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1、1,财务会计基础知识培训.,2,目录,财务报表编制,资产负债表,对财务报表的分析与使用,利润表,趋势分析,结构分析,行业分析,指标分析,3,对财务报表编制的初步了解.,4,对财务报表编制的初步了解,借贷原理和规则,账户的构造,如何编制分录,报表的格式和内容,如何编制报表,报表的作用,资产负债表,损益表,5,为什么要有报表？报表的种类和特点？,为什么要有报表？企业为了能够衡量经营业绩和作出管理决策，必须真实公允的反映企业的经营信息。经营信息采取特定形式被加以披露，就成了报表。报表分为多少种？根据用途的不同，经营信息被披露在三大报表之中。三大报表分别是：资产负债表、损益表、现金流量表让我们各用一句
2、话来描述三大报表的特性 用来反映某一个时间点的财务状况的是资产负债表 用来反映某一个时间段的净资产增加了多少、减少了多少的是损益表 用来反映某一个时间段内现金的变化的是现金流量表,6,资产负债表的三大要素和形成,资产负债表是通过三个要素来衡量某一时点上的财务状况三个要素分别是：资产、负债、所有者权益。资产：就是你拥有的所有有价物品。负债：就是你所欠别人的钱。所有者权益：就是你的资产偿还了负债之后，你还剩下多少。资产负债表是如何形成的？让我们想象一下 步骤1：只要我们把自己所有的有价物品列在一张纸的左边，并且写上价格并加 总得到第一个数字。步骤2:把所有欠款金额加总写在纸的右边，得到第二个数字。
3、步骤3：用大数字减去小数字，得到第三个数字。步骤4：按照一定规则将这三个数字排列，就会得到资产负债表。,7,资产负债表的简单模型例子,下面我们通过一个简单的例子，来让大家看到一个最简化的资 产负债表。假如我只有一辆汽车（价值20万元）和一栋别墅（价值80万 元)，但是为了购买这些财产向银行借款50万元。那么，请问现在我的资产负债表是什么样子的？,8,资产负债表的简单模型,￥20,资产,负债,所有者权益￥50,Step1：在左侧列出你所拥有的有价商品，并加总价格。这些被统称为资产。,Step2：在右侧上方列出你所有的债务。这些被称为负债。,Step3：用资产减去负债，得到对资产的剩余要求权，这些
4、被称为所有者权益。,2006年1月31日,资产负债表,总计￥100,￥80,银行借款￥50,9,资产负债表的基本特点,左边记录资金的运用，右边记录资金的来源。左边被称为借方。右边被称为贷方。资产负债表的基本格式 资金的来源分为两种，一种是负债，也就是通过借款产生的，一种是所有者权益，主 要是股东的投资和留在企业里的利润。资金的运用也分为两种，按照是否能够轻易转换成现金，分为流动和非流动资产。流动资产通常被写在非流动资产的前面。资产负债表的作用是衡量在某一个时点上的财务状况，因此各项目的价格必须是同一天之内的。,10,资产负债表里面记载的主要信息,资产负债表,货币资金,短期投资,短期借款,预提费
5、用,存货,应付账款,无形资产,固定资产,长期投资,待摊费用,预付账款,应收账款,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,这里记录来自债权人的金额,这里记录来自来自股东的金额,资产负债表的左边反映了资金的运用,资产负债表的右边反映了资金的来源,现在结合资产负债表的特点，详细讲解每个科目的内容,11,损益表的基本特点,什么是损益表？损益表就是：记录一定期间内某企业生产经营成果的会计报表。企业的生产经营成果将分为收入和费用两大要素来表示，费用减少利润，收入增加利润，收入减去费用的结果就称为利润。也就是说：利润收入类的项目费用类的项目 利润将依次通过主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润四个层次来
6、表达。分层次披露利润的目的是为了：更便于体现各部分收支因素对于利润的影响 更便于比较不同公司的业绩 更便于衡量同一公司不同时期的业绩,12,损益表的格式,利润层次1,利润层次2,利润层次3,利润层次4,绿色字体的内容代表对增加利润的科目，红色字体的内容代表减少利润的科目。白色字体内容代表利润的四个层次。,13,某技术研发企业的损益表里面记载的信息,14,借贷规则和分录,资产负债表和损益表的数字通过从总账上摘取构成，总账数字则是由不断的分录得来。分录的组成部分，正是资产负债表和损益表的四大要素 资产负债表要素：资产、权益（权益包括负债和所有者权益）损益表要素：收入、费用无论何种经济业务，都无法脱
7、离此四种要素。分录就是以借贷规则表现四大要素活动状况的一种记录方法。分录需要遵循一定的规则：即：有借有贷，借贷相等。,15,分录借贷和资产负债表、损益表的关系,费用（P/L）,收益(P/L),实收资本(B/S),资产(B/S),会计账的构成,负债(B/S),(借方)（贷方）,/,分录由借贷两方组成,费用和资产的增加都是在账户的借方；减少就在贷方,收益和负债、所有者权益的增加都是在账户的贷方；减少就在借方。,账户也同样由借贷两方组成,16,资产负债表和损益表的关系,费用,收益,未分配利润,资产,实收资本盈余公积资本公积,负债,未分配利润,借方,贷方,收益和费用的差额就是利润。没有被分配的利润就作
8、为所有者权益被结转到下期,未分配利润 实收资本 盈余公积 所有者权益,所有者权益 负债 资产,17,四大账户和借贷规则总览,资产类借方：增加 贷方：减少,负债和所有者权益类借方：减少 贷方：增加,收入类借方：减少 贷方：增加,成本费用类借方：增加 贷方：减少,18,资产类账户和费用类账户举例,银行存款（资产类账户）,管理费用（费用类账户）,1月1日期初余额：1003月1日收到款项:200,3月20日付出款项：805月1日结转下期:220,3月15日支付办公费 504月20日支付办公费 80总计 130,5月20日退还服务 3012月31日结转到利润表 100 总计 130,总计 300,总计
9、300,此两账户均在借方记录增加，贷方记录减少。,19,收入类账户和权益类账户举例,实收资本（权益类账户）,销售收入（收入类账户）,5月20日客户退货 7012月31日结转到利润表 110 总计 180,4月15日销售收入 180 总计 180,9月28日股东撤资 2012月31日结转下期 480 总计 500,1月1日期初余额 10010月17日资本注入 400总计 500,此两账户均在贷方记录增加，借方记录减少。,20,会计循环的例子,例：某商业公司从事玩具的买卖，在2006年1月年发生如下四笔业务.期初，现金和实收资本的余额为100，其他科目期初余额为0。请编写分录、过入明细帐、总帐、结
10、帐、试算平衡、最后产生财务报表。1月2日 赊购100万元商品1月15日 赊销公司生产产品，价值120万元1月22日 支付1月2日赊购所欠应付帐款30万元1月28日 收回1月15日赊销货款90万元 1月30日 盘点，库存商品成本为20 具体科目帐户处理如下：,21,1月2日的分录和过帐,Step1：判断经济业务的性质，本例中，库存商品增加，负债增加。,Step2：1.库存商品属于资产类帐户，资产增加计入借方，2.应付帐款属于权益类帐户。负债增加计入贷方。,100,100,库存商品（资产类）应付帐款（负债类）,借：库存商品 100 贷：应付帐款 100,通过负债形式购买原材料,22,1月15日的分
11、录和过帐,Step1：判断经济业务的性质，本例中，销售收入增加，应收帐款增加。同时库存商品减少，成本增加。,借：应收帐款 120 贷：主营业务收入 120,销售商品，没有收到款项,主营业务收入（损益类）,注意：企业无需在每一笔销售时候记录成本，成本可在期末一次记录,应收帐款（资产类）,120,120,Step2：1.应收帐款属于资产类帐户，增加计入借方。2.主营业务收入属于损益类帐户，增加计入贷方。,23,1月22日的分录和过帐,Step1：判断经济业务的性质，本例中，现金减少，应付帐款减少。,借：应付帐款 30 贷：现金 30,现金（资产类）应付帐款（负债类）,30,30,现金支付应付帐款,
12、Step2：1.应付帐款属于权益类帐户，减少计入借方。2.现金属于资产类帐户，减少计入贷方。,24,1月28日分录和过帐,Step1：判断经济业务的性质，本例中，现金增加，应收帐款减少。,借：现金 90 贷：应收帐款 90,现金（资产类）应收帐款（资产类）,90,90,现金收回应收帐款,Step2：1.现金属于资产类帐户，资产增加计入借方分录2.应收帐款也属于资产类帐户，资产减少计入贷方分录。,25,如何确定销售成本,还记得我们在记录销售的时候，没有记录销售成本么？现在是月末，是一次性结转销售成本的时候了在下面的例子中，为了简化，我们不再解释存货价格的确定方法。假设每一个苹果的价值均等。销售成
13、本期初存货+本期采购 期末存货,1月1日 1月内 1月31日,一个苹果，价值100元。数字由上个月盘点的结果决定,买入两个苹果，共价值200元。数字是这个月内的存货增加数字。,还剩下一个苹果，价值100元。数字是通过盘点决定的。,通过计算我们可以推理出在1月内我销售了多少苹果。答案是2个苹果，价值200元。,26,1月30日的分录和过帐,主营业务成本（费用类）,库存商品（资产类）,根据盘点结果，存货为20。据此记录销售成本。,借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80,Step1：判断经济业务的性质，本例中，成本增加，库存商品减少。,Step2：库存商品是资产类帐户，减少记录贷方。销售成本是费
14、用类帐户，增加记借方。,盘存结果为20。期初存货为0，本期采购100，即出库01002080,80,80,27,1月31日结转分录,未分配利润,主营业务成本,主营业务收入,1月15日 120,1月31日 120,1月30日 80,1月31日 80,80,120,40,借：未分配利润 80 贷：主营业务成本 80,借：主营业务收入 120 贷：未分配利润 120,结转分录：我们在每一个费用和收入账户发生额的反方向记录相同的金额，使得每个费用账户和收入账户的期末余额均为0。,28,明细账余额、发生额一览,应付账款,绿色代表期初数字 紫色代表本期发生数字 桔黄色代表期末结余数字,160,100,库存
15、商品,现金,应收账款,未分配利润,实收资本,010020,80,010070,30,10090,30,0120,90,30,120,80,40,100,29,试算平衡表的基本点,期末，需要把所有明细帐数字过入总帐，然后将总帐数字过入财务报表。总帐仅仅反映余额，不反映借贷的明细。此处省略过入总帐的过程。在编制报表之前，需要进行试算平衡。目的是揭示记帐错误和准备编制报表。试算平衡表就是将所有科目的余额分借贷排列的表格。方法：1.找到各总帐（资产类、权益类）的结余数字，2.把数字填入试算平衡表的相应方向。,30,试算平衡图例,费用主营业务成本 80,收益主营业务收入 120,实收资本实收资本 100
16、,资产现金 160应收帐款 30库存商品 20,负债应付帐款 70,为了更清晰的表示，我们也可以将所有的期末余额放到我们的借贷模型里面，可以看到，所有的借方余额和贷方余额的加总都等于290。注意：真正的期末借方余额应该是210而不是290，因为损益没有余额。,31,编制试算平衡表,试算平衡表 余额 借方 贷方现金 160应收帐款 30库存商品 20应付帐款 70未分配利润 40 实收资本 100 210 210,将上一页里面的红色数字过入试算平衡表的相应方向，如果借贷加总一致，则说明我们的记帐无误。,32,试算平衡表到财务报表,现金 160 应付帐款 70 应收帐款 30 库存商品 20 负债
17、合计 70 实收资本 100 未分配利润 40 所有者权益合计 140 资产合计 210 所有者权益和负债合计 210,资产负债表 2006年1月31日,将试算平衡表得到的数据可以直接过入资产负债表和损益表。,33,权责发生制和收付实现制的差异,我们应该在什么时候确认收入和费用？在会计上有两种方法：权责发生制：商品和劳务转移时确认收入收付实现制：收到或支付现金时确认收入 权责发生制 收付实现制 签定合同并提货 确认收入 收到款项 确认收入 月底制作工资单准备发放 确认费用 实际支付工资 确认费用 采用权责发生制的目的：1 反映经营业绩（也就是期间内已实现的收入）2 报告配比费用（配比的费用也就
18、是取得经营业绩的代价）,34,利润增加对于资产负债表的影响,费用80,收益120,未分配利润40,资产100,实收资本100,未分配利润40,借方,贷方,收益和费用的差额就是利润。没有被分配的利润就作为所有者权益被结转到下期,所有者权益 负债 资产,资产新增40,35,对财务报表的分析与使用.,36,客户能否及时还贷,管理者是否为我创造了更多价值,谁需要进行财务报表分析,管理者,股东,信用经理,财务经理,审计师,企业的经营业绩如何,企业是否存在财务风险,客户的主要审计风险在哪里,37,报表分析方法趋势分析,趋势分析就是对经济因素的两个时点的数字进行比较，总结出它的发展趋势 通过趋势分析，我们可
19、以发现并采取进一步分析，比如：某一个因素相比于期初是增加还是减少？增加了百分之多少？哪个因素增加或减少的最多？增加或减少的原因是什么？,50,80,8,18,16,24,20,10,净利润趋势是降低，降低了50，降低原因需要调查。,38,报表分析方法结构分析,结构分析就是对某一部分经济因素占据总经济因素的百分比，从而看出经济因素的重要性。通过结构分析，我们可以发现并采取进一步分析，比如：哪一个因素占据的比例最高或者对总体影响最大？有没有某一种因素占据总体比例畸高？比例畸高的原因可能是什么？结合趋势分析，看看本期的比例和上期的比例相比有什么变化？,39,报表分析方法行业分析,行业分析就是对某一个
20、经济因素的趋势和结构和同行业的数据进行比较，从而了解经济因素变化的正常与否。通过行业分析，我们可以发现并采取进一步分析，比如：和行业平均相比，某一个经济指标增长的过快或过慢？和行业平均相比，某一个经济因素占总体的比例过高或过低？和行业平均相比，某一个经济因素过高或者过低？,目标公司,行业平均,40,报表分析方法指标分析,什么是财务指标？财务指标就是各种财务数据通过固定的计算方式计算出的结果。通过财务指标，可以了解企业的财务状况并进行业绩的评价 依据对企业业绩不同的考核方面，指标也分为相应的种类。比如：衡量流动性的指标：告诉我们企业是否有足够的能力偿还短期负债衡量经营效率的指标：告诉我们企业的存
21、货、应收帐款、应付帐款等各项资产的周转 效率如何衡量盈利能力的指标：告诉我们企业能够给股东带来多少的利润回报 是财务指标的体系，通过财务指标的层层分解，力图找到指标变化的真相。,什么是财务指标,有哪几种财务指标,杜邦分析体系,41,三大基本指标：,权益净利率：它表示每一元股东所投入的资金，能够产生多少的净利润。,权益净利率（ROE）,基本指标是所有指标的基础和核心，财务分析应当首先关注这三种指标。,净利润100 平均股东权益,权益净利率,因为并非所有的资产都由股东投入，它表示每一元股东所投入的资金占有了多少的资产。这个指标可以作为前两个指标的纽带。,权益乘数=平均资产总额/平均股东权益,权益乘
22、数,42,资产净利率的分解指标,资产净利率需要我们进一步分解成更多指标。因为它提供给我们更多的线索。资产净利率是衡量资产的收益能力的指标。然而，资产的收益能力通过两种因素来体现：第一个因素是资产的运作效率。如果销售的盈利能力一定，资产的运作效率高，周转速度快，那么资产净利率就高。第二个因素是销售的盈利能力。如果资产的运作效率一定，当盈利能力越高，那么资产净利率就越高。,资产净利率,销售净利率总资产周转率,43,比率之一,流动性指标,比率之二,比率之三,流动性指标衡量告诉我们企业是否有足够的能力偿还短期负债 流动比率流动资产/流动负债流动资产通常包括：现金、存货、应收帐款等易于变现的资产流动负债
23、通常包括：短期借款、应付帐款等 速动比率（酸性测试比率）（流动资产存货）/流动负债因为存货不是能够迅速变现的资产，速动比率剔除了不容易变现的存货，从而更能评价企业偿还债务的能力。利息保障倍数息税前利润/利息费用这个比率说明息税前利润能够偿还利息多少次，保障倍数越高，说明企业偿还银行贷款利息的能力越强。,44,盈利能力指标,销售利润率主营业务利润/主营业务收入,思考：为什么利润的绝对数不能作为盈利能力的参考？,营业利润率营业利润/主营业务收入,净利润率净利润/主营业务收入,45,经营效率指标,对于一个制造企业来说，经营效率可以看作企业从买入原材料、生产制造、销售产品、收回货款的整个经营流程的效率
24、。这个周期越短，说明企业的经营的效率越高。,支付应付账款,原材料入库,生产产品,销售产品,收回应收账款,产生应收账款,产生应付账款,存货周转天数,应收账款周转天数,应付账款周转天数,应收帐款周转天数平均应收帐款/主营业务收入360应付帐款周转天数平均应付帐款/主营业务成本360存货周转天数平均存货/主营业务成本360,46,运营资本,存货周转天数,应收账款周转天数,现金周转天数,应付账款周转天数,货物到达,支付现金,货物售出,收到现金,现金周转周期表示现金从支付到收回循环一次所需要的天数。现金周转周期存货周转天数应收账款周转天数应付账款周转天数,现金周转周期,47,杜邦分析体系的核心模型,48
25、,杜邦分析体系的比率分析,49,流动性：流动资产是否能偿还流动负债？盈利性：企业盈利能力是否强大？营运能力：企业对于各项资产的运营效率管理如何？,财务报表分析的主要关注点,50,财务报表分析的案例练习,某造纸企业财务报表如下，请尝试分析2004年财务状况并给出相应建议,51,第一步：主要比率的计算和问题发现,通过计算2004年五大主要比率，并和行业平均和以前年度数据对比，找到趋势以及最可能发生问题的地方。,经过计算，发现除杠杆比率以外的其他比率均有显著下降，而且均低于行业均值。其中e和f下降是主要的原因，我们应从此着手,f=,b=,e=,ab*c,ce*f,52,第二步：财务数据的趋势和结构与
26、行业平均数的整理,53,第三步：盈利性分析,盈利性分析就用来调查为什么销售净利率如此之低,100%,100%,100%,100%,100%,100%,54,第四步：营运能力分析,营运能力分析用来调查为什么资产周转率降低,55,第五步：流动性分析,56,分析结果一览,权益利润率下降,主要原因是销售利润率下降,另外因为资产周转率下降,毛利率升高,营业利润率降低,定价没有问题,各项费用的综合影响,过高的销售费用,过高的管理费用,广告费是增加最快的,工资薪金增长过快,固定资产周转差,应收账款回收慢,固定资产太多,主要因为放宽了收款的政策,客户的信用值得怀疑,购买了一个生产力不佳的工厂,因为某项失败的创意导致了费用的升高,中层管理人员人数过多,净利润,平均股东权益,净利润,销售收入,销售收入,平均资产总额,毛利,销售收入,营业利润,销售收入,销售收入,平均固定资产,销售收入,平均应收账款,
