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1、第二章 物流成本核算,物流成本核算是企业物流成本管理的基础内容。它为物流成本管理及其他各项工作的开展提供了必要的数据资料。通过本章的学习，了解建立物流成本核算制度的意义；掌握物流成本核算的基本原理，包括物流成本核算的范围、计算对象的确定及计算的基本方法；掌握物流成本计算中各类物流成本计算表的编制；了解物流成本计算中所存在的问题及难点。,本章学习目的,第一节 物流成本核算的基本原理,一、建立物流成本核算制度的意义1.物流成本计算微观方面的意义为企业物流成本的管理决策提供依据为企业自营或外包物流决策提供依据为企业与其他企业物流成本的比较成为现实。,2.物流成本计算宏观方面的意义,为制定物流服务价格
2、提供依据为完善我国会计核算制度和社会物流统计制度奠定基础,成本计算的目的,用于财务报表:用来计算制作财务报表所需的真实成本.如：资产负债表，利润表，现金流量表用于价格计算:用来提供价格计算所需的成本资料.成本+利润 销售价格,用于成本管理:用来提供成本管理所需的成本资料.发现浪费现象，立即解决。用于制定预算:用来提供制定或控制预算所需的成本资料.下个月的预算，下个财政年度的预算用于经营计划:用来提供制定基本经营计划所需的成本资料.销售额-成本 利润,前述成本计算的目的大致可以分为两类,财务会计和管理会计.,财务会计:为企业外部的相关利益者提供信息.(财务报表)管理会计:为企业的经营者或内部管理
3、者提供信息.(如-),企业物流成本计算的要求,为了正确计算企业物流成本，要分清有关费用的界限。1、正确划分应计入物流成本和不应计入物流成本的费用界限。2、正确划分不同会计期物流成本的费用界限。3、正确划分不同物流成本对象的费用界限。,二、物流成本核算的范围,（一）按物流范围分：供应物流费；企业内部物流费；销售物流费；回收物流费；废弃物物流费。,成本范围 内容说明,（二）按物流费用支付形态分类：,企业物流总成本分为本企业支付的物流费和其他企业支付的物流费.本企业支付的物流费 企业本身的物流费 委托物流费,企业本身的物流费用（包括材料费、人工费、维护费、一般经费和特别经费）支付给其他企业的物流费用
4、（委托给第三方物流企业物流业务的费用支付）；,按照成本性态进行分类：,成本三要素：材料费、人工费、期间费用材料费：使用原材料或辅料产生的成本人工费：使用劳动力产生的成本期间费用：除了材料费或人工费以外，由于其他原因产生的成本。,按物流支付形态分类的物流成本,材料费：因物料的耗用而发生的费用。由物料材料费、燃料费、耗用性工具、低值易耗品摊销及其他物料耗用等费用组成。人工费：因人力劳务的耗用而发生的费用。工资、奖金、福利等,传统意义上的期间费用：维护费、一般经费、特别经费、委托物流费、其他企业支付的物流费,维护费,土地、建筑物、机械设备、车辆、船舶、搬运工具、工器具备件等固定资产的使用、运转和维修
5、保养所产生的费用。包括维修保养费、折旧费、房产税、土地车船使用税、租赁费、保险费等。（有的属于月摊期间费用）,一般经费,是指办公费、差旅费、交通费、会议费、水电费、煤气费、书报资料费、文具费、邮电费、零星购进费，还包括物资及商品损耗费、物流事故处理及其他杂费等一般支出。,（可测量期间费用、支付期间费用）,特别经费,是指采用不同于财务会计的计算方法所计算出来的物流费用，包括存货占用资金所产生的机会成本。,委托物流费,是指将物流业务委托给第三方物流企业时向其支付的费用。包括支付的包装费、运费、保管费、出入库手续费、装卸费、特殊服务费等。,其他企业支付的物流费,是指在物流成本中，还应当包括向其他企业
6、支付的物流费。比如送货制时包含在购买价格中的运费；提货制下从销售价格中扣除的运费等。,（三）按物流的功能分：,1、物品流通费用 如：包装费；运输费；保管费；装卸搬运费；流通加工费和配送费。2、信息流通费用 如：订货处理、储存管理、传输有关物流信息而产生的物流费用 3、物流管理费用（包括计划、指挥、协调、控制、监督、考核等的费用支付）；,企业物流成本项目构成表,企业物流成本项目构成表,物流成本的总体构成图,物流成本全貌,三、物流成本核算的对象,成本计算对象：是指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定期间和空间范围为条件而存在的成本计算实体。一般来说，物流成本计算对象的选取，主
7、要取决于物流范围、物流成本项目、物流成本支付形态（基础）以及企业物流成本控制的重点。,成本计算对象的基本构成要素,1、成本费用承担实体 企业物流成本费用承担实体主要是各种不同类型的物流活动或物流作业。例如：产品、服务项目、运输劳务。2、成本计算期 一般以月份作为物流成本计算期；也可以是经营周期。3、成本计算空间 是指成本费用发生并能组织企业成本计算的地点或区域（部门、单位、生产或劳务作业环节等）。,3.成本计算空间,（1）对物流活动范围的选取指对物流的起点与终点以及起点间的物流活动过程的选取。（企业内部物流、社会物流）（2）对物流功能范围的选取在运输、搬运、储存、保管、装卸、流通加工和物流信息
8、处理等物流功能中的选取）（3）物流成本控制的重点按成本责任制划定的责任成本单位分清并分别计算不同部门及不同作业活动成本的物流活动新开发的物流作业项目,（四）物流成本计算对象的选取P36,1、形态别物流成本计算2、功能别物流成本计算3、范围别物流成本计算4、制品别物流成本计算5、地域别物流成本计算6、变动物流成本计 算7、责任物流成本计算8、特殊物流成本计算总之企业物流成本管理的目的不同，所需的物流成本资料也就不同，也就有了不同的物流成本的计算方法。,1、形态别物流成本计算,是指以物流费用的支付形态为成本计算对象所进行的物流成本核算。形态别物流成本的核算是企业物流成本核算的基础。通过形态别物流成
9、本核算，可为制定标准物流成本和编制物流成本预算提供资料，也可为企业进行有关的决策提供资料。,2、功能别物流成本计算,以物流活动的功能为成本计算对象所进行的物流成本核算，如运输费计算、保管费计算、装卸费计算等。通过功能别物流成本核算，可以了解物流成本的功能别构成，便于协调物流各环节的关系。,3、范围别物流成本计算,以物流活动的范围为成本计算对象所进行的物流成本核算，如供应物流费计算、生产物流费计算、销售物流费计算、退货物流费计算和废弃物流费计算等。通过范围别物流成本核算，便于发现不同过程物流活动中所存在的问题，分清有关部门应负的责任等。,4、制品别物流成本计算,供应部门:以各种原材料、包装材料为
10、成本计算对象生产部门：以在产品、半成品、产成品为成本计算对象整个企业和销售部门：以销售产品为成本计算对象,5、地域别物流成本计算,按物料购入和产品销售地区不同所进行的核算。了解各地域、各制品的物流耗费状况，有利于企业物流管理抓住重点、合理组织购销活动。,6、变动物流成本计算,根据企业物流费用的发生与物流业务量的关系不同所进行的核算。变动成本：与工作量的增减成正比的成本。如：材料费和采购费固定成本：额度相对固定，不受工作量影响的成本。如：固定工资、设备折旧、厂房费等。,半变动成本：指与工作量的增减成正比的成本，但是这种成本比较特殊，即使在工作量为零时，仍然存在费用。如：通信费、上网费等半固定成本
11、：指在一定的工作量范围内，成本数额相对固定，但是一旦超过规定的范围，就要按照规定的标准增收相应费用的成本。如：出租车费这种划分有利于结合工作量制定最优计划，正确分析业务收益等。,7、责任物流成本计算,按物流成本发生的责任归属不同对责任中心的物流成本所进行的计算。责任的划分应以可控原则为基础，即一定层次、一定部门和人员的责任物流成本必须是其权力活动范围内可以控制或影响其发生额大小的成本。,可控原则可以理解为可管理，因管理权限的不同会影响到成本。,例如：在同时设立采购部门和销售部门的公司中，销售部门的管理者无法管理采购价格，采购成本就是不可管理成本，而采购部门的管理者则可以通过客户谈判等手段来控制
12、采购价格，此时的采购成本就是可管理成本。应充分重视可管理成本，以便在更高的层次上进行成本管理。,8、特殊物流成本计算,是指为满足物流管理进行某些物流决策的需要，对各物流活动方案的机会成本、差别成本、沉没成本等所进行的计算，是一种临时性的计算。,产品成本、责任成本、质量成本、差别成本、沉没成本一、产品成本：生产一种产品所消耗的费用。人：工资、福利、办公费 机：机器损耗、折旧、保养、维修 料：原材料、外购品、办公用品、电、水 法：方法不当造成废品、方法不当造成工序时间加长 其它：管理费、运输费,二、质量成本：是产品成本的一部分。生产方和使用方为确保满意的质量所发生的费用以及当质量令人不满意时所遭受
13、的损失，称为质量成本。费用+损失1、预防成本（用来预防产品或服务出现缺陷的成本）预防成本是为了保证产品质量的稳定和提高，控制工序质量，减少故障损失而采取的措施所发生的各项费用。如质量计划工作费、质量审核、质量培训费、质量奖和质量改进措施费等。,2鉴定成本（用来对所提供的产品或服务进行检查或评估，确认其是否符合客户需求的成本。,鉴定成本是“用于试验和检验，以评定产品是否符合所规定的质量水平所支付的费用。”一般包括进货检验费、工序检验费、成品检验费、试验设备维修费、试验材料及劳务费。,失败成本3内部损失成本 内部损失成本是交货前因产品不能满足质量要求所造成的损失，如返工、停工、复检、报废、质量故障
14、处理费等等。4、外部损失成本 索赔费用、退货损失、保修费用、诉讼费用、返修费等。,三、责任成本 是指成本支出按部门、车间、班组、个人等责任者归类，由责任者负责和进行核算的可控成本。所谓可控是指：(1)有办法知道发生什么耗费；(2)有办法计量发生耗费；(3)在发生偏差时有办法加以调控。,四、差别成本1、广义：在不同可供选择的方案中估算出来的成本总额之间的差异2、狭义：产量的增减变化所引起的成本差别五、沉没成本 无法回收的成本支出，如因失误造成的不可回收的投资“如果一笔已经付出的开支无论作出何种选择都不能回收，具有理性的人只能忽略它”,示例：某企业在5年前购置一台设备，原价20 000元，拟报废清
15、理或修理后作价出售。假定报废清理可得残值2 500元；若进行修理需花修理费3 000元，修理后可作价出售6 500元。该企业究竟应该报废清理还是进行修理，然后作价出售？显然，设备原价20 000元是企业过去决策所发生的支出，已经无法改变，属于沉落成本，与当前决策无关，在决策时不必考虑。对该项决策可以直接按净收入大小进行计算比较：经修理后作价出售可得净收入3 500元（6 500-3 000），比报废清理多1 000元（3 500-2 500），可见应该选择修理后作价出售较为核算。,以某一服务客户作为核算对象,以企业全部物流活动为对象进行计算 信息费等项目 流通加工费 仓储费 装卸费 运输费 材
16、料费 人工费 水电费 办公费 其他费 三维物流成本核算模式,供应物流成本,生产物流成本,销售物流成本,回收物流成本,废弃物流成本,企业物流成本核算科目设置案例,某制造企业在物流成本核算会计科目的设置情况案例,某制造企业在物流成本核算会计科目的设置情况案例,四、物流成本核算方法,有会计核算方法；统计核算方法；会计统计结合的核算方法（一）会计方式的物流成本核算方法 通过凭证、帐户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告的方法。,1、双轨制：,双轨制强调把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄。,首先，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。其次，根
17、据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，企业要进一步设置好相应的会计科目、凭证和会计账薄，这是物流成本会计核算的关键。最后，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。,双轨制优点：,（1）提供的成本信息比较系统、全面、连续、准确真实；（2）两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息，对现行成本计算的干扰不大。,2、单轨制：单轨制，强调在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄。物流成本核算和企业现行的其他成本核算结合进行。在产品成本计算的基础上增设一个“物流成本”科目，当费用发生时，借记“物流成本”及有关明细帐，月末按照会计制度规定，根据各项费
18、用的性质再还原分配到有关的成本科目中去。,优点：（1）所提供的成本信息比较全面、系统、连续；（2）由于与产品成本计算结合，从一套帐表中提供两类不同的信息，可以减少一定的工作量。,缺点：,（1）为了实现资料数据的共享，需要对现有的产品计算体系进行较大的甚至是彻底的调整；（2）为了保证产品成本计算的真实性和正确性，需要划分现实物流成本、观念物流成本的界限，划分应否计入产品成本的界限，如人员素质不高则较困难；（3）责任成本、质量成本等管理成本都要与产品成本相结合，再将物流成本与之结合。,（二）统计方法的物流成本核算,统计方法的物流成本核算，是指在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务
19、的原始凭证和单据进行再次的归类整理，对现行成本核算资料进行解剖分析，从中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需的成本信息。,物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。,具体做法如下：,1、通过对材料采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本部分。如：材料采购帐户中的外地运输费管理费用账户中的材料市内运杂费原材料仓库的折旧修理费保管人员的工资等按功能类别、形态类别进行分类核算,2、从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本。,如，人工费部门按物流人员的人数比例或物流活动工时比例确定折旧
20、修理费按物流固定资产占用资金比例确定。,3、从销售费用账户中抽出销售物流成本部分。,包括销售过程发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用。委托物流费按直接发生额计算。,4、外企业支付物流费部分。,供应外企业支付的物流费：根据在本企业交货的采购数量，以估计单位物流费率进行计算销售外企业支付的物流费：根据在本企业交货的销售数量乘以估计单位物流费率进行计算单位物流费率的估计可参考企业物资供应、销售在对方企业交货时的实际费用水平,5、物流利息的确定可按企业物流资产占用额乘以内部利率进行计算。,6、从管理费用中抽出退货物流成本。,(三)统计方式与会计方式相结合的物流成本核算方法1、辅助帐户设置2、对
21、于现行成本核算已经反映，但分散于各个科目的物流费用，进行账外核算,3、对于现行成本核算没有包括，但又确实属于物流成本的用统计核算方法进行4、月末根据各物流成本辅助帐户所提供的资料编制范围类别、功能类别、形态类别等各种形态的物流成本报表,在实施物流成本的会计核算方法时，还应注意以下两点：,第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。,第二章 物流成本核算,现行的成本费用账户系统原则上不能改动在现
22、行成本费用账户中将有关物流成本的部分单独作为一个成本费用项目列出在不影响现行成本费用核算的基础上，可以得到物流成本的资料,从一定意义上讲，物流成本计算就是成本归集和成本分配两大工作。正确的成本归集是保证成本计算质量的关键。要做到成本归集的正确，一是费用划分要正确，如果费用划分错误，应由甲对象负担的费用，误归入乙对象的成本，则成本计算就不可能正确。二是汇总要按一定的程序进行，如果汇总程序搞乱，就会发生费用漏记或重记的情况，影响成本计算的正确性。,各账户中物流成本项目的设置：,管理费用账户中设置供应物流成本项目和销售物流成本项目产品销售费用账户中设置销售物流成本项目财务费用账户中设置供应物流成本等
23、项目制造费用账户中设置生产物流成本项目材料账户中设置供应物流成本项目,第二章 物流成本核算,供应物流成本的归集：管理费用账户中的相应项目财务费用账户中的相应项目材料账户中的相应项目,生产物流成本的归集：,各个制造费用明细账户中的生产物流成本项目财务费用中的生产物流成本项目销售物流成本的归集：管理费用账户中的销售物流成本项目产品销售费用账户中的销售物流成本项目财务费用账户中的销售物流成本项目,物流 成本的管理与控制 物流成本的计算：,第二章 物流成本核算,五、物流成本核算评价的难点问题（一）没有独立的会计科目（二）物流成本计算不完整、不全面（三）存在制度性缺陷，实际操作难度大（四）物流成本范围边缘不清，难以掌握和比较（五）无法掌握和控制的物流成本较多，增加了物流成本管理的难度。,
