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1、2023/9/24,1,初级会计学,中国人民大学出版社,主编：朱小平 徐泓,2023/9/24,2,学习目标掌握财务报告的组成，资产负债表和利润表的定义、结构和编制方法。理解财务报告的定义、分类、设计原则，财务报告分析的必要性、分析内容、分析方法。了解财务报告的审批、报送程序。,2023/9/24,3,第九章 财务会计报告,第一节 财务会计报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 财务报表的报送、汇总和审批第五节 财务会计报表的分析,2023/9/24,4,第一节 财务会计报告概述,编制财务会计报告的意义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现
2、金流量的文件，是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。,2023/9/24,5,第一节 财务会计报告概述,财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面：是企业的投资者、债权人、银行、供应商等会计信息使用者了解企业单位的财务状况、经营成果和经济效益，进而了解投资风险和投资报酬，货款或借款能否按期收回等情况的主要来源。是投资者进行投资决策、贷款者决定贷款去向、供应商决定销售策略的重要依据。也是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策、经济决策重要的信息来源。还是企业内部管理人员了解企业经营状况和经营成果的重要经济信息来源。,2023/9/24,6,第一节 财务会计报告概述,财务会计报告的组成对外
3、报送的会计报表报表附注其他需要披露的资料财务会计报表的分类报表按编制时期可分为：日报、周报、旬报、月报、季报和年报。报表按编制单位分为：单位报表和汇总报表。报表按编制内容分为：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。,2023/9/24,7,第一节 财务会计报告概述,财务会计报表设计的原则报表提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方面了解本单位财务状况、经营成果和财务状况变动情况的需要，满足本单位加强内部经营管理的需要。报表提供的会计信息应当全面反映本单位的财务状况和经营成果，对重要的经济业务应当单独反映。报表应当清晰明了，便于理解和利用。,2023/9/24,8,
4、第一节 财务会计报告概述,财务会计报表设计的内容经济指标体系的设计报表基本内容设计报表编报程序的设计财务会计报表列报的基本要求列报基础重要性判断正常营业周期终止经营,2023/9/24,9,第一节 财务会计报告概述,财务会计报表的编制要求数字真实内容完整计算准确编报及时指标可比,2023/9/24,10,第二节 资产负债表,资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。某一特定日期是指编制报表这一天，如月末、季末、年末，因此说资产负债表是静态报表。财务状况主要是指企业资产、负债、所有者权益的总额、构成以及各项目之间的合理组合。,2023/9/24,11,第二节 资产负债表,
5、资产负债表的作用有助于分析、评价、预测企业的短期偿债力；有助于分析、评价、预测企业的长期偿债能力和资本结构；有助于分析、评价、预测企业的变现能力和财务弹性；有助于分析、评价、预测企业的经营业绩。,2023/9/24,12,第二节 资产负债表,资产负债表的结构资产类项目资产项目：按其资产的流动性排列，流动性强的排在前，流动性弱的排在后。流动资产项目包括：现金、各种存款、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。非流动资产项目包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。,2023/9/24,13,第二节 资产负债表,资产负债表的结构负债类项目负债项目：按其偿还期限长短排列，近期要偿还的排在前，远
6、期才偿还的排在后。流动负债项目包括：应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用等。长期负债项目包括：长期借款。所有者权益类项目所有者权益项目：按其永久性排列，永久强的排在前，永久性弱的排在后。按其来源划分为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。,2023/9/24,14,第二节 资产负债表,资产负债表的理论依据是：资产负债所有者权益资产负债表项目的数据来源是：各有关总账账户及明细分类账户的期末余额。,2023/9/24,15,第二节 资产负债表,资产负债表的格式报告式资产负债表采用垂直分列的形式排列于表格上下两段资产总额负债总额所有者权益总额账户式资产负
7、债表将资产类项目排列在表的左方；负债类和所有者权益类项目排列在表的右方。,2023/9/24,16,报告式的资产负债表编制单位：年 月 日 货币单位：元,2023/9/24,17,账户式的资产负债表编制单位：年 月 日 货币单位：元,2023/9/24,18,第二节 资产负债表,资产负债表的编制资产负债表各项目的填列“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、账户期末余额合计数填列；“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”两账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列；“预付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”等账户所属的明细账借方余额的合计数填列；“其他应收款”项目，应
8、根据“其他应收款”账户所属明细账的期末借方余额合计数填列；,2023/9/24,19,第二节 资产负债表,资产负债表的编制资产负债表各项目的填列“存货”项目，应根据“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户期末余额的合计数填列；“待摊费用”项目，应根据“待摊费用”科目的期末余额直接填列，如“预提费用”账户所属明细账有借方余额的，也应填列在本项目中；“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本；,2023/9/24,20,第二节 资产负债表,资产负债表的编制资产负债表各项目的填列“流动资产合计”项目，应根据上述各流动资产项目的合计数填列；“固定资产”
9、项目，应根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的期末余额计算填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户和“累计摊销”账户的期末余额计算填列；“其他长期资产”项目，反映除以上资产以外的其他长期资产；“资产合计”项目，应根据流动资产合计数和固定资产合计数计算填列；,2023/9/24,21,第二节 资产负债表,资产负债表的编制资产负债表各项目的填列“短期借款”项目，应根据“短期借款”账户的贷方余额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”账户所属明细账的贷方余额的合计数填列；“预收账款”项目，应根据应根据“应收账款”、“预收账款”账户所属明细账的贷方余额的合计数填列；“应付职工薪
10、酬”项目，应根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列；“应交税费”项目，应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；,2023/9/24,22,第二节 资产负债表,资产负债表的编制资产负债表各项目的填列“应付股利”项目，应根据“应付股利”账户的贷方余额填列；“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”账户的贷方余额填列；“其他流动负债”项目，反映除以上流动负债以外的其他流动负债；“流动负债合计”项目，应根据各流动负债项目的合计数填列；“其他长期负债”项目，反映除以上负债项目外的其他长期负债；,2023/9/24,23,第二节 资产负债表,资产负债表的编制资产负债表各项目的填列“实收资本”项目，应根
11、据“实收资本”账户的期末余额填列；“盈余公积”项目，应根据“盈余公积”账户的期末余额填列；“未分配利润”项目，111月应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户相加减后的余额填列；12月末，根据“利润分配”账户的年末余额填列；“所有者权益合计”项目，应根据各所有者权益项目的合计数填列；“负债和所有者权益总计”项目，应根据“负债合计”项目和“所有者权益合计”项目计算填列。,2023/9/24,24,第二节 资产负债表,资产负债表的编制资产负债表项目的填列方法直接根据总账科目的余额填列；根据几个总账科目的余额计算填列；根据有关明细科目的余额分析计算填列；根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；根据
12、总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列。,2023/9/24,25,第三节 利润表,利润表概念利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的作用通过利润表可以了解企业利润（或亏损）的形成情况，据以分析企业利润增减变动的原因；通过利润表和其他报表有关资料，可以分析、评价企业的经济效益、获利能力，预测企业在未来期间的盈利趋势。,2023/9/24,26,第三节 利润表,利润表的理论依据是：收入费用利润利润表的数据来源是：有关损益类账户的发生额利润表的结构和内容利润表的格式：多步式和单步式利润表报表项目之间的关系：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用利润总额营业
13、利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用所得税费用利润总额适用的所得税税率,2023/9/24,27,多步式利润表,编制单位：年 月 单位：元,2023/9/24,28,单步式利润表,编制单位：年 月 单位：元,2023/9/24,29,第三节 利润表,利润表的编制利润表各项目的填列“营业收入”项目，应根据“营业收入”账户的本期发生额分析填列；“营业成本”项目，应根据“营业成本”账户的本期发生额分析填列；“营业税金及附加”项目，应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列；“销售费用”项目，应根据“销售费用”账户的本期发生额分析填列；,2023/9/24,30,第三节 利润表,利润表的
14、编制利润表各项目的填列“管理费用”项目，应根据“管理费用”账户的本期发生额分析填列；“财务费用”项目，应根据“财务费用”账户的本期发生额分析填列；“营业利润”项目，应根据公式“营业收入营业成本营业税金销售费用管理费用财务费用营业利润”计算填列；“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，应根据“营业外收入”、“营业外支出”账户的本期发生额分析填列；,2023/9/24,31,第三节 利润表,利润表的编制利润表各项目的填列“利润总额”项目，可按公式：“营业利润营业外收入营业外支出利润总额”填列，也可以根据“本年利润”账户的借贷方发生额计算填列；“所得税费用”项目，根据“所得税费用”账户的本期发生额分
15、析填列；“净利润”项目，可根据公式：“利润总额所得税费用净利润”计算填列，也可根据“本年利润”账户的借贷方发生额计算填列。,2023/9/24,32,第三节 利润表,利润表的编制利润表项目的填列方法根据账户的发生额分析填列根据报表项目之间的关系计算填列,2023/9/24,33,例9-1：某公司2003年度有关会计科目的累计发生额见右表：要求根据上述资料编制利润表。,2023/9/24,34,利润表,编制单位：年 月 单位：元,448 100292 95039 90042 00029 400-1 05063 000107 9007 65015 75099 80065 71034 090,202
16、3/9/24,35,第四节 财务报表的报送、汇总和审批,为了充分发挥财务会计报表的作用，应当依照法律、行政法规和会计准则的等有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。,2023/9/24,36,第五节 财务会计报表的分析,财务报表分析的意义财务报表分析是以财务报表为主要依据，对经济活动与财务收支情况进行全面、系统分析。财务报表能为国家经济管理部门、投资者、债权人和本单位内部提供该单位财务状况和经营成果的概括性资料,2023/9/24,37,第五节 财务会计报表的分析,财务报表分析的目的和内容目的：希望从报表中获得对其决策有用的信息。分析内容：分析企业资产、负债的分布和构成的变动
17、情况；分析企业利润计划的完成情况和盈利水平的变化趋势；分析企业的现金流动增减变动的原因；分析企业资金保全和增值情况，评价企业的财务状况。,2023/9/24,38,第五节 财务会计报表的分析,总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标评价企业偿债能力的财务指标资产负债率负债总额/全部资产总额流动比率流动资产/流动负债速动比率速动资产/流动负债速动资产流动资产-存货,2023/9/24,39,第五节 财务会计报表的分析,总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标评价企业盈利能力的指标总资产报酬率（利润总额利息支出）/平均资产总额100%平均资产总额（期初资产总额期末资产总额）/2净资产收益率净利
18、润/平均净资产100%营业利润率利润总额/营业收入净额100%营业成本利润率利润总额/营业成本100%,2023/9/24,40,第五节 财务会计报表的分析,总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标评价企业营运能力的财务指标总资产周转率营业收入净额/平均资产总额 平均资产总额(期初资产总额期末资产总额)/2应收账款周转率营业收入/平均应收账款余额 平均应收账款余额(期初应收账款期末应收账款)/2存货周转率营业成本/平均存货 平均存货(期初存货期末存货)/2,2023/9/24,41,第五节 财务会计报表的分析,财务会计报表分析方法比较法比率分析法 相关指标比率、构成比率、动态比率因素替换法,2023/9/24,42,第五节 财务会计报表的分析,
