《基层医疗卫生淮葱满构会计制度》讲解课件.ppt

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1、1,基层医疗卫生机构会计制度讲 解,2,主要内容,背景介绍制度讲解分会计要素讲解重点业务国库集中支付制 收支两条线管理 政府采购 支出及预算管理新旧衔接科目、报表转换,3,第一部分 背景介绍,出台背景制定过程和实施时间制定思路,4,出台背景,一、基层医疗卫生体制改革-“保基本 强基层 把医改不断推向深入”-基层医疗卫生机构改革-“保基本、广覆盖、可持续”-财政支持逐步加强二、财政科学化、精细化管理改革-部门预算-政府收支分类-国库集中收付-工资和津贴补贴改革等,5,出台背景（续1）,三、基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异-成本补偿机制差异-预算管理模式差异-业务活动内容差异-内部会计机构差

2、异,6,制定过程,2010年4月，启动制度制定工作。2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。2010年7月15日，印发基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）（财会便201038号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。2010年11月10日，印发基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）（财会便201069号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2011年1月12日，印发基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号）。于2011年7月1日实施。,7,制定

3、思路,顺应基层医疗体制改革强化财政资金预算管理简化会计核算47个科目减至35个涵盖多种收支管理模式和医保结算模式,8,第二部分 制度讲解,整体结构会计要素财务报告,9,一、制度结构,总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明,10,总说明,立法目的立法依据适用范围会计组织核算基础以收付实现制为基础会计要素资产、负债、净资产、收入、支出财务报告,11,二、资 产,资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。资产的核算程序 取得持有期间（期末）盘点（财产清查）处置,12,二、资 产（续）,资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中

4、支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产,13,1、货币资金,库存现金银行存款其他货币资金,14,库存现金,（一）从银行提取现金时；现金存入银行时（二）从零余额账户中提取现金时（三）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金（四）垫付职工因出差等原因所需的现金；结算时（五）现金溢余；现金短缺,15,银行存款,（一）将款项存入银行时（二）提取和支出存款时,16,零余额账户用款额度,（一）在财政授权支付方式下（二）从零余额账户提取现金时（三）年末，按照代理银行提供的对账单作注销额度时,17,其他货币资金,本科目应设置“

5、银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目（一）向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时（二）使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等采购款项时,18,2、国库集中收付（第三部分介绍）,零余额账户用款额度财政应返还额度,19,3、应收款项,应收医疗款结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认其他应收款,20,（1）应收医疗款,收支两条线 或 非收支两条线“待结算医疗款”“医疗收入”门诊收入/药品收入 住院收入/药品收入,21,（1）应收医疗款（续）,（一）与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收

6、医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入,22,（1）应收医疗款（续）,（二）与住院病人结算医疗款时1、如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额 借：库存现金（补付)预收医疗款病人 应收医疗款结算欠费住院病人 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入住院收入2、如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额 借：预收医疗款病人 应收医疗款应收医保金 贷：库存现金/银行存款（退还病人医疗款）待结算医疗款/医疗收入住院收入,23,（1）应收医疗款（续）,（三）收到病人补交的结算欠费时 借：库存现金 贷：应收医疗款结算欠费（四）与医疗保险机构结算医疗款时 借：库存现金/银行存款 贷：应收

7、医疗款应收医保金,24,（1）应收医疗款（续）,（五）与医保机构的结算差额 借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：应收医疗款应收医保金,25,其他应收款,基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款 借：其他应收款 贷：银行存款/库存现金收回或转销各种款项时 借：银行存款/库存现金/相关支出科目 贷：其他应收款实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构 借：其他应收款（备用金），贷：银行存款,26,（3）应收款项的核销,期限 3年查明原因，核销（直接转销法）借：其他支出 贷：应收医疗款结算欠费（或：其他应收款）取消坏账准备科目已核销坏账备查簿如果已核销的应收医疗款、

8、其他应收款在以后期间又收回的 借：银行存款 贷：其他收入,27,4、库存物资,核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料一级明细科目核算药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。（一）取得时按照实际成本入账购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资 贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资 贷：其他收入,28,4、库存物资（续）,（二）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出库存物品的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。1.开展基本医疗和公共卫生服

9、务等业务活动领用库存物资时 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资低值易耗品按照一次/五五摊销,29,4、库存物资（续）,2.药房从药库领取药品；药房结转已出售药品的成本时 借：药品药房 药房结转 借：医疗卫生支出 贷：药品药库 贷：药品药房4.因其他原因领用或发出库存物资 借：待摊支出 贷：药品药库,30,4、库存物资（续）,定期清查盘点盘盈 市场价格 借：库存物资 贷：其他收入盘亏 冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资,31,5、待摊支出,核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/

10、银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊 借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 贷：待摊支出年末无余额,32,6、固定资产,固定资产界定：使用年限：1年单位价值：规定标准（1 000/专1 500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理。,33,（1）固定资产取得,固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费 接受捐赠 市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基

11、建设备补助支出 同时 借：固定资产 待摊支出 贷：固定基金 固定资产占用 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入,34,（2）固定资产在建工程,涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出,35,(2)固定资产 在建工程(续),实际支付工程款：借：在建工程 贷：固定基金在建工程占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：银行存款工程完工：借：固定资产 贷：在建工程 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用,36,（3

12、）固定资产后续支出,1.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出应计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出 借：待摊支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入”,37,（4）固定资产 处置,出售、报废、毁损，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金 贷：固定资产,38,（4）固定资产 盘 点,盘盈 市场价格借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用盘亏 账面

13、价值，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入,39,在建工程,（一）固定资产改建、扩建或大型修缮时借：在建工程（工程）同时 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产 贷 记“固定基金在建工程占用（二）工程采用出包方式的按照合同规定向施工企业预付工程价款时借：在建工程（工程）贷：银行存款 根据工程价款结算账单，如需补付工程价款的；如需收回工程价款的 借：在建工程（工程）借：银行存款 贷：银行存款 贷：在建工程（工程）同时，按照实际发生的工程价款金额 借：财政基建设备补助支出/待摊支出 贷：固定基金在建工程占用,40,在

14、建工程（续）,（三）自行建造固定资产的借：在建工程（工程）同时 借：财政基建设备补助支出 贷：固定基金在建工程占用 贷：银行存款（四）购入的需要安装的设备 借：在建工程（设备安装工程）同时 借：财政基建设备补助支出 贷：固定基金在建工程占用 待摊支出 贷：银行存款 零余额账户用款额度,41,8、无形资产,无形资产界定：不具有实物形态单独入账应用软件、土地使用权等,42,（1）无形资产 取得,无形资产取得时按照实际成本入账（购买价款、相关税费）借：无形资产 贷：固定基金无形资产占用借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费）贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入,43,（2）无形资产

15、处置,转让，批准后借：银行存款（转让价款）应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销借：固定基金无形资产占用（无形资产账面价值）贷：无形资产,44,三、负债,负债的概念 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。新增设三个科目：待结算医疗款、应缴款项、应付职工薪酬,45,三、负债（续）,负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款,46,1、借入款,核算内容：借入的偿还期小于1年的款项借入时：借：银行存款 贷：借入款支付利息时：借：其他支出 贷

16、：银行存款归还时：借：借入款 贷：银行存款,47,2、收支两条线,待结算医疗款基层医疗卫生机构县级国库集中收付管理工作的通知（财预字【2010】103号）设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目应按照基层医疗卫生机构会计制度的规定设置二级明细科目。“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目,48,待结算医疗款,与门诊病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：待结算医疗款/门诊收费与住院病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：

17、待结算医疗款/住院收费,49,待结算医疗款（续）,在期末或规定的上缴时间，按照有关规定确定的金额。借：待结算医疗款，贷记：应缴款项/医疗收入（有关规定留用的结算医疗款金额）,50,应缴款项,本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。按照有关规定计算确定的应上缴医疗款金额 借：待结算医疗款（门诊收费 住院收费）贷：应缴款项（应缴医疗款）出售、报废、毁损的固定资产根据有关规定变价收入需要上缴的 借：银行存款 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）根据有关规定上缴款项时，按照实际上缴金额 借：应缴款项（应缴医疗款、应缴资产处置收益、其他应缴款项）贷：银行存款,

18、51,3、应付款项,应付账款预收医疗款应付职工薪酬应付社会保障费应交税费其他应付款,52,应付账款,1.因购买库存物资、接受劳务等发生应付账款时借：库存物资/医疗卫生支出 贷：应付账款 因购买固定资产等发生应付账款时 借：固定资产 同时借：财政基建设备补助支出贷：固定基金 固定资产占用 待摊支出 贷：应付账款2.偿付应付账款时，按照实际偿付金额 借：应付账款 贷：银行存款,53,4、预收医疗款,核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付预付并需结算,54,应付款项应付职工薪酬,基本工资绩效工资计算分配应付职工薪酬时 借：医疗卫生

19、支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬发放 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（自发工资、财政实拨）零余额账户用款额度 财政补助收入,55,应付社会保障费,（一）从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费（二）计算确定除从应付职工薪酬中代扣部分外为职工缴纳的社会保障费 借：医疗卫生支出 贷：应付社会保障费（三）、采用国库直接支付、国库授权支付、银行存款方式支付社会保障费的 借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款,56,应交税费,（一）发生代扣代缴个人所得税纳税义务的借：应付职工薪酬 贷：应交税费（二）发生其他纳

20、税义务的借：其他支出 贷：应交税费 交纳个人所得税时借：应交税费 贷：银行存款,57,其他应付款,（一）发生的各项应付、暂收款项借：银行存款 贷：其他应付款（二）支付款项时借：其他应付款 贷：银行存款（三）确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款借：其他应付款 贷：其他收入,58,四、净资产,净资产的概念净资产的内容固定基金-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金-医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损,59,1、固定基金,固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工

21、程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应,60,2、专用基金,医疗风险基金借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金）贷：专用基金医疗风险基金职工福利基金借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金）贷：专用基金职工福利基金奖励基金借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金奖励基金其他专用基金借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金）/医疗卫生支出/待摊支出等 贷：专用基金其他专用基金,61,3、本期结余,62,五、收 入,按照来源分为:病人、医保金 收支两条线的专户返还医疗收入国库支付的财政资金财政补助收入从上级单位取得的收入上缴国库上级补助收入其他收入上

22、缴国库 其他收入,63,医疗收入,本科目应按照“门诊收入”和“住院收入”设置一级明细科目与病人或医疗保险机构结算医疗款时，不确认收入，按照“待结算医疗款/门诊收费、住院收费”科目进行处理。同时，按照有关规定计算确定医疗收入(门诊收入、住院收入）留用借：待结算医疗款/门诊收费 贷：医疗收入/门诊收入、药品收入在实际收到财政专户返还医疗款时，按照返还医疗款金额借：银行存款 贷：医疗收入(门诊收入、住院收入）期末结转借：医疗收入 贷：本期结余,64,（2）财政补助收入,核算内容：基本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补助收入（离退休人员工资）公共卫生服务补助收入经常性收支差额补助收入已收借：银行存

23、款、零余额账户用款额度、有关支出 贷：财政补助收入期末结转借：财政补助收入 贷：本期结余,65,（3）上级补助收入,收到上级补助收入时借：银行存款 贷：应缴款项(其他应缴款项/上级补助收入)同时执行收支两条线借：应缴款项（其他应缴款项/上级补助收入）贷：银行存款在收到财政专户返还上级补助收入时借：银行存款 贷：上级补助收入,66,（3）其他收入,核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入已收借：银行存款、库存物资等 贷：其他收入,67,六、支 出,按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没,68

24、,医疗卫生支出,69,医疗卫生支出,本科目应设置“医疗支出”和“公共卫生支出”一级明细科目。,70,七、财务报告,2、会计报表附注,1、会计报表,3、财务情况说明书,71,（1）资产负债表,72,（2）收入支出总表,73,（3）业务收支明细表,74,（4）财政补助收支明细表,75,（5）净资产变动表,76,（6）会计报表附注,重要会计政策会计估计的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。,77,（7）财务情况说明书,业务开展情况预算执行情况财务收支状况资产变动情况基本建设情况及相关报表绩效考评情况及相关报表对本期或下期财务状况发生重大影响的事项专

25、项资金的使用情况以及其他需要说明的事项,78,第三部分 重点业务,国库集中支付,79,国库集中支付,会计科目-零余额账户用款额度-财政应返还额度业务内容-财政授权支付-财政直接支付-年终结余资金,80,1、国库集中支付 财政授权支付,（1）财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出,81,1、国库集中支付 财政授权支付（续）,（2）科目设置和

26、核算“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 用额度发生支出借：支出、库存物资 贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。,82,2、国库集中支付 财政直接支付,财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金,83,3、国库集中支付年终结余资金,年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财

27、政直接支付用预算指标数年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：-未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度-未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度,84,3、国库集中支付年终结余资金（续）,次年初（1）财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：支出 贷：财政应返还额度财政直接支付（2）财政授权支付恢复上年度财政授权支付额度、收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,85,第四部分 新旧衔接,衔接前的准备工作衔接时间安排衔接工作内容-对资产和负债进行

28、全面清查-新旧会计科目结转,86,1、衔接前的准备工作,完善会计机构及会计人员的设置建立健全相关财务会计规章制度内部会计核算制度 内部会计控制制度内部资产管理制度,87,2、衔接时间安排,基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入

29、新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。,88,3、衔接工作内容,第一步：对资产和负债进行全面清查第二步：编制2011年上半年会计报表第三步：新旧会计科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧科目余额对照表第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表,89,全面清查,对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。报废、毁损、盘亏 借：其他支出/固定基金等 贷：相关资产科目盘盈 借：相关资产科目 贷：其他收入/固定基金等,90,科目结转资产,91,科目结转负债,92,科目结转净资产,93,科目处理收入、支出,94,新旧科目余额对照表结转法,会计科目结转方法,95,2023/9/20,95,新旧科目余额T字账户结转法,工会会计制度讲解,其他应收款,会计科目结转方法,96,谢谢！,