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1、第九章 会计报表及分析,第一节 会计报表概述,一.会计报表的含义会计报表是以日常核算资料为依据编制的，总括地对企业财务状况、经营成果和现金流量等信息进行结构性表述的报告文件。主要要点：1、披露及提供会计信息的主要载体。2、用数据反映企业财务状况、经营成果及现金流量。,使用者：投资者、债权者、政府及其有关部 门、企业管理人员和社会公众目标：向会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于会计报表使用者作出经济决策。主要会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。,二.会计报表的作用1.投资者进行投资的重要依据。2
2、.债权人关注资金能否如期收回本息的信息来源。3.为宏观经济决策提供重要信息。4.为企业管理人员管理提供了数据资料。5.为社会公众了解企业，进行投资决策提供了信息资料。,三、会计报表的分类,四、会计报表编制要求及构成,真实可靠 相关可比 内容完整 编报及时 便于理解,会计报表的构成,会计报表,资产负债表,利润表,现金流量表,会计报表附表,会计报表附注,财务情况说明书,第二节 资产负债表及分析,一.资产负债表的含义资产负债表是总括反映企业某一特定日期（月末，季末或年末）全部资产、负债和所有者权益情况的静态会计报表。资产负债表是以会计恒等式为基础编制的。资产=负债+所有者权益,一、资产负债表的结构和
3、内容 资产负债表的格式一般有账户式和报告式两种。根据我国企业会计准则的规定，资产负债表采用账户式结构。资产负债表的项目包括以下几个方面：1.资产类项目资产类项目按资产流动性大小或按资产的变现能力强弱分为流动资产和非流动资产两类，并分项列示。流动资产项目包括库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等；非流动资产项目包括固定资产、无形资产等。,2.负债类项目负债类项目一般按求偿权先后顺序排列，分为流动负债和非流动负债两类。流动负债包括短期借款、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、一年内到期的长期负债等；非流动负债主要包括长期借款等。3.所有权者权益项目
4、所有权者权益项目按其来源分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。我国的资产负债表，采用了前后期对比方式编列，表中各项目不仅列示了期末数，还列示了年初数，利用期末数与年初数的比较，可以了解企业财务状况的变动情况以及企业的经营发展趋势。,二、资产负债表的编制方法通常，资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。其中：“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。“期末数”则为月末，季末或年末的数字，由于报表项目与账户并不完全一致，“期末数”各项目的填列方法如下：1.直接根据总分类账户余额填列 2.根据若干个总分类账户余额分析计算填列 3.根据若干
5、个明细分类账户余额分析计算填列 4.根据总分类账户和明细账户两者的余额分析计算填列,三、资产负债表分析（一）了解企业的财务实力，把握财务发展方向。（二）企业短期偿债能力分析。1.营运资金营运资金是指企业全部流动资产减去全部流动负债后的余额，是衡量企业短期偿债能力的绝对数指标。2.流动比率流动比率是指企业全部的流动资产与全部流动负债之间的比率。其计算公式为：流动比率=（流动资产流动负债）100%流动比率越高，说明企业的短期偿债能力越强，但是会导致流动资金的闲置，影响其盈利能力；反之，则说明短期偿债能力较弱，进而会影响企业生存。一般认为，该比率保持在2左右较适宜，表明1元的流动负债有2元的流动资产
6、作保障。高于2，说明企业的短期偿债能力强；反之，说明企业的短期偿债能力弱。,3.速动比率速动比率又称酸性试验比率，是指企业变现能力最强的速动资产与全部流动负债之间的比率。其计算公式为：速动比率=（速动资产流动负债）100%（三）企业长期偿债能力分析长期偿债能力是指企业偿还全部债务本金和利息的能力。长期偿债能力的强弱取决于企业合理的资本结构和盈利能力。1.资产负债率资产负债率是指企业负债总额除以资产总额的百分比，即负债总额与资产总额的比例关系。其计算公式为：资产负债率=（负债总额资产总额）100%资产资产负债率反映企业在资产总额中有多大比例是通过借债来筹资的，可以衡量企业在清算时保护债权人利益的
7、程度。它有以下几个方面的含义：,（1）从债权人角度看，债权人认为该比率越低越好，企业偿债有保障，贷款不会有太大的风险。（2）从债权人的角度看，总资产利润率高于借款利率时，资产负债率越高越好，反之，则应当降低资产负债率。（3）从经营者角度看，企业必须充分估计预期的利润和增加的风险，在两者之间权衡利害得失，合理确定资产负债率。2.产权比率产权比率指标反映由债权人提供的资本与投资人提供的资本的相对关系，反映企业基本财务结构是否稳定，同时也表明了债权人权益受到所有者权益保障的程度，或者说企业清算时对债权人利益的保障程度。产权比率越低，对债权人权益的保障程度越高，财务风险越小，说明企业自有资本越雄厚，债
8、权人权益受所有者权益保障的程度越大，债权人越有安全感。产权比率与资产负债率有共同的经济意义，但也不完全相同。资产负债率侧重于偿付债务的物资保障程度；产权比率侧重于揭示财务结构的稳健程度，以及自有资本对偿债风险的承受能力。产权比率越低，企业的财务结构越稳,（四）企业的营运能力分析营运能力是指企业有效运用各种资产的能力。营运能力强，表明企业可以使用较少的投入取得较高的经济效益，企业的经营管理水平高。1.应收账款周转率应收账款周转率是指企业发生的赊销净额与同期应收账款平均余额的比率，是反映应收账款变现速度的指标。其计算公式为：应收账款周转率=赊销收入净额应收账款平均余额 赊销收入净额=销售收入-现销
9、收入-销售退回-销售折扣与折让 应收账款平均余额=（期初应收账款余额+期末应收账款余额）2 应收账款周转天数=360天应收账款周转率,应收账款周转率是衡量企业从赊销客户收回现金的能力，表示应收账款在一年内周转了几次，反映当年应收账款的收款频率；应收账款周转天数指应收账款从发生到收回所需要的平均天数。时间越短，说明应收账款变现速度越快，资产利用的效率越高，回收现金的工作做得越好；可以提高企业的短期偿债能力，减少坏账损失，在一定程度上可以弥补流动比率低的不利影响。但是周转率过高，说明赊销条件苛刻，可能会导致销售减少甚至失去客户。,例：假设晨星公司2007年赊销收入净额为96000元，根据教材上P2
10、52，表9-2中有关资料，计算晨星公司2007年的应收账款周转率如下：应收账款周转率=96000（10000+14000）2=8（次/年）应收账款周转天数=3608=45（天）在分析的时候应注意，应收账款周转速度下降，并不一定表示企业资产运营能力差。企业有时为了提高产品的市场占有率，往往会放宽信用政策，延长信用期，从而带来销售收入和销售利润的增加。因此，需要企业在扩大销售和因放宽信用政策而增加应收账款之间进行权衡。,2.存货周转率存货是企业流动资产中所占比重最大的资产，其变现速度直接影响企业资产的营运能力。存货周转率是指企业一定时期的销售成本与平均存货的比率，通过该指标可以反映企业的销售能力和
11、存货是否过量。用时间表示的存货周转率就是存货周转天数，指一定时期内存货平均周转一次所需要的天数。其计算公式如下：存货周转率=销售成本存货平均余额 存货平均余额=（期初存货+期末存货）2 存货周转天数=360天存货周转率,从上述公式可以看出，在存货占用资金一定的情况下，存货周转速度越快，取得的销售收入越多，能为企业带来较大的收益。因此，要提高存货的周转速度，一是扩大销售，二是减少存货储备。但存货储备过低，会影响未来的销售收入，可能会丢失潜在的客户；若存货储备过多又可能造成存货资金积压。企业在存货的管理中需要权衡两者的关系。存货周转天数+应收账款周转天数=营业周期 营业周期表明企业从存货发出起到货
12、币收回所需要的时间。营业周期短，表明企业资金周转速度较快，反之表明资金周转速度慢。,（五）资产负债表中各项目分析1.资产项目分析（1）资产结构的合理性 资产代表企业控制的经济资源，资源要最大限度地发挥其功能，就必须有一个合理的配置，而资源配置合理与否，主要是通过资产负债表的各类资产占总资产的比重即资产结构来反映。不同性质的企业，各类资产所占比重有所不同 同一企业不同时期，各类资产所占比重也有所不同（2）货币资金项目 货币资金项目分析，重点关注货币资金的运用质量，主要是通过分析企业一定时期的资产规模与业务收支规模来关注货币资金的运用质量。在分析时还要考虑行业因素。货币资金的内部控制制既是是企业货
13、币资金运用质量的制约因素，还是分析货币资金的运用质量需要重点关注的内容。（3）应收票据和应收账款项目分析 应收票据和应收账款都是企业为扩大销售规模向购货方提供的商业信用。要考核应收票据和应收账款项目的质量，可以通过计算应收账款周转天数即平均收账期来进行判断。,（4）其他应收款和预付款项目 其他应收款主要是非经营事项形成的，包括应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；存出保证金；备用金、向职工收取的各种垫付款等。其他应收款项目的内容繁多，企业往往利用该项目隐藏不规范的经济业务活动。预付账款的分析应结合所采购材料、商品或劳务的市场供求状态，预付账款往往与特定存货的采购有关。预付账款的账龄在一年内
14、是正常的，一般为3个月以内，超过一年就应当警惕。（5）存货项目 存货的特点：时效性、流动性 在考察存货项目时应结合会计报表附注进行分析。（原因：发出存货的计价方法不同会影响企业本期利润和期末存货价值）（6）固定资产项目分析固定资产的投资方式对企业的盈利能力、偿债能力、发展潜力的影响。固定资产不同的来源方式会影响企业的财务状况。分析企业是否通过折旧方法的变更、固定资产使用寿命的延长或缩短、净产值率的大小来调整各期的折旧额，从而操作利润。,c.应重点关注企业所在行业的特点，任何一项固定资产政策的变更都会对企业利润造成很大的影响。2.负债项目分析（1）流动负债占负债总额比重的分析（2）流动负债项目分
15、析（3）长期负债项目分析3.所有者权益项目分析所有者权益项目包括实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润。,第三节 利润表及分析,一.利润表的含义利润表：又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。作用了解企业利润（或亏损）的形成情况分析、评价企业的经济效益和获利能力预测企业未来的盈利趋势,二.利润表的结构和内容我国规定费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发 生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。我国采用费用功能法编制利润表。费用功能法编制利润表的格式主要有多步式和单步式两种。我国利润表采用多步式。多步式利润表的主要编制步骤和内容：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管
16、理费用-销售费用-财务费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本,利润表编制单位：2007年 单位：元,三.利润表的编制方法（一）利润表本月数的填制方法根据账户本期发生额直接填制 编制利润表时，可将损益类账户的借方或贷方本期发生额直接对应填列于利润表相应项目中。2.根据账户本期发生额计算分析填列 利润表中的“营业收入（成本）”项目，可根据“主营业务收入（成本）”和“其他业务收入（成本）”账户的贷方（借方）本期发生额之和填列。3.根据利润表项目之间的关系计算填列 利润表中的某些项
17、目（如：“营业利润”、“利润总额”、“净利润”）需要根据表内各项目之间的关系计算填列。,（二）月度利润表“本年累计数”栏各项目的填列方法 利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字，加上本月利润表的“本月数”栏的数字，可以得到各项目截至本月的“本年累计数”，然后填入相应的项目内。（三）年度利润表有关栏目的填列方法 在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填制上年全年累计实际发生数，从而与“本年累计数”栏各项目进行比较。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报账项目的名称和数字按本年度的规定
18、进行调整，填入“上年数”栏内。12月份利润表的“本年累计数”，就是年度利润表的“本年累计数”，可以直接转抄。,四、利润表分析（一）利润构成分析利润总额：是企业一定时期的利润总额。利润总额=营业利润+非经常性损益 非经常性损益是指企业正常经营活动之外的损益。具有一次性或偶发性，因而不能反映企业经营活动的规律性，而且金额较大。2.净利润 净利润=利润总额-所得税费用3.营业利润：是企业利润的核心，来自企业的日常经营活动，是企业最稳定的利润来源。作用：1.能反映企业管理者的经营管理水平和经营业绩 2.将营业利润和利润总额进行比较，可以看出企业的盈利质 量，并据以预测企业未来的盈利趋势,（二）收入、费
19、用和利润的变化趋势分析（三）企业的盈利能力分析1.利润指标的可靠性分析 利润指标的可靠性就是指利润数额的真实性。只有收入与费用的确认真实、可靠，才能够保证利润的真实、可靠。（1）收入的真实性分析（2）费用的真实性分析2.利润指标的合理性分析 一般情况，企业利润的增长与营业收入的增长应同步，如果营业收入增长，利润反而下降，说明企业的产品在同类产品中可能生产成本较高，或者是财务费用、管理费用、销售费用增速太快。,3.盈利能力相关指标的计算（1）销售净利率销售净利率是指净利润与销售收入的比率，反映销售收入的收益水平。其计算公式如下：销售净利率=净利润销售收入100%注意：净利润中包含的与销售无直接关
20、系的非经常性损益（2）成本费用利润率成本费用利润率是指净利润与成本费用总额的比率，反映了企业投入与产出之间的关系。其计算公式如下：成本费用利润率=净利润成本费用总额 成本费用总额=销售成本+销售费用+管理费用+财务费用,（3）净资产收益率净资产收益率指净利润与所有者权益之间的比率，用于衡量公司所有者权益的投资报酬率。其计算公式如下：净资产收益率=净利润净资产平均余额 净资产平均余额=（期初净资产总额+期末净资产总额）2（4）资本保值增值率资本保值增值率指期末所有者权益与期初所有者权益的比率，反映了企业资本保值增值情况。其计算公式如下：资本保值增值率=期末所有者权益总额期初所有者权益总额 1时
21、所有者权益增加，投资者的投资得到增值资本保值增值率=1时 期末所有者权益不增不减，投资者的投资 得到保值 1时 期末所有者权益减少,（5）每股收益每股收益，又称每股盈利或每股净利润，指属于普通股股东的企业净利润与普通股股数之间的比率，是衡量上市公司盈利能力重要的财务指标。其计算公式如下：每股收益=（净利润-优先股股利）发行在外普通股加权平均数（6）市盈率市盈率又称价格收益率，指普通股每股市价与每股收益之间的比率，反映投资人对每一元净利润所愿意支付的价格，可用于衡量买入的股票是否物有所值。其计算公式如下：市盈率=每股市价每股收益市盈率变动的影响因素：每股市价、每股利益每股市价的影响因素：企业经营成果、发展前景、企业所处的行业发展前景、宏观经济形势、国家产业政策等。,
