金树颖-会计学基础(第二版)14会计学基础.ppt

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1、第九章应交税费及其他应付款项,本章主要讲授内容,应交税费 其他应付款项,本章重点和难点,本章重点：应交税费及其他应付款项的具体核算本章难点：增值税的核算,第一节应交税费,一、应交税费概述应交税费是企业根据税法规定应缴而未缴纳的税费。发生时一次缴清，如印花税、耕地占用税、契税以及进出口关税等 预先估计或经税务部门核定应纳税额，然后与税务部门结算，如增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，这些税费，在企业未与税务部门清算、上缴国家之前就形成了企业的流动负债。,第一节应交税费,应交税费借方 贷方已交纳的各项税费

2、 预计的应交各项税费期末借方余额：期末贷方余额：反映企业多交或尚 反映企业尚未交纳的税费未抵扣的税费,第一节应交税费,应交税费二级帐户应交增值税 应交消费税应交营业税应交资源税应交城市维护建设税应交土地增值税应交所得税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税（直接计入管理费用）,第一节应交税费,【例91】某企业预计本年度应交房产税500元。编制预计和实际交纳时的会计分录。（1）估算时 借：管理费用房产税 500 贷：应交税费应交房产税500（2）按规定实际缴纳时 借：应交税费应交房产税 500 贷：银行存款 500,第一节应交税费,（一）概述纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类 一般纳税人（实

3、行税款抵扣制）当期应交增值税当期销项税额当期进项税额累计尚未抵扣进项税额销项税额不含税销售额税率（一般为17%）不含税销售额含税销售额（1税率）,二、应交增值税,第一节应交税费,【例9-2】甲企业为一般纳税企业，20 x5年11月从商场购入商品一批，增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税17 000元；货款已支付，商品验收入库。当月销售商品增值税专用发票上注明价款150 000元，增值税25 500元；货款尚未收到。企业上月末尚未抵扣进项税额5 100元。25 50017 0005 100=3 400（元）,第一节应交税费,小规模纳税企业，不实行税款抵扣制 当期应交增值税不含税销售额

4、征收率（一般为3%）不含税销售额含税销售额（1征收率）【例9-3】若假定甲企业不是一般纳税企业，而是小规模纳税企业。本月购入商品的含税价格117 000元；当月销售商品含税价为154 500元；则甲企业当月应交增值税额计算如下：计算不含税销售额=154 500（13%）=150 000（元）计算当月应交增值税=150 0003%4 500（元）,第一节应交税费,（二）一般纳税企业允许抵扣进项税额的原始凭证（1）增值税专用发票。（2）完税凭证（3）购进免税农产品或收购废旧物资的收购凭证。（4）外购物资运费收据。（三）账户设置,第一节应交税费,（四）一般纳税企业的会计核算1一般购销业务进项税额、销

5、项税额的核算【例9-4】续【例9-2】。编制甲企业20 x5年11月购货、销货和用银行存款交纳增值税的有关会计分录。（1）购入商品时：借：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000（2）销售时：借：应收账款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500,第一节应交税费,（3）交纳当月的应交增值税时，应交税费和银行存款同时减少，则：借：应交税费应交增值税（已交税金）3 400 贷：银行存款 3 400,第一节应交税费,2一般纳税企业购入免税农业产品或废旧物资的核算【例9-5】E公司收购免税农业

6、产品，实际支付的价款为100 000元，所购农产品尚未到达企业，编制此业务的会计分录。可抵扣的进项税额：100 00013%13 000（万元）购进农产品的取得成本：100 00013 00087 000（万元）借：在途物资 87 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款 100 000,第一节应交税费,3一般纳税企业购入物资不予抵扣进项税额的核算 一般纳税企业以及购进货物、产成品等发生非正常损失、购入物资改变用途等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起转移，计入有关的成本、费用。4小规模纳税企业一般业务的核算小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，无

7、论是否能够取得增值税专用发票，都不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；在销售货物时，不能出具增值税专用发票，只能开具普通发票。,第一节应交税费,【例9-6】丁企业经核定为小规模纳税企业。本期发生如下经济业务：（1）购入原材料。增值税专用发票上注明价款为120 000元，增值税为20 400元。货款尚未支付。材料已验收入库。借：原材料 140 400 贷：应付账款 140 400（2）本期销售产品。销售价格总额为103 000元（含税），企业收到客户开出并承兑的商业汇票。销售货物时：计算不含税价格103 000（13%）100 000（元）计算应交增值税100 0003%3 0

8、00（元）,第一节应交税费,借：应收票据 103 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 3 000（3）期末，企业开出转账支票，上交本期应交增值税借：应交税费应交增值税 3 000 贷：银行存款 3 000,第一节应交税费,三、应交消费税,消费税的计算从价定率下的应纳消费税额销售额税率从量定额下的应纳消费税额销售数量单位税额,第一节应交税费,账户的设置 应交消费税的核算 1商品销售业务的核算企业按规定计算的消费税，计入“营业税金及附加”账户。营业税金及附加 借方 贷方企业应负担的 销售退回等原因而冲减 税金及附加的增加 税金及附加 月末余额：反映本月发生的税金 及附加,

9、第一节应交税费,【例9-7】K公司销售所生产的高级化妆品一批，价款11 700元（含增值税），适用的消费税税率30%，增值税率为17%；收到货款并已存入银行；这批商品的成本为8 000元。实现销售收入并结转成本的会计分录为：借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品 8 000,第一节应交税费,消费税尚未交纳之前形成企业的负债 借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费应交消费税 3 000（2）按规定期限上交消费税会计分录为：借：应交税费应交消费税 3 000 贷：银行存款 3 000,第一

10、节应交税费,2应税消费品用于非销售业务的核算【例9-8】Y公司在建工程领用本企业生产的柴油50 000元，市场价60 000元（不含增值税）。适用的增值税税率为17%，消费税税率为30%。计算领用产品应交消费税60 00030%18 000（元）计算领用产品应交增值税60 00017%10 200（元）借：在建工程 78 200 贷：库存商品柴油 50 000 应交税费应交消费税 18 000 应交增值税（销项税额）10 200,第一节应交税费,四、营业税应交营业税营业额税率【例9-9】甲企业20 x5年4月，对外提供运输劳务，收入30 000元，已收到现金支票。营业税率3%。假定：甲企业是运

11、输企业；甲企业是工业企业。（1）甲企业是运输企业。借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 30 000,第一节应交税费,借：营业税金及附加 900 贷：应交税费应交营业税 900（2）甲企业是工业企业。借：银行存款 30 000 贷：其他业务收入 30 000借：营业税金及附加 900 贷：应交税费应交营业税 900,第一节应交税费,五、城市维护建设税和教育费附加应交城建税本期应交的（增值税消费税营业税）适用税率应交教育费附加本期应交的（增值税消费税营业税）附加率【例9-10】20 x5年12月，乙公司根据本期发生的流转税计算的应交城市维护建设税420元，应交教育费附加180元。公司已开

12、出转账支票，上交税费。,第一节应交税费,（1）计算时：借：营业税金及附加 600 贷：应交税费应交城市维护建设税 420 应交教育费附加 180（2）缴纳时：借：应交税费应交城市维护建设税 420 应交教育费附加 180 贷：银行存款 600,第二节其他应付款项,一、应付职工薪酬,（一）职工薪酬的组成内容（二）应付职工薪酬的核算,第二节其他应付款项,（一）职工薪酬的组成内容职工薪酬是企业运用职工的知识和技能、耗用其时间和精力等而给予职工的一种补偿。1工资、奖金、津贴与补贴。2职工福利费。3社会保险费，包括医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。4住房公积金。5工会经费

13、和职工教育经费。6非货币性福利。7因解除与职工的劳动关系而给予的补偿。8其他与获得职工提供的服务相关的支出。,第二节其他应付款项,（二）应付职工薪酬的核算1账户的设置 应付职工薪酬借方 贷方实付职工薪酬 职工薪酬的提取（或职工薪酬费用的结算分配）期末贷方余额反映企业 应付未付的职工薪酬,第二节其他应付款项,2职工工资的提取【例9-11】20 x5年10月20日，W公司的“职工薪酬结算汇总表”上列示应提取工资12 500元。其中，生产工人工资9 000元（Y型产品5 000，Z型产品4 000元），车间管理人员工资1 500元，公司管理人员工资2 000元。编制W公司提取职工工资（亦即分配工资费

14、用）的会计分录。借：生产成本Y型产品 5 000 Z型产品 4 000 制造费用 1 500 管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬工资 12 500,第二节其他应付款项,“生产成本”账户，属于成本类，主要用于核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等。生产成本借方 贷方发生的各项生产费用 产品完工验收入库转出（包括直接材料、直接人工、的成本月末分配转入的制造费用等）期末借方余额：尚未完工的在制品成本,第二节其他应付款项,“制造费用”账户，属于成本类，主要用于核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间的管理人

15、员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。制造费用 借方 贷方生产车间发生的 月末分配转出的费用 各项间接费用期末一般应无余额,第二节其他应付款项,【例9-12】X公司为生产性企业，本期发生专设销售机构人员工资3 000元，固定资产改扩建工程人员工资5 000元，研发部门人员工资2 000元。编制X公司结算分配工资费用的会计分录。借：销售费用 3 000 在建工程 5 000 研发支出 2 000 贷：应付职工薪酬工资 10 000,第二节其他应付款项,“研发支出”，属于成本类，用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。研发支出借方 贷方研发支出增加 研发

16、支出结转减少期末借方余额：可资本化的研发支出,第二节其他应付款项,3职工工资的发放【例9-13】续上例，X公司向银行提现8 500元发放工资。代扣个人所得税1 500元。编制有关的会计分录。（1）提现：借：库存现金 8 500 贷：银行存款 8 500（2）支付当月职工工资：借：应付职工薪酬工资 8 500 贷：库存现金 8 500,第二节其他应付款项,（3）代扣个人所得税，企业代扣代缴的个人所得税，在尚未缴纳之前，形成企业的负债。借：应付职工薪酬工资 1 500 贷：应交税费应交个人所得税 1 500,第二节其他应付款项,4职工住房公积金与社会保险费的提取与缴纳【例9-14】续【例9-11】

17、。编制W公司提取住房公积金的会计分录（假定住房公积金的提取比例为工资总额的14%）。借：生产成本Y型产品700 Z型产品560 制造费用 210 管理费用 280 贷：应付职工薪酬住房公积金 1 750,第二节其他应付款项,【例9-15】续【例9-12】编制X公司提取社会保险费的会计分录（社会保险费提取比例为工资总额的20%）。借：销售费用 600 在建工程 1 000 研发支出 400 贷：应付职工薪酬社会保险费 2 000,第二节其他应付款项,【例9-16】续【例9-14】【例9-15】。开出现金支票，缴纳职工住房公积金和各项社会保险费。编制有关会计分录如下：（1）缴纳住房公积金时：借：应

18、付职工薪酬住房公积金 1 750 贷：银行存款 1 750（2）缴纳社会保险费时：借：应付职工薪酬社会保险费 2 000 贷：银行存款 2 000,第二节其他应付款项,（一）账户的设置 其他应付款 借方 贷方应付、暂收款的支付 应付、暂收款的增加或返还 期末贷方余额：反映企业尚未支付或返还 的款项,第二节其他应付款项,（二）其他应付款的主要项目（1）应付经营租入固定资产和包装物租金。（2）职工未按期领取的工资。（3）存入保证金（如收入包装物押金等）。（4）应付、暂收所属单位、个人的款项。（5）其他应付、暂收款项。,第二节其他应付款项,（三）核算举例【例9-19】2月10日，D公司收到E公司交来

19、的包装物押金（支票）2 000元；2月20日E公司按期返还了包装物。（1）2月10日收到押金属于D公司的暂收款 借：银行存款 2 000 贷：其他应付款押金 2 000（2）2月20日收回包装物返还押金时 借：其他应付款押金 2 000 贷：银行存款 2 000,本章小结,应交税费是企业根据税法规定应缴而尚未缴纳的税费。应设置负债类账户“应交税费”核算。应交税费种类较多，还应分别设置二级账户予以核算，对于增值税，应注意区分一般纳税人和小规模纳税人的不同会计核算方法。应付职工薪酬是企业对职工的负债，用于核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费

20、、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。提取时应按职工的岗位将其分别计入成本、费用等有关账户核算。其他应付款与企业购买商品或接受劳务供应没有直接关系，主要核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。,第十章 成本核算,本章主要讲授内容,生产经营过程概述 成本核算简例 成本核算的方法,本章重点和难点,本章重点：成本核算的过程本章难点：间接费用的归集和分配。,第一节生产经营过程概述,生产经营过程简图.doc成本计算可以分为三个基本步骤：生产费用的归集 间接生产费用的分配 生产成本在已完工和未完工产品之间的分配,第二节 成本核算简例,一、生产费

21、用要素归集和分配概述1生产费用要素按经济内容的分类 2生产费用要素分配的一般原则凡是属于直接费用的应直接计入产品成本，属于间接费用的可经归集后分配计入产品成本。3生产费用要素的分配程序（1）根据生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证。（2）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账。（3）根据记账凭证登记成本总账。,第二节 成本核算简例,二、材料费用的归集【例10-1】20 x5年10月20日，W公司生产车间领用原材料35 000元，其中主组件A 15 000元，主组件B 10 000元，零配件10 000元。原材料用于Y型产品21 000元，用于Z型

22、产品14 000元,第二节 成本核算简例,借：生产成本Y型产品21 000 Z型产品14 000 贷：原材料主组件A15 000 主组件B10 000 零配件10 000,第二节 成本核算简例,三、工资费用的归集【例10-2】仍以【例9-11】为例。20 x5年10月20日，W公司的“职工薪酬结算汇总表”上列示应提取工资12 500元。其中，生产工人工资9 000元（Y型产品5 000，Z型产品4 000元），车间管理人员工资1 500元，公司管理人员工资2 000元。编制W公司提取职工薪酬（亦即分配工资费用）的会计分录。借：生产成本Y型产品 5 000 Z型产品 4 000 制造费用 1 5

23、00 管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬工资 12 500,第二节 成本核算简例,【例10-3】续【例10-2】。编制W公司提取住房公积金的会计分录。假定住房公积金的提取比例为工资总额的14%.借：生产成本Y型产品 700 Z型产品 560 制造费用210 管理费用280 贷：应付职工薪酬住房公积金 1 750,第二节 成本核算简例,三、间接费用（一）间接费用的归集一般先在“制造费用”账户归集，月末，按适当的标准将其分配计入到有关产品的成本。【例10-4】20 x5年10月20日，W公司发生如下经济业务：（1）根据折旧费用计算表计提本月固定资产折旧1 500元，其中，管理部门车辆折旧500

24、元，车间设备折旧1 000元。（2）开出转账支票，支付水费300元，其中，管理部门水费100元，车间水费200元。（3）开出现金支票，支付电费500元，其中，管理部门电费100元，车间电费400元。编制W公司有关的会计分录。,第二节 成本核算简例,（1）借：制造费用折旧费1 000 管理费用折旧费 500 贷：累计折旧 1 500（2）借：制造费用水费 200 管理费用水费 100 贷：银行存款 300（3）借：制造费用电费400 管理费用电费100 贷：银行存款 500,第二节 成本核算简例,【例10-5】20 x5年10月20日，W公司生产车间领用一批工具，价值为200元。这批工具预计可使

25、用3个月17。同日，支付下季度销售机构租用仓库租金600元 18。借：制造费用低值易耗品摊销 200 贷：周转材料工具 200借：销售费用预付租金 600贷：银行存款工行香山支行 600,第二节 成本核算简例,【例10-6】20 x5年10月27日，W公司预订下一年度报刊杂志，用银行存款支付订阅款1 200元 38。借：待摊费用报刊费 1 200 贷：银行存款 1 200,第二节 成本核算简例,（二）间接费用的分配间接费用的分配，就是将所发生的制造费用在受益产品之间按一定比例进行分摊。在本例中，间接费用的受益对象是Y型和Z型两种产品，其分配标准可以按工资总额的比例进行分配，也可以按工时比例进行

26、分配。【例10-7】20 x5年W公司Y型产品的生产工时为60小时，Z型产品的生产工时为40小时，则分配率为：,第二节 成本核算简例,W公司间接费用分配的会计分录如下 23：借：生产成本Y型产品 2 106 Z型产品 1 404 贷：制造费用 3 510【例10-8】20 x5年10月21日，W公司将已完工的Y型和Z型产品验收入库 借：库存商品Y型产品28 806 Z型产品19 964 贷：生产成本Y型产品 28 806 Z型产品 19 964,第二节 成本核算简例,若假定，上例中的Y型产品月末已经完工并验收入库，而Z型产品全部未完工 借：库存商品Y型产品28 806 贷：生产成本Y型产品 2

27、8 806 对于Z型产品，由于全部尚未完工，不需要进行任何账务处理，其发生的生产成本19 964元，就是Z型产品在制品成本。,第三节 成本核算的方法,一、成本核算的方法简介（一）成本核算的基本方法1品种法一般适用于大量大批单步骤生产类型的企业，如：发电厂、采掘企业等。2分批法一般适用于单件小批生产类型企业，如船舶制造、重型机械制造以及精密仪器、专用设备生产企业等。3分步法主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸、钢铁等企业。4ABC成本法,第三节 成本核算的方法,（2）成本核算的辅助方法1分类法主要适用于产品品种或规格较多的企业或车间，如针织厂、制鞋厂、食品厂等。2定额法一般运用于

28、产品已经定型，产品品种比较稳定，各项定额比较齐全、准确、原始记录健全的企业。产品成本核算的基本方法可以独立使用，辅助方法必须与基本方法相结合才能应用。,第三节 成本核算的方法,二、成本核算的基本方法实例1品种法实例详见本章第二节成本核算简例 2分批法实例【例10-9】甲工厂按照购货单位的要求，小批生产A、B产品，采用分批法计算产品成本。该厂8月份投产A产品50件，批号为801，9月份全部完工；9月份投产B产品40件，批号为901，当月完工30件，已交货，还有10件尚未完工。材料在生产时一次投入。901批B产品在产品约当产量计算表如表10-6所示。材料在生产开始时一次性投入。各种成本的归集和分配

29、过程略。要求：将801批和901批产品成本计算单表10-7和表10-8填写完整。,第三节 成本核算的方法,3分步法实例（1）逐步结转分步法实例【例10-10】某公司20 x2年7月份生产甲产品，生产过程分为三个步骤，第一步骤投入原材料后生产A半成品，交第二步骤生产B半成品，再交第三步骤加工成甲产成品，原材料在第一步骤开始生产时一次投入，各步骤的加工程度逐步发生，各步骤月末在产品的完工程度均为50%，该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本，自制半成品通过半成品库收发，发出自制半成品的计价采用加权平均法。有关资料如表10-10、表10-11、表10-12所示。,第三节 成本核算的方法,(2)平行

30、结转分步法实例【例10-11】某公司生产乙产品，需经过三个车间连续加工制成，第一车间生产D半成品，直接转入二车间加工制成H半成品，H半成品直接转入三车间加工成乙产成品。其中，1件乙产品耗用1件H半成品，1件H半成品耗用1件D半成品。原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二车间和第三车间不再投入材料。各车间月末在产品完工率均为50。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。,本章小结,成本核算，主要是对生产经营过程的中心环节生产阶段的核算，也就是对生产的产品进行成本计算。成本计算可以分为三个基本步骤：生产费用的归集；间接生产费用的分配；生产成本在已完工和未完工产品之间的分配。直接

31、生产费用的归集是指与产品生产直接相关的费用的归集，主要包括直接材料费用、直接工资费用等。通常，费用的承担原则是谁受益谁承担。间接费用的归集是指和企业生产的产品有关，但在发生时不能直接确定所归属的具体产品，不能根据结算凭证直接计入产品生产成本的费用，如生产车间发生的机物料消耗、水电费、设备折旧费、修理费、工具的摊销费、管理人员的薪酬等等，一般先在“制造费用”账户归集。月末，按适当的标准将其分配计入到有关产品的成本，其分配标准可以按生产工人工资额的比例进行分配，也可以按工时比例进行分配。产品完工，根据每一种产品发生的直接材料、直接人工、分配记入的制造费用等的成本项目的合计计算其产品成本。成本核算的

32、方法有品种法、分批法、分步法。,第十一章 经营成果的计算与分配,本章主要讲授内容,经营成果的计算利润总额的核算所得税与净利润的核算利润分配的核算,本章重点和难点,本章重点：经营成果的计算及分配。本章难点：利润分配的核算。,第一节经营成果的计算,一、营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益 投资收益 营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本,第一节经营成果的计算,资产减值损失借方 贷方发生的资产减值损失增加 资产减值损失减少月末余额：反映企业的累计减值损失,第一节经营成果的计算,【例11-1】根据【例7-12】，采

33、用成本与可变现净值孰低进行存货的期末计量，按单项比较法计算，期末存货成本为9 700，可变现净值为9 600，成本高于可变现净值，应计提减值准备，计入资产减值损失。则会计分录如下：借：资产减值损失存货 100 贷：存货跌价准备 100,第一节经营成果的计算,公允价值变动损益 借方 贷方 公允价值变动损失 公允价值变动收益 月末余额：反映企业的累计净收益,第一节经营成果的计算,【例11-2】20 x5年8月10日，甲公司用暂时闲置的资金购入股票10 000股，市价为每股5.80元，相关税费480元，甲公司用存出投资款支付58 480元。20 x5年12月31日，该公司持有的股票市价为61 000

34、元。20 x6年1月6日，公司将该股票出售，市价为每股6.5元，相关税费550元。编制甲公司购入股票、年末调整和出售的会计分录。（1）购入时借：交易性金融资产成本 58 000投资收益 480贷：其他货币资金存出投资款 58 480,第一节经营成果的计算,（2）年末调整时借：交易性金融资产公允价值变动 3 000贷：公允价值变动损益 3 000（3）出售时借：其他货币资金存出投资款 64 450贷：交易性金融资产成本 61 000投资收益 3 450此时，原计入公允价值变动损益账户的账面损益3 000元，已经变成实际的损益，因此，出售时应同时予以结转到投资收益账户。借：公允价值变动损益 3 0

35、00贷：投资收益 3 000,第一节经营成果的计算,二、利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出三、净利润净利润利润总额所得税费用,月度利润总额的计算和结转，可以采用“账结法”也可以采用“表结法”。年度利润总额的计算和结转，一律采用“账结法”。一、账结法二、表结法,第二节 利润总额的核算,第二节 利润总额的核算,一、账结法通过“本年利润”账户进行核算 本年利润 借方 贷方期末转入的各项损益支出 期末转入的各项损益收入月末借方余额：月末贷方余额：反映本月的累计净损失 反映本月的累计净收益,第二节 利润总额的核算,账结法的具体做法是：每月月末，将所有损益类账户的余额分别转入“本年利润”账户。其

36、中，损益收入类账户的余额转入“本年利润”账户的贷方，损益支出类账户的余额转入“本年利润”账户的借方，结转后，所有损益类账户月末均没有余额，而“本年利润”账户即可能出现贷方余额，也可能出现借方余额。“本年利润”账户的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的亏损总额。,第二节 利润总额的核算,【例11-3】根据W公司的总账记载，20 x5年10月末各损益类账户的余额，采用“账结法”结转损益类账户并计算本月净利润 首先，将损益收入类账户的余额，从各自账户的借方转入“本年利润”账户的贷方。应编制的会计分录如下：借：主营业务收入 71 500 其他业务收入 500 贷：本年利润

37、72 000,第二节 利润总额的核算,其次，再将损益支出类账户的余额，从各自账户的贷方转入“本年利润”账户的借方。应编制的会计分录如下：借：本年利润 58 036.20贷：主营业务成本 41 012.40其它业务成本 400.00销售费用 2 680.00管理费用 13 813.80财务费用 130.00,第二节 利润总额的核算,则10月末“本年利润”账户为贷方余额13 963.80元（72 00058 036.20），即W公司10月份累计实现税前利润为13 963.80元。计算当月应交所得税，企业的所得税税率为25%。13 963.8025%3 490.95（元）编制计算所得税的会计分录（所

38、得税费用增加应记借方，应交税费增加应记贷方）如下：借：所得税费用 3 490.95 贷：应交税费应交所得税 3 490.95,第二节 利润总额的核算,由于“所得税费用”账户属于损益支出类，故应将其从本账户的贷方转入本年利润的借方58。其会计分录如下：借：本年利润 3 490.95贷：所得税费用 3 490.95结转后，所得税费用账户无余额。此时，本年利润账户的余额为10 472.85（13 963.803 490.95）元，即W公司10月份实现的净利润为10 472.85元。,第二节 利润总额的核算,二、表结法所谓“表结法”就是每月结账时，通过编制月度利润表计算出本月的利润总额。平时，损益类各

39、账户的余额不需要结转到“本年利润”账户，只有年终进行决算时，才用“账结法”将损益类各账户的全年累计余额转入“本年利润”账户，并结出全年累计利润总额。,第三节 所得税与净利润的核算,一、所得税的核算 所得税费用 借方 贷方按规定计算的所得税费用 期末转出的所得税费用结转后无余额,第三节 所得税与净利润的核算,企业实现的年度利润要按税法规定计算并交纳所得税。但所得税的计算基数并不是直接根据其全年所实现的利润总额，而是按税法规定的应纳税所得额为计算基数的。其计算公式为：应交所得税应纳税所得额所得税税率其中，应纳税所得额不同于税前会计利润（即利润总额），它是在企业税前会计利润的基础上调整确定的。其计算

40、公式为：应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,第三节 所得税与净利润的核算,（1）纳税调整增加额主要包括两类：按会计准则允许作为支出列支的项目，但按税法规定不允许列支的项目，如税收的滞纳金、罚款等。按会计准则允许作为费用列支的项目，但超过税法规定的列支标准的金额，如超过税法规定标准的工资费用、业务招待费等。（2）纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损、国债利息收入等。,第三节 所得税与净利润的核算,【例11-6】假定B公司12月份实现利润总额为500 000元。其中投资收益中有20 000元为国债利息收入，管理费用中有10 000元

41、为业务招待费超支，核定计税工资为100 000元，实发工资为120 000元。要求：（1）计算12月份应纳税所得额和应交所得税（企业适用的所得税税率为25%）；（2）编制所得税的计算和结转的会计分录。,第三节 所得税与净利润的核算,（1）按税法规定：在会计税前利润基础上，业务招待费超支和实发工资超支部分应调增应纳税所得额，国债利息收入应调减应纳税所得额。故：应纳税所得额500 00020 00010 000（120 000100 000）510 000（元）应交所得税510 00025%127 500（元）（2）计算所得税的会计分录如下：借：所得税费用 127 500 贷：应交税费应交所得税

42、127 500借：本年利润 127 500 贷：所得税费用 127 500,第三节 所得税与净利润的核算,二、净利润（一）净利润的计算净利润利润总额所得税费用利润总额利润总额所得税税率利润总额（所得税税率）（二）净利润的结转通常，企业实现的净利润（即本年利润账户的期末余额），在会计期末应转入“利润分配未分配利润”账户。结转后，本年利润账户无余额。,第三节 所得税与净利润的核算,利润分配未分配利润借方 贷方净利润的分配去向 转入的净利润借方余额：贷方余额：历年累计未弥补亏损 历年积存的未分配利润,第三节 所得税与净利润的核算,【例11-5】仍以W公司10月份的资料为例，计算并结转净利润59。净利

43、润利润总额所得税费用13 963.803 490.9510 472.85（元）结转净利润的会计分录如下：借：本年利润 10 472.85 贷：利润分配未分配利润 10 472.8510 472.85,第四节 利润分配的核算,一、账户的设置 利润分配 借方 贷方净利润的分配去向 用于分配的资金来源借方余额：贷方余额：历年累计未弥补亏损 历年积存的未分配利润,第四节 利润分配的核算,明细账户：其他转入（如补亏）。提取法定盈余公积。提取任意盈余公积。应付普通股股利（包含应付利润）。应付优先股股利。未分配利润。,第四节 利润分配的核算,二、利润分配的核算（一）企业本年度盈利1、提取盈余公积。【例11-

44、7】假定M公司20 x5年度实现税后利润为100 000元，公司股东会决定按当年税后利润的10%、5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。根据以上资料，编制相应的会计分录。解析：提取的法定盈余公积100 00010%10 000（元）提取的任意盈余公积100 0005%5 000（元）,第四节 利润分配的核算,借：利润分配提取法定盈余公积 10 000 提取任意盈余公积5 000 贷：盈余公积法定盈余公积 10 000 任意盈余公积 5 000,第四节 利润分配的核算,盈余公积 借方 贷方盈余公积金的使用（包括弥补 按规定从净利润中亏损、转增资本或分配股利）的提取额 贷方余额：反映提取的盈余公

45、积 余额,第四节 利润分配的核算,2.盈余公积金的用途企业的法定盈余公积金和任意盈余公积金可以用于弥补亏损、转增资本或分配股利。【例11-8】假定M公司决定用法定盈余公积金10 000元转增资本。由于所有者权益一增一减，其会计分录如下：借：盈余公积法定盈余公积 10 000 贷：实收资本 10 000,第四节 利润分配的核算,3向投资者分配利润。企业当年的税后利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的总额。【例11-9】续【例11-7】。M公司在提取盈余公积后，按税后利润的40%向投资者分配的利润，即100 00040%40 000

46、（元）。按M公司投资人甲公司和乙公司的出资比例25%：75%进行分配。编制相应的会计分录。借：利润分配应付投资者利润 40 000贷：应付股利甲公司 10 000乙公司 30 000,第四节 利润分配的核算,应付股利 借方 贷方已支付的现金股利或利润 应付的现金股利或利润的增加 贷方余额：企业尚未支付的现金股 利或利润,第四节 利润分配的核算,续上例。M公司实际支付投资者利润时，负债和资产同时减少。其会计分录如下：借：应付股利甲公司 10 000 乙公司 30 000 贷：银行存款 40 000,第四节 利润分配的核算,4、本年利润及利润分配的结转。【例11-10】根据【例11-7】【例11-

47、9】的资料，年末M公司进行本年利润及利润分配的结转。首先，将本年实现的净利润100 000元结转到“利润分配未分配利润”账户的贷方。即：借：本年利润 100 000 贷：利润分配未分配利润 100 000,第四节 利润分配的核算,其次，将本期已分配的净利润结转到“利润分配未分配利润”账户的借方。即：借：利润分配未分配利润 55 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 10 000 提取任意盈余公积 5 000 应付投资者利润 40 000 最后，“利润分配未分配利润”账户的贷方金额100 000元抵消借方金额55 000元后的余额为45 000元，即为企业累计未分配利润。,第四节 利润分配的核算

48、,（二）企业本年度亏损首先，将本期发生的净损失结转到“利润分配未分配利润”账户的借方。即：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润其次，若企业用盈余公积金弥补了亏损，则应将已弥补的数额转入“利润分配未分配利润”账户的贷方。即：借：利润分配其他转入 贷：利润分配未分配利润 最后，“利润分配未分配利润”账户的贷方金额与借方金额相抵后，若为借方余额则为尚未弥补亏损，余额为零表示亏损已弥补完毕。,本章小结,经营成果是指企业在一定会计期间所取得的利润。通常分营业利润、利润总额和净利润。营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。利润总额是企业日常活动中所产生的利润与非日常活动产生的利得（减损

49、失）的合计。净利润是企业一定时期取得的利润总额扣除按税法规定计算的当期所得税费用后的余额。利润总额的计算和结转，可以采用“账结法”也可以采用“表结法”。但年度利润总额的计算和结转，必须采用“账结法”。企业实现的年度利润要按税法规定计算并交纳所得税，设置损益支出类账户“所得税费用”核算。所得税的计算基数是税法规定的应纳税所得额，它是在企业税前会计利润（利润总额）的基础上调整确定的。利润分配是指企业对税后利润按规定的程序进行的分配。主要包括弥补以前年度亏损（按税法规定超过税前弥补期限的部分）、提取盈余公积和向投资者分配利润等。,第十二章 财务报表,本章主要讲授内容,财务报表概述 资产负债表 利润表

50、 现金流量表所有者权益变动表及附注,本章重点与难点,本章重点：会计报表的编制本章难点：资产负债表和利润表的编制,第一节 财务报表概述,一、企业编制财务报表的目的二、财务报表的分类（一）财务报表按其经济内容划分，可分为静态报表和动态报表（二）财务报表按报告期划分，分为月度报表、季度报表、半年度报表和年度报表 三、编制财务报表要求编制财务报表，要求做到真实可靠，计算准确，相关可比，内容完整，编报及时。,第二节资产负债表,资产负债表的内容与结构 资产负债表主要项目填列方法 资产负债表编制举例,第三节 利润表,一、利润表的内容与格式 二、利润表项目的填列方法 三、利润表编制举例,第四节 现金流量表,一