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1、财务报告编制与分析主讲：刘翠侠e-mail：,第三章 利润表、所有者权益变动表的编制,3.1 利润表的编制,学习目标理解各种报表的作用熟悉报表的格式和内容能够根据资料编制相关报表,3.1 利润表的编制,依据准则：企业会计准则第30号财务报表列报主要内容：利润表的格式和内容利润表的作用利润表的编制原理与实务,3.1 利润表的编制,一、利润表（income statement）的含义 指企业一定会计期间（中期、年度）经营成果的会计报表。,动态报表,也称为：损益表（statement of profits and losses)经营状况表（statement of operating）,二、利润表的
2、格式和内容（一）单步式利润表(single-step form)将所有的收入和支出分别汇总，相减得出本期净利润。（二）多步式利润表(multiples-step form)按净利润形成的主要环节，将各种收入和相关的成本费用在表中分别列示。,3.1 利润表的编制,优点：结构简单；,缺点：不直观。,优点：信息详细 利于分析,缺点：人为将收支分等,利润表,年 月,编制单位：,会企02表单位：元,（三）我国利润表的格式：多步式一般工商企业：本书的格式商业银行、保险公司、证券公司:单独格式1表首时间写法：编报期间，如2007年1-3月2正表:1）年度比较报表：提供至少两期数字,3.1 利润表的编制,年度
3、利润表：本期金额、上期金额,2）主要内容营业利润 利润总额 净利润费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。每股收益：新增,3.1 利润表的编制,三、利润表的作用1.反映一定期间内的经营成果2.评价企业的获利能力和偿债能力持久的盈利能力取决于营业利润。3.预测企业未来盈利变化的趋势,3.1 利润表的编制,四、利润表的编制原理（一）上期金额的填列从上期利润表的相应金额栏的数字抄入。（二）本期金额的填列根据各损益类账户的实际发生额分析填列,3.1 利润表的编制,3.1 利润表的编制,1.“营业收入”项目=“主营业务收入”“其他业务收入”即：收入转入本年利润的金额
4、 2.“营业成本”项目=“主营业务成本”“其他业务成本”,贷方发生额-借方发生额,3.1 利润表的编制,借方发生额-贷方发生额,营业收入=（7827000-268000）+384700=7943700元,3.1 利润表的编制,营业成本=主营业务成本+其他业务成本=(4800000-60000)+156000=4916000元,3.1 利润表的编制,理解:按损益类账户借贷方实际发生额的差额填列实际填列数:该账户转入本年利润的数额。,3.1 利润表的编制,3.“营业税金及附加”项目“营业税金及附加”账户：借方发生额4.“销售费用”项目“销售费用”账户：借方发生额5.“管理费用”项目“管理费用”账户
5、：借方发生额-贷方发生额6.“财务费用”项目“财务费用”账户：借方发生额-贷方发生额(若0,正号填列，若0，负号填列）,3.1 利润表的编制,7.“资产减值损失”项目“资产减值损失”账户：借方发生额-贷方发生额(若0,正号填列，若0，负号填列）8.“公允价值变动收益”项目“公允价值变动损益”账户：贷方发生额（收益）-借方发生额（损失）9.“投资收益”项目“投资收益”账户:贷方发生额（收益）-借方发生额（损失）,3.1 利润表的编制,10.“营业利润”项目：计算求得11.“营业外收入”项目“营业外收入”:贷方发生额 12.“营业外支出”项目“营业外支出”：借方发生额13.“利润总额”项目：计算求
6、得=营业利润营业外收入-营业外支出,3.1 利润表的编制,14.“所得税费用”项目“所得税费用”账户：借方发生额15.“净利润”项目：=“利润总额”-所得税费用年度净利润核对方法:等于年末“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户的金额。16.“每股收益”项目衡量上市公司盈利能力，比值越大，获利能力越强。,3.1 利润表的编制,3.1 利润表的编制,五、利润表的编制实务教学案例：远东股份有限公司2007年账户资料,单位：元,利润表,企业收益除了利润表中的还包括哪些?以前年度损益调整会计政策变更的累积影响数外币报表的折算调整等等特征：不是当期的已实现收益我国现在做法：绕过利润表，直接列入资产
7、负债表，调整所有者权益项目,3.1 利润表的编制,FASB:建议在利润表之外，加一张全面收益表,六、传统利润表面临的挑战全面收益表,截止到*年*月*日的会计年度,全面收益表,已采用全面收益表的国家：ASB(英国会计准则委员会）:发布财务报告准则FRS 3：“全部已确认利得和损失表”FASB（美国财务会计准则委员会）:FAS130报告全面收益，采用单表或双表IASC（国际会计准则委员会）:修订IAS1，要求有独立组成部分表述企业全部利得和损失（权益变动表或单独表）我国现在未采用原因：受实现原则的限制（即可靠性）补充：所有者权益变动表,3.1 利润表的编制,熟悉利润表的格式和内容掌握利润表的编制原
8、理能够编制利润表,总 结,3.2 所有者权益变动表的编制,准则：企业会计准则第30号财务报表列报学习目标：熟悉所有者权益变动表的格式掌握各项目的填列原理能够编制该报表,1、含义1）反映企业所有者权益的增减变动情况，一定程度上体现了企业的全面收益2）一般按年编制,一、所有者权益（股东权益）变动表格式与内容,3.2 所有者权益变动表的编制,2、内容 实收资本（股本）资本公积：资本股本溢价、其他资本公积库存股：所有者权益的备抵项目盈余公积：法定和任意盈余公积未分配利润,3.2 所有者权益变动表的编制,所有者权益变动表 会企04编制单位：年度 单位：元,所有者权益变动表（续）,3.2 所有者权益变动表
9、的编制,1.根据“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”、“利润分配”各明细账户的本年年初余额、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列2.增加金额用正号填列，减少金额用负号填列。,二、所有者权益（股东权益）变动的填列原理,三、所有者权益变动表的编制实务,所有者权益变动表 会企04表编制单位：2007 年度 单位：元,所有者权益变动表 会企04表编制单位：2007 年度 单位：元,所有者权益变动表,编制单位：2008年,资产负债表,编制单位：2008年12月31日,根据表中关系计算得出,3.2 所有者权益变动表的编制,核对,依据准则：企业会计准则第35号-分部报告（2006
10、年）主要内容：分部报告含义及格式业务分部和地区分部的划分报告分部的确定分部报告的填列方法分部报告的披露,3.3 分部报告的编制,一、分部报告概述（一）分部报告的含义分部报告是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额、负债总额的情况的报表。（二）适用情况企业存在多种经营或跨地区经营的，应披露分部信息。,3.3 分部报告的编制,（三）分部报告的格式 1.业务分部报告：p45,表3-6是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。2.地区分部报告：p45,表3-7是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境
11、内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。,3.3 分部报告的编制,3.3 分部报告的编制,1、了解某分部销售业务对外部客户的依赖程度2、通过对外利润的对比，确定某一分部的重要性3、通过计算相关比率，可确定某一分部的获利能力和公司整体获利能力的关系4、通过分部间资产比较，了解管理层有关资产的配置,（四）分部报告的作用,3.3 分部报告的编制,分部报告示例四川长虹电器股份邮箱公司2008年度的分部报告资料来源：上海证券交易所,43,44,（一）基本原则有相同或相似风险和回报的部门或地区可合并（二）业务分部的确定企业应当结合企业内部管理
12、要求，并考虑下列因素1、产品或劳务的性质产品或劳务的规格、型号、最终用途等；2、生产过程的性质采用劳动密集或资本密集方式使用相同或者相似设备和原材料采用委托生产或加工方式等,3.3 分部报告的编制,二、业务分部和地区分部的确定,3、产品或劳务的客户类型大宗客户、零散客户等4、销售产品或提供劳务的方式批发、零售、自产自销、委托销售、承包等5、生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响经营范围或交易定价限制等。,3.3 分部报告的编制,（三）地区分部的确定企业应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素1、所处经济、政治环境的相似性境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等2、在不同地区经营之间的关系在某地
13、区进行产品生产，而在其他地区进行销售等3、经营的接近程度大小在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等,3.3 分部报告的编制,（三）企业在确定地区分部时可考虑的因素4、与某一特定地区经营相关的特别风险如气候异常变化等；5、外汇管理规定如境外经营所在地区是否实行外汇管制；6、外汇风险,3.3 分部报告的编制,3.3 分部报告的编制,报告分部：可以单独对外披露信息的分部（一）以10%比例作为重要性标准（第八条）分部收入、分部利润或亏损、分部资产1）一个分部的收入(对外和对其他分部收入)企业各分部收入总额2）一个分部的营业利润或亏损绝对值盈利分部利润总额(或亏损分部亏损总额)较大者 3）分
14、部资产 各业务分部资产总额,三、报告分部的确定条件,10%（具 备 其 一）,3.3 分部报告的编制,（二）75%的标准（符合10%标准分部的对外营业收入）75%企业全部营业收入注：若75%,则须增加报告分部数量，直到达到75%（三）一贯性要求第十二条 对于上期确定为报告分部的，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足本准则第八条规定条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。,3.3 分部报告的编制,第九条 业务分部或地区分部未满足本准则第八条规定条件的，可以按照下列规定处理：（一）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部（二）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满
15、足本准则第八条规定条件的其他分部合并为一个报告分部；（三）不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。,3.3 分部报告的编制,1.填列方法：p442.应注意问题 若母公司会计报表与合并会计报表一同对外提供：分部报表只需在合并会计报表基础上编制。,四、分部报告的填列方法,五、分部报告的披露（阅读准则）第十三条 企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息（一）风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。（二）风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形
16、式应当是地区分部，次要形式是业务分部。（三）风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。,3.3 分部报告的编制,第十四条 对于主要报告形式，企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。第十五条 分部的日常活动是金融性质的,利息收入和利息费用应当作为分部收入和分部费用进行披露。,3.3 分部报告的编制,本章总结,1、利润表：熟悉结构、熟练编制2、所有者权益变动表：熟悉结构、熟练编制3、分部报告：理解存在的必要性，熟悉结构、理解报告分部的确定,课后阅读文献,1、企业会计准则第30号财务报告列报2、企业会计准则第35号分部报告3、企业会计准则第34号每股收益4、登陆http:/，图书馆电子资源电子期刊 阅读至少10篇和前四章内容相关的期刊文章序号 主要责任者文献题名J 刊名，出版年份，卷号(期号)：起止页码1 宋维明用科学发展观指导高校教育改革的实践J北京林业大学学报，2005，4：8-10按格式列示所读文献，内容摘要,
