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1、第四章 复式记账原理及其应用,内容提示,第一节 复式记账原理第二节 借贷记账法第三节 借贷记账法的应用第四节 总分类账和明细分 类账的平行登记,第一节 复式记账原理,一、复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。,复式记账法特征每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录；所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。,举例例1：企业收到A公司投入资本60 000元，存入银行。涉及到两个账户：银行存款+60 000 实收资本+60 000例2：向甲公司赊购原材料8 000元。涉及到两个账户：原材料+8 000元 应付
2、账款+8 000元账户之间数字平衡,我国及世界各国通用的复式记账法是借贷记账法,复式记帐法与单式记帐法的比较,二、复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性：资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。,三、复式记账的基本原则 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。,根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户
3、之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。,资产类账户增加额合计,权益类账户增加额合计,资产类账户减少额合计,权益类账户减少额合计,资产类账户期末余额合计,权益类账户期末余额合计,余额平衡,发生额平衡,=,=,第二节 借贷记账法,借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；,复式记账法的一种 增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。,一、借贷记账法的内容,借贷记账法,D试算平衡,C记账规则,A理论依据,B记账符号,A 理论依据
4、,该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式可检验账户记录结果的正确性。,资产+费用=负债+所有者权益+收入,该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。,账户结构：,日期,凭证号,摘 要,借方金额,贷方金额,余 额,B 记账符号与账户结构,记账符号：”借”和”贷”,问题：借方和贷方金额谁记录增加，谁记录减少？,借贷法下帐户的结构,“资产类”账户,借（+）,贷（-）,期初余额 XXX 本期增加数 XXX,本期减少数 XXX,本期发生额合计 XXX期末余额 XXX,本期发生额合计 XXX,期末余额=借方期初余额+借方本期发生额 贷方本
5、期发生额,具体分述如下：,“负债及所有者权益”类账户,期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,借（-）,贷（+）,期初余额 XXX本期减少数 XXX,本期增加数 XXX,本期发生额合计 XXX,本期发生额合计 XXX 期末余额 XXX,资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户-在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,收入、费用、利润账户的结构,从会计扩充等式可看出：,综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。,表示：资本来源,表示：资本运用的存在形态,资产+费用,负债+所有者权益+收入,=,等式同一边具有相同的性
6、质,借（-）,贷（+）,本期收入冲减数 XXX 期末转入利润数 XXX,本期收入增加数 XXX,本期发生额合计 XXX,本期发生额合计 XXX 期末无余额,“收入类”账户,关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,借（+）,贷（-）,本期费用增加数 XXX,本期费用冲减数 XXX期末转入利润数 XXX,本期发生额合计 XXX 期末无余额,本期发生额合计 XXX,“费用类”账户,关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余
7、额。下期初也不会有期初余额。,借（-）,贷（+）,本期费用转入数 XXX,期初余额 XXX本期收入转入数 XXX,本期发生额合计 XXX期末余额 XXX,本期发生额合计 XXX 期末余额 XXX,“利润类”账户,累计利润,累计亏损,借贷法下账户结构归纳：,C 记账规则,记账规则是账户记录经济业务的规律性，是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。,举例说明借贷记账法的记账规则 例：光明公司投资100 000元开设一家便民维修中心，专门从事各种家电修理、修配业务。该中心于2008年11月1日成立，一个月后开始营业。,业务1、11月1日便民维修中心收到光明公司投入资本
8、，支票存款100 000元，存入开户银行。,资产账户,银行存款,借,贷,实收资本-光明公司,借,贷,所有者权益账户,100 000,100 000,借贷相等,资产账户,原材料,借,贷,资产账户,业务2、11月13日购入营业用修配材料价值5 000元，货款以银行存款支付。,银行存款,借,贷,100 000,5 000,5 000,借贷相等,资产账户,短期借款,借,贷,负债账户,业务3、11月28日向银行取得短期借款50 000元，存入开户银行。,银行存款,借,贷,100 000,5 000,50 000,50 000,借贷相等,资产账户,原材料,借,贷,应付账款,借,贷,负债账户,业务4、12月
9、10日向大华公司赊购材料10 000元。,5 000,100 000,100 000,借贷相等,资产账户,应付账款,借,贷,负债账户,4 000,业务5、12月15日用银行存款4 000元偿还12月10日所欠大华公司部分货款。,银行存款,借,贷,100 000,5 000,50 000,4 000,100 000,借贷相等,负债账户,应付票据,借,贷,贷,负债账户,业务6、12月25日开出3个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其余6 000元。,应付账款,借,贷,4 000,100 000,6 000,6 000,借贷相等,负债账户,所有者权益类账户,业务7、12月27日经协商，光明公司代维修
10、中心偿还40 000元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。,短期借款,借,贷,50 000,40 000,实收资本-光明公司,借,贷,100 000,40 000,借贷相等,负债账户,所有者权益账户,业务8、12月28日光明公司委托本中心代为偿还一笔10 000元货款，作为对本中心投资的减少，款项尚未支付。,借,应付账款,借,贷,4 000,100 000,6 000,实收资本-光明公司,贷,100 000,40 000,10 000,10 000,借贷相等,资产类账户,所有者权益类账户,业务9、12月29日光明公司抽回投资10 000元，以银行存款支付。,4 000,银行存款,借,贷
11、,100 000,5 000,50 000,实收资本-光明公司,贷,100 000,40 000,10 000,10 000,10 000,借,借贷相等,所有者权益账户,实收资本-东方公司,贷,所有者权益账户,业务10、12月30日光明转让投资30 000元给东方公司。,借,实收资本-光明公司,贷,100 000,40 000,10 000,借,30 000,30 000,借贷相等,借贷记账法的记账规则,有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,D 试算平衡,是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。,发生额平衡,余 额 平 衡,试算平衡,发生额平衡以记账规则
12、为依据，用以检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。,=,全部账户借方发生额合计,全部账户贷方发生额合计,动态平衡,余额平衡以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。,=,全部账户借方余额合计,全部账户贷方余额合计,静态平衡,过账：从会计分录转移到账簿中去,插入小知识：过账,会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,二、会计分录的编制,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,会计分录的分类：,会计分录,A 简单会计分录B 复合会计分录,只涉及两个账户，一借一贷,涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多
13、借多贷。,业务11：12月份营运中心在营运中，支付房屋租金1 800元，员工工资5 600元，水电费370元，以及其他杂项费用230元，共计8 000元，用存款支付，耗用维修费7 000元。,复合会计分录举例：,借：营业费用 15 000 贷：银行存款 8 000 原材料 7 000,业务12、12月份修理收入20 000元，收到现金14 000元，已存入银行，余款尚未收到。,借：银行存款 14 000 应收账款 6 000 贷：营业收入 20 000,注意：复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。据业务11,可以拆分为：借：营业费用 8 000 贷：银行存款 8 000,借：营业费用 7 0
14、00 贷：原材料 7 000,据业务12可以拆分为：借：银行存款 14 000 贷：营业收入 14 000,借：应收账款 6 000 贷：营业收入 6 000,对应关系账户之间的应借、应贷的关系对应账户存在对应关系的账户。借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000,对应关系,帐户的对应关系与对应账户,对应账户,第三节 总分类账和明细分类账 的平行登记,总分类账：根据一级科目设置用以反映总括信息 企业会计制度统一规定 只使用货币计量单位 会计报表编制的主要依据明细分类账：根据明细科目设置用以反映详尽和明细的信息,总账与明细账的关系,控制与被控制的关系:总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系:核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,总分类账户和明细分类账户的平行登记：同依据 同方向 同时间 同金额,举例说明：,总账与明细账试算平衡方法编制试算表,也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额：总账期初余额95000=明细账期初余额合计95000（15000+80000）总账借方62000=明细账借方合计62000（12000+40000+10000）,复习思考题,1.名词解释复式记账 会计分录 过账2.简答与论述(1)复式记账法的特点和作用是什么?(2)试算平衡的原理和作用是什么?(3)编制会计分录有哪些步骤?,
