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1、第八章税收政策与保险市场,学习目的 通过本章的学习，学会如何把公共经济学引入保险经济学的研究范畴，从税收与市场均衡的角度掌握税收的经济学基础知识；了解到税收制度和政策对保险需求的影响；理解征收营业税和所得税对于保险供给的影响。,第一节税收与市场均衡的变化,一、税收：政府干预经济的有效手段（一）税收的涵义与特征 1.涵义 税收是国家为了实现其职能，按照法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。2.特征（1）强制性（2）无偿性（3）固定性,（二）税收制度的原则,政府对经济进行宏观调控有一定的原则。遵循市场规律,必要时进行干预遵循每次具体的干预，有一定的规则税制原则就是制定税收制度必须遵
2、循的准则。税制原则属于政府经济管理的指导原则，是一定经济理论在税制建设上的体现。资本主义早期：轻税负（少干预）资本主义发展期：重收入再分配资本主义经济危机加剧期：稳定经济,（二）税收制度的原则,现代西方经济学家虽然在税收制度问题上观点各异，但大多数人都认可亚当斯密的观念，一个良好的、健全的税收制度应包含以下几个方面的原则：公平性：纳税人之间的公平（横向和纵向）中立性：资源得到最有效的利用简明性：简单易懂，管理简单,（三）税收政策的主要目的,1.增加财政收入税收在取得资源或其支配权方面与其他方式相比具有许多明显的优越性。普遍地作用于所有社会成员；形成稳固的收入，债务要还本付息；保持经济稳定，货币
3、发行导致物价上涨和通货膨胀；在市场经济中，即使是公产收入，用税收形式取得也比用其他形式取得有利。2.促进经济目标的实现 3.促进社会目标的实现,（四）税收制度的构成要素,1.课税基础（1）收入收入是国际上使用最广泛的课税基础。企业收入所得税、个人收入所得税、工资税。（2）消费征税对象不再是纳税者的收入，而是其营业额或交易额。政府在征收消费税时通常要贯彻税收的福利原则。营业税、国内货物税、增值税。（3）财富遗产税，征收目的为了将财富的集中程度减小。,2.税率税率是指应纳税额与课税基础之间的法定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的强度。税率是税收制度的中心环节。税率的基本形式比例税率累进税率定额税
4、率引入的概念名义税率和实际税率边际税率与平均税率税率的特殊形式附加加成,3.免税、减税和退税免税、减税和退税是修正税收体制、实现社会目标和在较大 程度上实现经济目标的最重要机制。免税、减税的三种基本形式：税基式减免：起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等，适用范围最广泛税率式减免：直接降低税率，用于商品和劳务税与所得税税额式减免：直接减少应纳税额，适用范围最狭窄,二、税收负担与市场均衡,（一）关于税收转嫁与归宿的概念 税收的转嫁，就是指纳税人在缴纳税款后，通过经济交易将 税收负担转移给他人的过程。税收的转嫁可分为四种类型：前转：把税款加到商品或服务的价格中，由卖方向卖方转嫁后转：压低原材料价格和
5、劳动力价格或延长工时等消转：改善经营管理或改进生产技术降低生产费用，补偿税收损失税收资本化所谓税收的归宿，就是税收负担经转嫁后最终的归着点或税 收转嫁的最后结果。,（二）局部均衡分析,1.局部均衡分析的基本原理所谓局部均衡分析，是在假定条件不变的情况下，分析一种产品或一种生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。在完全竞争条件下，从量税的效应考虑主要有以下两个基本规律：（1）税收对价格和产出的效应与对供方征税还是对需方征税无关。税后均衡价格比税前均衡价格提高的部分就是需求方承担的税收。税收的其余部分则必须由供给方向后转嫁或自行负担，也就是供给方实际得到的价格比税前均衡价格降低的部分。,图 从量
6、计征下的产品税归宿,（2）需求和供给价格弹性是决定税收转嫁和归宿状况的关键。,某种保险产品需求价格弹性越大、供给价格弹性越小，则税收负担越难以向前转嫁给需求方，而只能由供给方自行负担或向后转嫁；需求价格弹性越小、供给价格弹性越大，则税收负担越容易通过提高价格的方式向前转嫁给买方。需求价格弹性公式：供给价格弹性公式：其中Ed、Es分别表示需求价格弹性系数、供给价格弹性系数，Q、Q分别代表供给量及其变化量，P、P分别代表价格及其变化量。,进一步引申，我们可以得到另外的一些结论:,.如果产品供给完全有弹性或需求完全无弹性，则税收负担完全由买方承担；如果产品供给完全无弹性或需求完全有弹性，则税负完全由
7、卖方承担。.如果课税产品属于生活必需品、不易替代品、专用品或耐用品，由于消费者对这类产品的需求价格弹性较小,消费者将在税负的转嫁中处于不利地位。政府所征税收会更多地向前转嫁，即转嫁给购买者。反之，如果课税产品属于奢侈品、易替代品、用途广泛品或非耐用品等，由于消费者对这类产品的需求价格弹性比较大，将在税负转嫁中处于有利地位。税负会更多地向后转嫁或者不能转嫁，而落在生产要素提供者或者生产者的身上。,.如果课税产品属于资本密集型产品或生产周期较长的产品，则对于这类产品的生产规模变动较难，供给价格弹性较小，生产者将在税负转嫁中处于不利地位，税负会更多地向后转嫁或者不能转嫁，落在生产要素的提供者或者生产
8、者身上。反之，如果课税产品属于劳动密集型产品或者生产周期较短的产品，由于这类产品的生产规模容易变动，其供给价格弹性较大，生产者、供给者将在税负的转嫁中处于有利地位，税负会更多地落在购买者身上。.如果课税的范围较窄，则课税产品的替代性较大，消费者可以减少对该产品的需求而增加对其他产品的需求，因而课税产品的需求价格弹性较大，税负易向卖方转嫁；如果课税的范围较大，涉及所有或大部分同类产品，消费者就难以通过增加对替代品的需求来避让税收负担，课税产品的需求价格弹性变小，税负易由买方负担。,.从短期来看，产品的供给价格弹性一般要低于需求价格弹性，所以短期来说税负归宿有利于买方；但长期供给也将富有弹性，因此
9、长期税负归宿难以确定。.当征收从价税时，产品的价格成为决定征收数额大小的一个因素，价格越高，付税越多。因此，纳税后需求曲线以及供给曲线的斜率会发生改变，但是上述税负归宿理论仍然成立，而且供求价格弹性仍是决定买卖双方税收分担份额的关键因素。.政府对劳动力、资本、土地等要素征税，即对工资收入、利润或土地收入等课税，一般采用比例的从价税,以上分析得出的基本结论仍然适用。,2.竞争条件下的局部均衡,我们通过分析与劳动投入有关的税收来研究竞争条件下的局部均衡。（1）工薪税对劳动力市场的影响 具有充分技能的雇员的劳动力市场从长期的角度看，这类市场可以自行出清。工薪税的影响与现实中具体由谁来纳税毫无关系。只
10、具有最低技能的劳动力市场其出清要受到最低工资保障制度的影响。,具有充分技能的雇员的劳动力市场,图 有充分劳动技能雇员的工薪税归宿,具有充分技能的雇员的劳动力市场,在不征收工薪税的条件下，从图-可以看出，在由劳动力供给与需求曲线组成的（L，w）坐标平面上，市场在E点达到均衡。现在假设以无限小的比例t对工资开征工薪税，如果工资净额为w，则现在的工资总额为（t）w。在工资净额不变的情况下，由于征税使得工资总额增加，劳动力需求就会减少，新的市场均衡点就移至E，显然，此点的工资净额和就业量均较E点的要低，而工资总额却增加了。于是，工薪税由雇主（利润因工资成本上升而减少）和雇员（收入因工资净额下降而减少）
11、共同承担。,具有充分技能的雇员的劳动力市场,工薪税的具体影响依赖于供给和需求曲线的弹性。供给弹性和需求弹性分别由下列公式给出：在对工资以税率t 征收工薪税后，劳动力市场便达到一个新的均衡：税率t时，对上述方程式两边微分可得：,进而可以推出下列等式：只要需求比供给更富有弹性，则工资净额就会下降。如果设工资总额W=w（t），那么通过相似的推导，可得到下列等式：只要需求比供给缺乏弹性，则工资总额就会增加。,具有充分技能的雇员的劳动力市场,从图-看，因为均衡点E和E都在劳动供给曲线上，所以就业量的下降可以通过以下公式计算：劳动力供给弹性与需求弹性越大，就业量下降得越多。对于以男性为主导的劳动力市场来说
12、，劳动力的供给弹性要远比劳动力的需求弹性低（）。这样，征收工薪税几乎不会使劳动力成本发生变化，因此，雇员将承受工薪税所带来的所有负担。因劳动力供给缺乏弹性，所以就业量的变动也不大。,具有充分技能的雇员的劳动力市场,只具有最低技能的劳动力市场,图 低技能雇员的工薪税归宿,只具有最低技能的劳动力市场,如图-所示，假设最低工资保障线在市场出清工资额之上，那么由劳动需求所决定的就业量就在E点，此时的失业量是EF。由于最低工资保障制度的存在，所以工薪税的增加并不能使工资净额无限度地下降，最多能将工资净额降至最低工资保障线上，最终导致劳动成本的上升。在劳动力成本上升的情况下，由劳动需求所决定的就业量如E点
13、所示，失业量增加EE。,（2）具体到保险业劳动力的税收问题，我们可以得到如下结论：,.如果保险业劳动力的需求弹性低于供给弹性的话，那么保险业劳动力的消费（者）价格就会上升。.如果保险业劳动力的供给弹性低于需求弹性的话，那么保险业劳动力的生产（者）价格就会下降。.如果保险业劳动力的需求与供给均具有较强弹性的话，那么保险业劳动力的销售量就会减少。,.如果保险业劳动力的需求弹性远大于其供给弹性的话（），那么增值税就几乎不会改变保险业劳动力的消费（者）价格，而且全部的税收负担将由生产者来承受。.在保险业劳动力的供给弹性远大于其需求弹性的情况下（），增值税负担将全部转嫁到消费者身上，这就是所谓的税负前转
14、问题。需要记住的规律是：在市场供给双方中，弹性越小的一方，其承担税负的比例也就越大。,3.垄断条件下的局部均衡,在垄断条件下，利润的最大化可由下列公式表示：其中，D为需求函数，c为成本函数。由上面的表达式可推导出勒纳(Lerner)公式：其中，是需求弹性，并假设其绝对值大于1。,引入比例税t，现设p是消费者价格，则垄断条件下的最大化利润可表示为由此，可以推导出一个新的勒纳公式：由征税引起的消费者价格上升幅度很可能要高于税收数额本身，而这在一个完全竞争的市场上是不可能发生的。,假设边际成本为常数c，（竞争性）供给具有无限弹性。当需求弹性为常数时，税负将全部转嫁到消费者。因为两个勒纳公式的右边是一
15、致的。另一方面，如果需求是线性函数，那么需求弹性为将其代入勒纳公式，可得；因此价格对一个无限小量税收的半弹性就是,并且市场供求双方都要分担一些税负。,（三）一般均衡分析,局部均衡分析说明了一种税在某一市场中的归宿。现实生活中各种产品和生产要素的价格、供需等因素都是相互作用影响的。税收具有溢出效应和反馈效应。政府对某一部门的某一种生产要素征税会影响到整个经济，最终使得包括该生产部门和其他生产部门在内的所有要素需求者都要承担税负。,图 税收的溢出效应和反馈效应,几个假设：一个经济体只生产两种保险产品：投资性保险产品X，储蓄型保险产品Y；投入的要素也只有两种：劳动力L，资本K；生产技术具有规模收益不
16、变的特性；每种要素的总供给是固定的，但每种要素在两个部门是完全流动的；两种产品的消费者是雇员、雇主，以及政府；产品的需求函数仅依赖于产品的相对价格和这一经济体的国内生产总值；市场参与者具有相同的行为偏好。,1.没有税收的情况,设CX（r，w，X），CY（r，w，Y）分别是两个部门的成本函数，其中r和w 是资本和劳动力的价格。两个部门的成本函数：CX（r，w，X）=cX（r，w）X(1)CY（r，w，Y）=cY（r，w）Y(2)单位产量的利润为零，两种产品的价格由下列公式给出：pX=cX（r，w）pY=cY（r，w）,部门X对劳动力的需求量：LXcXw（r，w）X其中，cXw是cX对w 的导数。
17、所以要素市场的均衡方程式是：cXw（r，w）X cYw（r，w）Y L(3)cXr（r，w）X cYr（r，w）Y K(4)其中，L和K是外生的要素供给量。,设X（pX，pY，R）和Y（pX，pY，R）都是马歇尔需求函数，所以两个产品市场的均衡方程为X（pX，pY，R）=X(5)Y（pX，pY，R）=Y(6)其中，R是该经济体的总收入，它既等于国内生产总值GDP（pXXpYY），也等于要素总收入（wLrK）。,2.引入税收的情况,对两个部门的资本和劳动力两要素征收的从价税，分别用tKX，tKY，tLX，tLY来表示。对两个产品征收的从价税分别用tX，tY来表示。现设pX，pY是生产者价格;r，
18、w是税后要素价格。在政府征税的情况下，生产者价格方程就变为：pXcXr（tKX），w（tLX）（1）pYcYr（tKY），w（tLY）（2）同时,要素市场的均衡条件也就变成：cXwr（tKX），w（tLX）X+cYwr（tKY），w（tLY）Y=L（3）cXrr（tKX），w（tLX）X+cYrr（tKY），w（tLY）Y=K（4）,产品市场的均衡条件变成X（pX（tX），pY（tY），R）=X（5）Y（pX（tX），pY（tY），R）=Y（6）这里的R是新的收入总额，它依然等于国内生产总值，但这里包括税收收入T：pX（tX）X pY（tY）Y=wLrKT（7）T=rtKXKXrtKYKYwt
19、LXLXwtLYLYpXtXX pYtYY（8）“可计算的一般均衡”模型。,三、税收造成的福利损失,税收带来了资源的重新分配，使得纳税人的福利状 况发生了改变。基本结论：由于税收歪曲经济决策而产生了一种超额负担，即福利损失超过所征收来的税收收入。超额负担有时被称为福利损失或者无谓损失（deadweight loss）,（一）超额负担,举例说明其经济效果。,图税收对预算约束线的影响,图税收对消费组合的影响,图 保险产品税的超额负担,（二）超额负担产生的原因,帕累托有效资源配置的必要条件：消费中保险产品替代其他产品的边际替代率等于生产中保险产品替代其他产品的边际转换率。即：在征收保险产品税的情况下
20、，消费者面临的保险产品价格为。均衡点的表达式：利润最大化的生产者使得：只要，那么，。超额负担产生原因：保险产品税在消费者所支付的价格与生产者所收到的价格之间产生了一个价差。,（三）用需求曲线衡量超额负担,超额负担概念用需求曲线来解释的主要依据是消费者剩余的概念。消费者剩余是指人们为买一种商品而愿意支付的货币数量与实际支付的货币数量之间的差额，从几何上来讲就是需求曲线和市场价格水平线之间的面积。,图 需求曲线衡量的超额负担,（四）超额负担的效用解释,在帕累托最优状态下，所有消费者的边际替代率等于所有厂商的边际技术替代率。在正常条件和没有政府税收的前提下，完全竞争均衡就是帕累托最优。在政府征税的条
21、件下，市场均衡已不能再使边际替代率相等，故此时的均衡也不再是帕累托最优了。税收引致的扭曲现象是通过市场参与者所接受价格之间的差异来形成的。税收导致的社会福利损失在量上是关于税收参数的二次项。一个值得考虑的结论是：对一个产品征税要么使其产量下降，要么使其消费不足。,第二节税收对保险需求的影响,税收对保险业发展的动力和对保险市场结构调整的促进主要是通过对保险需求（即消费行为）的影响而得以实现的。影响消费需求的具体因素是多方面的，包括自然因素、历史因素、经济因素、社会因素、人口因素等。税收对消费需求的调节涉及面广，政策性强，运用灵活，应充分发挥税收政策对保险消费需求的调节作用。一方面，保持保险消费水
22、平的合理增长，充分实现个人与社会的风险分散与损失补偿。另一方面，合理调节保险消费的需求结构，优化保险消费与储蓄等金融资产的比例。,一、税制对保险需求的收入效应与替代效应,税收政策作为影响保险需求的一个重要的外生经济变量，其影响主要通过两种效应来表现：一是替代效应，即对保险商品价格的影响；二是收入效应，即对保险消费者收入水平的影响。（一）替代效应 税收通过对保险商品课税，引起保险商品自身价格及其相对价格的变动，进而由相对价格的变化导致了保险商品需求量的变化，即形成了保险税收的替代效应。(减税或征税)（二）收入效应 由保险商品价格的变动而引起消费者实际收入水平的变动，由消费者收入水平的变动而引起消
23、费者对保险商品需求量的变动，这即是保险税收的收入效应。,理论上可以分析税收如何通过替代效应和收入效应影响保险需求，但实际上很难量化这两种效应的大小。收入效应与替代效应关系极为密切：税收引起实际收入水平的减少从而减少对保险的需求，也可以看成是保险价格相对提高了。替代效应可以看成是相对收益变动的结果，也可以看成是相对价格变动的结果。,（三）总效应的分析,图 保险需求的收入效应和替代效应,X轴表示对保险的需求量，Y轴表示对其它金融商品的需求,二、税收对保险市场供求均衡的影响,税收一方面通过影响保险市场需求来影响保险市场的均衡，另一方面也可通过影响保险市场供给来影响保险市场的均衡，或者同时对供需产生作
24、用。,图10税收政策保险市场均衡,第三节 税收对保险供给的影响,假设本国（保险企业）和外国企业的规模收益不变，本国和外国企业的成本函数分别为：设本国需求函数（假设同质产品）为：本国消费者效用为：,一、对保险业征收营业税,征收营业税时，本国企业和外国企业的利润函数：其中，为本国企业或外国企业的利润，表示本国企业或外国企业在本国经营面临的营业税税率（保费税）。本国企业和外国企业在本国市场进行产量竞争。由上式解出二者的均衡产量，由于我国保险业对本国企业与外国企业征收的营业税（t）相同，于是（8-7）,比较静态分析：,首先求本国企业与外国企业的产量对营业税t的偏导数，得到根据（8-8）得出结论：时，本
25、国企业成本占优时，提高本国企业和外国企业的营业税t会提高本国企业的产量，同时降低外国企业的产量。时，本国企业成本优势或劣势不明显，降低营业税会提高本国企业产量，同时提高外国企业产量。时，本国企业成本劣势时，降低营业税会提高本国企业的产量，同时降低外国企业产量。,（8-8）,政府在决定本国保险企业和外国保险企业的营业税调整时主要应依据二者的成本结构。当本国企业成本优势或劣势明显时，营业税税率的改变会对本国企业和外国企业造成相反的产量决策影响；在本国企业成本优势或劣势不明显时，营业税税率的改变会对本国企业和外国企业造成相同方向变化的产量决策。,比较静态分析：,在本国企业技术优势明显时，提高营业税税
26、率会通过增加本国企业和外国企业的成本来强化本国保险企业的成本优势，此时的本国企业就是通常所说的“玩得起”。这样就使得成本相对较高的外国企业采取谨慎行为来尽量回避本国企业突然降价的危险。在本国企业成本具有明显的成本劣势时，降低同样的营业税税率给本国企业的信心远远强于外国企业，因为这表示了政府的支持。本国企业会增加产量，而外国企业则因为无法准确了解本国政府的意图，加之其成本、技术与本国企业不是一个类型，未来的不确性增大，因此采取适当降低产量并持观望等待态度。当本国的成本优势或劣势并不明显时，营业税的改变会使本国企业和外国企业同向变化。此时，尽管外国企业仍不能分辨本国政府意图，但由于其成本和技术与本
27、国相似，因此可以与本国企业采取相同的行为。,社会福利分析：,在仅考虑存在营业税的情况下，社会福利函数为（8-9）将前文在营业税相等的条件下解出的本国企业和外国企业的产量（8-7）式代入社会福利方程（8-9）式，得到不包括 的福利函数，此时福利函数为（8-10）,将此社会福利对营业税税率t求导数并简化，得到（8-11）根据（8-11）式研究 的条件以判别营业税变化对福利的影响。,社会福利分析：,定理1 在仅考虑营业税并且中外资企业营业税相同的情况下，营业税的变化影响本国企业和外国企业的产量决策，同时影响最佳社会福利水平，但是对福利的影响效果不确定。本国市场规模下的本国企业和外国企业的成本结构具有
28、至关重要的意义，既影响产量决策，同时也影响最佳社会福利水平。,二、对保险业征收所得税及“两税合并”的影响,征收所得税时，本国企业和外国企业的利润函数如下所示：（8-12）其中，表示本国企业和外国企业的所得税率。考虑一个与处理营业税时相似的两阶段博弈，古诺竞争情况下解出的均衡产量为（8-13）从（8-13）式可以看出，不同于营业税对保险企业的影响，本国和外国保险企业产量与所得税税率无关。所得税是针对利润征收的，利润作为一个整体包含着价格和产量，在求解均衡产量时不体现所得税率。,只考虑所得税情况下的社会福利函数为（8-14）将在产量竞争阶段（8-13）式中解出的 带入社会福利函数，得到一个关于本国
29、企业所得税率和外国企业所得税率的福利函数：（8-15）上式对 求导，得到,图8-11保险公司所得税率与社会福利的关系,当 时，社会福利随外国企业所得税下降而降低；当 时，社会福利随外国企业的所得税下降而提高。,定理2 本国和外国保险企业产量与所得税税率无关；市场规模及本国、外国企业的成本结构决定所得税率和社会福利的关系进而影响所得税政策的选择。有关外国保险企业的所得税率与本国福利存在“”型的函数关系相同。,如果相对于本国企业和和外国企业的成本结构，本国市场规模相对较小时，采用两税合并的改革并同时降低所得税率，可以增加本国福利，同时降低本国和外国企业的经营成本；如果相对于本国企业和外国企业的成本结构，本国市场规模相对较小时，采用两税合并的改革并同时提高所得税率，可以增加本国福利，但是以同时提高本国和外国企业的经营成本为代价。,本章小结,本章首先阐述了税收制度的经济学理论基础，并在此前提下深入分析了保险税收制度影响下的市场局部均衡与一般均衡问题、税收导致的福利损失问题。然后，本章分别从税收对保险需求的收入效应和替代效应、税收对保险市场供求均衡角度出发，探讨了税收对保险需求的影响。最后，本章以对保险业征收营业税和所得税为代表，研究了税收制度对保险供给的影响。,
