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1、第九章 财产清查,第一节 财产清查概述,一、财产清查的概念与意义（一）财产清查的概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的意义 1.保证账实相符，提高会计资料的准确性；2.切实保障各项财产物资的安全完整；3.加速资金周转，提高资金使用效益。,（三）造成账实不符的原因 1.在收发财产物资时，由于计量、检验不准确造成的数量、品种及质量上的差错；2.在会计凭证及账簿中出现漏记、重记、错记和计量上的错误；3.财产物资保管过程中发生了自然损耗及非正常损失；4.由于结算凭证传递的时间差造成的未达账项
2、；5.由于管理不善造成的财产物资的损坏、变质以及被偷盗等财产物资的损失。,例题-多选在财产清查过程中，造成账实不符的原因有（）。A.在收发财产物资时，计量、检验不准确造成的数量、品种及质量上的差错B.在会计凭证及账簿中出现漏记、重记、错记和计算上的错误C.财产物资保管过程中发生的合理损耗及自然损耗D.由于管理不善造成财产物资的损坏、变质以及被偷盗,答案：ABD,三、财产清查的种类,例题-多选下列事项中，需要对财产物资进行不定期局部清查的有（）。A.企业改变隶属关系前B.发生非常灾害造成财产物资损失时C.企业更换现金出纳人员时D.企业进行清产核资时,答案：BC解析：选项AD应进行不定期全面清查。
3、,第二节 财产清查的方法,一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查清查过程注意几点：1.库存现金清查方法采用“实地盘点法”；2.清查库存现金时出纳人员必须在场；3.“库存现金盘点报告表”是原始凭证，可用于调整“库存现金”账簿记录；4.不能白条充抵库存现金。根据经批准的“借据”登记库存现金日记账和总分帐，报销时不得返还原“借据”。,（二）银行存款的清查银行存款余额调节表和银行对账单不是原始凭证，属于其他会计资料，应当保存5年。银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：1.二者记账错误2.未达账项：,编制银行存款余额调节表：例题-业务某企业2013年12月31日，银行存款日记账余额为38000元，
4、银行转来的对账单余额为53000元，经核对发现以下未达账项：（1）银行于12月29日代企业支付电话费1200元，但银行尚未通知企业办理转账。（2）企业于12月29日开出转账支票1800元购买办公用品已登记入账，但持票人尚未到银行办理转账。（3）银行于12月30日收回托收承付款19000元，而企业尚未接到收款通知。,（4）企业于12月30日收到销售方开出的转账支票4600元，银行尚未办妥划款手续。要求：根据以上未达账项，计算调节后的余额。,答案：调节后的余额：38000+19000-1200=55800或53000+4600-1800=55800,银行存款余额调节表的作用1.银行存款余额调节表只
5、起对账作用，不能作为调整银行存款账面记录的原始凭证。2.调整后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数额。3.调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需要进一步追查，查明原因后予以更正和处理。,二、实物资产的清查方法1.实地盘点法2.技术推算法三、往来款项的清查方法往来款项主要包括：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款等。清查方法：一般采用“发函询证”的方法进行核对,例题-多选下列各项财产物资，应当采用“实地盘点法”进行清查的有（）。A.固定资产B.低值易耗品C.应收账款D.露天存放的煤,答案：AB解析：选项C应采用技术推
6、算法进行清查。,第三节 财产清查结果的处理（重点）,账实相符（不需调账）清查的结果 实有数额账簿记录（溢余），需要调账,一、财产清查结果处理的要求二、财产清查结果处理的步骤与方法三、财产清查结果的账务处理（一）设置“待处理财产损溢”账户 借方 待处理财产损溢 贷方 1.登记盘亏 1.登记盘盈 2.登记经批准核 2.登记经批准核 销的盘盈 销的盘亏,（二）库存现金清查结果的账务处理,例题-业务题库存现金清查中，发现实存数大于账面余额100元。编制会计分录如下：（1）调账时：借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100（2）经查，如有明确的支付对象通过“其他应付款”账户核算，
7、同时核销“待处理财产损溢”账户。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：其他应付款XX100,（3）实际支付款项时：冲平“其他应付款”账户。借：其他应付款XX100 贷：库存现金 100（4）如果库存现金长款无法查明原因，经批准后作为“营业外收入”处理。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：营业外收入 100,（三）存货清查结果的账务处理,例题-业务题企业在财产清查中发现甲商品溢余50件，每件单价20元。编制相关会计分录：（1）发现盘盈甲商品时：借：库存商品甲商品 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000（2）审批后作出处理时：盘盈的甲商品确认为计量差错，
8、应冲减管理费用（贷记：管理费用），同时冲平“待处理财产损溢”账户借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：管理费用 1000,（四）固定资产清查结果的账务处理,例题业务题2012年1月20日M公司在财产清查中，发现2011年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本30000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定M公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。M公司应编制的会计分录如下：（1）清查中发现盘盈固定资产时：借：固定资产 30000 贷：以前年度损益调整 3
9、0000,（2）期末结账前，将盘盈的固定资产结转至盈余公积和未分配利润。借：以前年度损益调整 30000 贷：盈余公积法定盈余公积 300 利润分配未分配利润 27000,（五）结算往来款项盘存的账务处理,符合下列条件之一的应收款项应确认为“坏账”：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收款项；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的应收款项（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收款项。处理：1.对于经查明确实无法支付的应付账款可按规定程序报经批准后，转作“营业外收入”。,例题业务2012年9月，乙企业确定一笔应付账款6000元为无法支付的款项，应予以转销。该企业有关会计分录如下：借：应付账款 6000 贷：营业外收入 60002.对于无法收回的应收账款，则作为坏账损失冲减坏账准备。,
