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1、借贷记账法的应用,资金投入,资金退出,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,现金存款,材料物资,在 产 品,产 成 品,现金存款,采购过程,生产过程,销售过程,资金周而复始循环周转,采购过程主要应用的账户,注：按不同银行或币种设置明细账,（资产类）,存入银行的金额,期末余额：,银行存款,（增加额）,支取的金额,（减少额）,企业仍存放在银行账户中的金额,期初余额：,银行账户中的金额,材料采购业务的核算,材料采购（资产类账户）,外购材料成本（买价+采购费用）,结转入“原材料”账户的材料成本,期末余额:本期末尚未结转的材料采购成本,期初余额:上期末尚未结转的材料采购成本,材料采购实际成本
2、的基本计算方法：,采购过程核算,材料采购实际成本=买价+其他采购费用,如：企业购买甲材料，买价3 800元，运杂费120元；乙材料买价9 000元，运杂费540元。两种材料的实际成本为：,甲材料采购实际成本：3 800+120=3 920（元）,乙材料采购实际成本：9 000+540=9 540（元）,采购过程核算,购买时：借：材料采购某材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（库存现金、应付账款、应付票据）,支付其他相关采购费用（运杂费、包装费）等时：借：材料采购某材料 贷：银行存款（库存现金、应付账款、应付票据）,*共同性采购费用的分配方法：企业同时购入甲、乙两种材料，重量分别为2
3、000千克和6000千克。发生共同性运输费480元，要求按重量进行分配。,采购过程核算,共同性采购费用分配率=480（2000+6000）=0.06（元/千克）,甲材料应分配共同性运输费=0.062000=120（元）,乙材料应分配共同性运输费=0.066000=360（元）,材料采购业务的核算,材料采购,材料采购成本,转移到“原材料”账户的材料采购成本,期末余额,原材料,增加额,减少额,期末余额,结转分录 借：原材料 贷：材料采购,材料采购业务的核算,原材料（资产类账户）,从材料采购账户转来的材料价值（增加额）,期末余额：本期末结存在库存中的原材料价值,生产耗用的材料价值（减少额）,期初余额
4、：上期末结存在库存中的原材料价值,采购过程的核算,应付账款（负债类账户）,本期偿还了的款项（减少额）,本期产生的应付未付款项（增加额）,期末余额：本期末尚欠供货单位的货款,期初余额：上期末尚仍欠供货单位的货款,采购过程的核算,应付票据（负债类账户）,本期已兑付的到期票据金额（减少额）,本期开出并承兑的票据金额（增加额）,期末余额：本期末企业未到期、未承兑票据金额,期初余额：上期末企业未到期、未承兑票据金额,预付账款（资产类账户）,本期预付的款项（增加额）,收到所购商品而转销的款项（减少额）,期末余额：截止到本期末企业已预付但还未收到产品或服务的金额,期初余额：截止到上期末企业已预付但还未收到产
5、品或服务的金额,应交税费（负债类）,采购物资时实际已交纳的增值税（减少额）（进项税额）,销售物资时应该交纳的增值税（增加额）（销项税额）,（期末余额：多交的税费）,期末余额：欠交的税费,企业采购物资时：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款）,采购过程的核算,应交税费,采购过程的核算,企业销售物资时：借：应收账款（应收票据、银行存款）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）,应交税费,1、企业从北方工厂购入甲材料。对方开来的增值税专用发票载明：数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税额为646元，价税款合计为4446元
6、。已用银行存款支付。,采购过程核算,借：材料采购甲材料 3800 应交税费应交增值税（进）646 贷：银行存款 4446,2、企业根据合同规定，用银行存款7020元向东方工厂预付购买乙材料价税款。,采购过程核算,借：预付账款东方工厂 7020 贷：银行存款 7020,3、企业向东方工厂预付款的乙材料到货。对方开来的增值税专用发票载明：数量6000千克，单价1.00元，价款6000元，增值税额为1020元，价税款合计为7020元。,借：材料采购乙材料 6000 应交税费应交增值税（进）1020 贷：预付账款东方工厂 7020,采购过程核算,4、企业从东方工厂购入的甲、乙两种材料发生共同性运费48
7、0元，用银行存款支付。按两种材料的重量分配，甲材料应分配120元，乙材料应分配360元。,借：材料采购甲材料 120 乙材料 360 贷：银行存款 480,采购过程核算,5、企业从东方工厂购入乙材料。对方开来的增值税专用发票载明：数量3000千克，单价1.00元，价款3000元，增值税额为510元，价税款合计为3510元。另由东方工厂为企业代垫该批材料运输费180元。材料已运达企业，但货款尚未支付。,借：材料采购乙材料 3180 应交税费应交增值税（进）510 贷：应付账款东方工厂 3690,采购过程核算,6、企业用银行存款3690元偿还前欠东方工厂货款。,借：应付账款东方工厂 3690 贷：
8、银行存款 3690,采购过程核算,7、企业购入的甲乙两种材料已验收入库，结转材料采购成本。经计算：甲材料的实际成本为3920元（3800+120），乙材料的实际成本为9540元（6000+360+3180）。,借：原材料甲材料 3920 乙材料 9540 贷：材料采购甲材料 3920 乙材料 9540,采购过程核算,假定企业仓库发出甲材料1000千克用于A产品生产，单价1.96元（购买单价1.90元+运输费单价0.06元），实际成本为1960元。,借：生产成本A产品 1960 贷：原材料甲材料 1960,采购过程核算,采购过程补充的账户,（资产类）,增加固定资产历史成本,期末余额：,固定资产,
9、减少固定资产历史成本,企业本期末结存的固定资产原始价值,注：按固定资产类别设置明细账,期初余额：,企业上期末结存的固定资产原始价值,补充,企业购入不需要安装的机器设备一台，买价是18 000元，增值税3 060元，包装费和运杂费共计1 360元，全部款项已用银行存款支付。,借：固定资产 19 360 应交税费应交增值税（进）3 060 贷：银行存款 22 420,补充,企业购入需要安装的机器设备一台，买价36 000元，增值税6 120元，包装费和运杂费共计420元，全部款项已用银行存款支付。设备投入安装，在安装过程中，耗用材料5 200元，用现金支付工人工资1 000元。,借：在建工程 36
10、 420 应交税费应交增值税（进）6 120 贷：银行存款 42 540,借：在建工程 6 200 贷：原材料 5 200 库存现金 1 000,补充,在建工程,在建工程（资产类账户）,建筑工程、安装工程等发生的实际支出,工程完工后结转入“固定资产”账户的工程实际成本,期末余额：表示期末未完工工程所发生的各项实际成本,补充,一个月后机器设备安装完毕，经过验收合格交付车间使用。,借：固定资产 42620 贷：在建工程 42620,（1）12月5日，向中亚公司购买材料，收到的增值税专用发票中列明：采购甲材料120吨，单价1 000元，计120 000元，增值税额20 400元；采购乙材料150吨，
11、单价900元，计135 000元，增值税额22 950。另外对方代垫运杂费2 700元，由甲、乙材料共同负担（按二者重量进行分配）。以上款项用银行存款支付，材料已验收入库。,课后作业,课后作业,借：材料采购甲材料 120 000 乙材料 135 000 应交税费应交增值税（进）43 350 贷：银行存款 298 350,课后作业,借：材料采购甲材料 1200 乙材料 1500 贷：银行存款 2700,共同性采购费用分配率=2700（120+150）=10（元/吨）,甲材料应分配共同性运输费=10120=1200（元）,乙材料应分配共同性运输费=10150=1500（元）,（2）12月7日，向宏
12、远公司购入甲材料，增值税专用发票中列明：采购甲材料300吨，单价850元，计255 000元，增值税额43 350元，材料已验收入库，款项尚未支付。,课后作业,借：材料采购甲材料 255 000 应交税费应交增值税（进）43 350 贷：应付账款宏远公司 298 350,（3）12月7日以现金支付上述甲材料装卸费 1 000元、运输费2 300元。,课后作业,借：材料采购甲材料 3 300 贷：库存现金 3 300,（4）12月12日，向中达公司购入乙材料，增值税专用发票中列明：采购乙材料100吨，单价950元，计95 000元，增值税额16 150元，材料尚在运输途中，以上款项均以银行存款支
13、付。,课后作业,借：材料采购乙材料 95 000 应交税费应交增值税（进）16 150 贷：银行存款 111 150,课后作业,（5）12月15日，以银行存款归还12月7日所欠宏远公司的购料款项。,借：应付账款宏远公司 298 350 贷：银行存款 298 350,（6）12月20日，12月12日向中达公司所购材料已验收入库，并以现金支付运杂费等1350元。,课后作业,借：材料采购乙材料 1 350 贷：库存现金 1 350,（7）12月31日，结转月份内已验收入库甲、乙材料的采购成本。,课后作业,借：原材料甲材料 379 500 乙材料 232 850 贷：材料采购甲材料 379 500 乙
14、材料 232 850,费用的回忆,2、费用的特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的。（如日常经营中的销售成本、职工薪酬、折旧费、无形资产的摊销成本等。排除偶发的损失，如存货、固定资产的非常损失、处置固定资产、无形资产的净损失。）（2）费用应当会导致经济利益的流出，但不包括向所有者分配的利润。（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。,1、费用的定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,费用的回忆,费用的一般性分类：成本费用（直接费用、间接费用）期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）1、对象化的费用是成本，因此，费用按是否能够
15、计入 产品成本分为成本费用和期间费用。2、我国将记入成本的费用限定在车间。3、记入成本有一步到位的，即直接费用（如：某产品的生产成本）；不能一步到位、需要先归集后分配的，为间接费用（如制造费用）。,库存商品（产成品）,完工产品成本的确定,直接费用,生产工人工资,完工产品的生产成本,制造费用（间接费用）,车间的一般性材料耗费,直接材料耗费,直接人工耗费,其他直接费用,车间管理人员的人工耗费,车间固定资产的折旧、修理费、报刊费、水电等公共费用,生产工人福利费,车间管理人员工资,车间管理人员福利费,生产过程的核算,生产成本（成本类账户）,直接针对某产品耗费的成本（原材料、生产工人薪酬）,结转去“库存
16、商品”账户的完工产品成本,期末余额：期末企业未完工产品成本,期初余额：期初企业未完工产品成本,生产过程的核算,生产成本,在产品生产成本的增加,结转完工产品成本,期末余额,库存商品,增加额,销售产品成本,期末余额,生产过程的核算,制造费用（成本类账户）,车间内发生的工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费及其他不能直接计入产品成本的费用,期末分配结转计入“生产成本”,无余额,生产过程的核算,原材料,由“材料采购”结转来的材料价值,直接针对某产品的材料消耗,材料 领用数,生产成本某产品,制造费用,车间一般性耗用,完工结转去“库存商品”,期末结转去“生产成本”,例：企业用
17、银行存款支付生产车间发生的办公费148元，水电费200元。,制造费用的产生,借：制造费用 348 贷：银行存款 348,制造费用的产生,例：以现金支票支付生产车间固定资产修理费500元,借：库存现金 500 贷：银行存款 500,借：制造费用 500 贷：库存现金 500,企业当月领料汇总表,借：生产成本A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料甲材料 2 000 乙材料 5 060,例：企业计算出本月车间职工工资，其中生产工人工资：1 700元A产品生产工人工资：700元B产品生产工人工资：1 000元车间管理人员工资：300元,借：生产成本A产品 700 生产成本
18、B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,生产过程的核算,应付职工薪酬（负债类账户）,已付的职工工资、奖金、津贴、福利费等,期末余额：期末企业未付的应付薪酬,应付未付（计提）的职工工资、奖金、津贴、福利费等,期初余额：期初企业未付的应付薪酬,例：企业从银行提取现金2 000元备发工资,借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000,例：企业用现金2 000元支付职工工资,借：应付职工薪酬 2 000 贷：库存现金 2 000,例.企业按工资总额的14%计提职工福利 费如下：,借：生产成本A产品 98 B产品 140 制造费用 42 贷：应付职工薪酬 280,（1）
19、生产工人福利费：A产品工人福利费 70014%=98（元）B产品工人福利费 1 00014%=140（元）（2）车间管理人员福利费：30014%=42（元）,生产过程的核算,管理费用,当期发生的行政管理部门（厂部）工资福利、机物料消耗、办公费、差旅费、业务招待费等、法律诉讼咨询费等。,期末无余额,期末，全部借方发生额结转进入“本年利润”账户,（损益类中的费用账户）,例.用银行存款支付应由本月负担的固定资产保养费2 500元。其中车间发生的固定资产保养费1 000元，厂部发生的固定资产保养费1 500元。,借：制造费用 1 000 管理费用 1 500 贷：银行存款 2 500,生产过程的核算,
20、例.用银行存款支付当月法律诉讼费30 000元。,借：管理费用 30 000 贷：银行存款 30 000,生产过程的核算,例.厂部行政管理人员王平出差，借支差旅费2 000元，以现金支票付讫。,借：其他应收款王平 2 000 贷：库存现金 2 000,借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000,例.王平出差回到企业报销差旅费1 160元，余款以现金交回。,借：管理费用 1 160 库存现金 840 贷：其他应收款王平 2 000,生产过程的核算,累计折旧（资产类账户）,处置固定资产时注销累计折旧（折旧减少）,期末余额：期末现有固定资产累计已提折旧额,按期计提固定资产折旧（折旧增加）,期
21、初余额：期初现有固定资产累计已提折旧额,例.月末按规定的折旧率计提本月固定资产折旧。其中车间生产使用固定资产应计折旧额3 000元，厂部行政管理部门使用固定资产应计折旧4 000元。,借：制造费用 3 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 7 000,生产过程的核算,库存商品（资产类账户）,本期完工产品成本（从“生产成本”账户结转而来）,期末余额：期末未售完工产品成本,结转已售产品成本去“主营业务成本”账户,期初余额：期初未售完工产品成本,例.本月A产品完工入库1 000件，实际成本27 560元，B产品完工入库500件，实际成本33 240元，结转生产成本。,借：库存商品A产品 27
22、560 B产品 33 240 贷：生产成本A产品 27 560 B产品 33 240,制造费用分配率 本月发生的制造费用总额分配标准总量 某种产品应承担的制造费用 该产品分配标准制造费用分配率,会计期末，制造费用的分配,生产过程的核算,企业本月发生制造费用总额为2 550元，以生产工人工资总额为标准进行分配。生产A、B两种产品的生产工人工资总额为1 700元。其中A产品生产工人工资总额为700元，B产品生产工人工资总额为1 000元。,制造费用分配率=2 550 1 700=1.5,A产品应承担制造费用 7001.5=1 050（元）,B产品应承担制造费用 1 0001.5=1 500（元）,
23、制造费用的分配,借：生产成本A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,企业本月发生制造费用总额为2 550元，以生产工人工资总额为标准进行分配。生产A、B两种产品的生产工人工资总额为1 700元。其中A产品生产工人工资总额为700元，B产品生产工人工资总额为1 000元。,制造费用的分配,制造费用的分配,例：本月发生制造费用总额为12 000元，按工时比例分配计入A、B两种产品成本。其中A产品耗费的工时为5 000工时，B产品耗费的工时为7 000工时。,制造费用分配率=12 000（5 000+7 000）=1（元/工时）,A产品应承担制造费用=5 0001=5 00
24、0（元）,B产品应承担制造费用=7 0001=7 000（元）,制造费用的分配,借：生产成本A产品 5 000 B产品 7 000 贷：制造费用 12 000,例：本月发生制造费用总额为12 000元，按工时比例分配计入A、B两种产品成本。其中A产品耗费的工时为5 000工时，B产品耗费的工时为7 000工时。,企业用银行存款支付生产车间发生的办公费148元，水电费200元。,制造费用的分配,借：制造费用 348 贷：银行存款 348,制造费用的分配,以现金支票支付本月生产车间固定资产修理费500元,借：库存现金 500 贷：银行存款 500,借：制造费用 500 贷：库存现金 500,月末，企业计提生产车间固定资产折旧700元。,借：制造费用 700 贷：累计折旧 700,制造费用的分配,以银行存款支付本月车间生产用房租金1002元。,借：制造费用 1002 贷：银行存款 1002,制造费用的分配,月末结转制造费用，按A、B两种产品生产工人工资比例进行分配，其中A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元。,制造费用的分配,借：生产成本A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,
