代缴税款有异议的，可以向纳税所在地的主管地方税务机关提出。5.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时缴纳车船税的，不再向地方税务机关申报纳税。,
