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1、会计学原理,主讲:刘灵芝,会计学原理,第 五章 经济业务分析：筹资与财务成果,重点：1、筹资和财务成果核算的中常用账户及其应用；2、筹资和财务成果核算中的主要经济业务的账务处理难点1、“本年利润”账户的应用；2、利润的形成和分配的核算,第一节 筹资业务账户设置与应用,资本来源：权益资本、债务资本,一、筹资业务核算应设置的主要账户,涉及账户：实收资本、固定资产、无形资产、短期借款、长期借款、财务费用,1、“实收资本”账户（所有者权益类）核算企业实际收到的投资者投入的各项资产。,借方,贷方,收到投资,投资人撤回投资（一般在企业解散时才核算）,投资人投入企业的资本总额,按投资主体进行明细核算：国家投
2、资、法人资本、个人投资、外商投资。,实收资本,2、“固定资产”账户（资产类）核算固定资产的增加、减少及结存情况借方“固定资产”贷方增加固定资产的原值 减少固定资产的原值余额：现有固定 资产的原值,3、“无形资产”账户（资产类账户）用于核算无形资产增加减少和结存的价值 借方 无形资产 贷方取得无形资产 分期摊销的数额 的实际成本 转让时结转的成本尚未摊销的无形资产价值,4、“短期借款”账户（负债类账户）核算短期借款的借入及偿还情况借方 短期借款 贷方 偿还的借款数额 取得的借款数额 尚未归还的借款,5、“长期借款”账户（负债类账户）核算长期借款的取得、计息及归还情况借方 长期借款 贷方 偿还的借
3、款本息 取得的长期借款 计提的长期借款利息 尚未偿还的借款本息,6、“财务费用”账户（损益类）核算财务费用的 发生和结转情况 借方 财务费用 贷方1）发生的利息支出 2）支付金融机构的 期末结转“本年利润”手续费 账户的数额,二、筹资业务核算的账务处理,（一）投资者投入资本的核算例1、企业收到光明公司投资18万元。,借：银行存款 180000 贷：实收资本 180000,二、筹资业务核算的账务处理,例2、公司收到乙企业投入的龙床一台，该设备价值300000元。,借：固定资产 300000 贷：实收资本300000,例3、企业收到大发公司投入的土地使用权，经评估，该土地所有权价值20万元。,借：
4、无形资产 200000 贷：实收资本 200000,（二）债权人借入资本的核算例4、企业向银行临时借入15万元，期限3个月，年利率12%，到期一次还本付息，所借款项存入银行。,借：银行存款 150000 贷：短期借款 150000,例5、按月预提上述借款利息。,借：财务费用 1500 贷：预提费用 1500（每月做一次，共三次）,例6、上述借款到期，企业用银行存款偿还本息。,借：短期借款 150000 预提费用 4500 贷：银行存款 154500,例7、企业为构建一条新的生产线，向银行借入300000元，期限4年。,借：长期借款 300000 贷：银行存款 300000,主要内容：一、利润形
5、成二、利润分配,第二节 财务成果的核算,一、利润形成的核算（一）利润的构成,利润是指企业在一定时期全部经营活动所取得的成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,一、利润形成的核算（一）利润的构成,利润是指企业在一定时期全部经营活动所取得的成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,在我国会计实务中，通常将利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。计算方法：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税其中：营业收入=主营业务收入+其他业
6、务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本,（二）利润核算应设置的账户,涉及账户：本年利润、营业外收入、营业外支出、所得税,1、“本年利润”账户（所有者权益类）主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。,借方“本年利润”贷方（1）主营业务成本（1）主营业务收入（2）营业税金及附加（2）其他业务收入（3）销售费用（3）投资收益（4）其他业务成本（4）营业外收入（5）管理费用（6）财务费用（7）营业外支出（8）所得税余额：本期发生的亏损 余额：本期实现的利润,年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。,2、“营业外收入”账户（损
7、益收入类）,主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户结构：借方 营业外收入 贷方 转入“本年利润”发生的营业外 账户的数额 收入数额 期末无余额,3、“营业外支出”账户（损益支出类）,主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户的结构：借方 营业外支出 贷方 发生的营业外 转入“本年利润”支出的数额 账户的数额期末无余额,4、“所得税”账户（损益支出类）,主要用来核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。该账户的结构：借方 所得税 贷方 按规定计算出来 转入“本年利润”的所得税数额 账户的所得税数额期末无余额,1、结转当期损益业务,例1：期末将“
8、主营业务收入”150万元、“营业外收入”10万元结转到“本年利润”账户。,借：主营业务收入 1500000 营业外收入 100000 贷：本年利润 1600000,（三）利润核算的帐务处理,例2：期末将“主营业务成本”120万元、“营业税金及附加”8万元、“营业外支出”2万元、“管理费用”4万元、“销售费用”3万元、“财务费用”3万元结转到“本年利润”账户。,借：本年利润 1400000 贷：主营业务成本 1200000 营业税金及附加 80000 营业外支出 20000 管理费用 40000 销售费用 30000 财务费用 30000,2、计算应交纳所得税的业务,例3：以例3、例4为依据计算
9、应交纳的所得税（所得税按25%计算）。首先应计算所得税前利润=1600000-1400000=200000（元）其次计算应交纳的所得税=20000025%=50000（元）借：所得税 50000 贷：应交税金 50000,3、发生实际缴纳所得税的业务例4：以银行存款50000元缴纳本期的所得税。,借：应交税金应交所得税 50000 贷：银行存款 50000,4、发生结转所得税的业务例5：将本期的“所得税”50000元结转到“本年利润”账户。,借：本年利润 50000 贷：所得税 50000,5、年度终了，发生将本期的税后利润，结转到“利润分配”账户的业务。例6：接上例，年终，将本期的税后利润结
10、转到“利润分配”账户。,税后利润=200000-50000=150000（元）借：本年利润 150000 贷：利润分配未分配利润 150000,1、弥补以前年度亏损2、提取盈余公积：提取法定盈余公积 提取任意盈余公积3、向投资者分配利润,二、利润分配的核算（一）利润分配的顺序,涉及账户：利润分配、盈余公积、应付利润（股利）,（二）利润分配核算应设置的账户,1、“利润分配”账户（所有者权益类）,用来核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。该账户的结构：借方“利润分配”贷方（1）按规定比例提取 年终由“本年利润”的各项企业留利 账户转入的数额（2）分配投资者的 利润数额 余额：表示已分配 的利润数额,
11、“利润分配”明细账户：提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 未分配利润,“利润分配”账户余额平时在借方。年度终了，该账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。年末“未分配利润”明细账有余额贷方余额表示：累计未分配的利润借方余额表示：累计未弥补的 亏损,2、“盈余公积”账户（所有者权益类）,核算利润分配时从净利润中提取的盈余公积数额。,借方,贷方,盈余公积,提取时,把盈余公积用于特定用途时（补亏、转赠资本）,明细账：法定盈余公积、任意盈余公积,余额：表示结存的 盈余公积数额,3、“应付股利”账户（负债类）,借方 应付股利 贷方,按利润分配方案计算的应支付的现金股利或利润,
12、实际支付的股利,尚未支付的现金股利,例7、接例6，按净利润的10%提取法定盈余公积。,（三）利润分配核算的账务处理,借：利润分配提取法定盈余公积 15000 贷：盈余公积法定盈余公积 15000,例8、公司决定向投资者分配利润20000元,借：利润分配-应付现金股利 20000 贷：应付股利 20000,例9、公司以银行存款支付应向投资者支付的现金股利20000元,借：应付股利 20000 贷：银行存款 20000,例10、年末将“利润分配”账户的其他明细账余额结转到“未分配利润”明细账。,借：利润分配未分配利润 35000 贷：利润分配提取法定盈余公积 15000 应付股利 20000,总结1：登记“本年利润”账户借方 本年利润 贷方例4：例3：主营业务成本1200000 主营业务收入1500000主营业务税金及附加80000 营业外收入100000营业费用 30000管理费用40000财务费用30000营业外支出20000 本期实现的利润总额200000例5：所得税50000 余额：净利润150000例6：结转“未分配利润”150000 结转后无余额,总结2：登记“利润分配”账户 借方 利润分配 贷方例7:提取法定盈余公积15000 例8：净利润结转150000例10：向投资者分配20000 余额：115000（年末未分配利润）,
