初级会计师第1章资产类.ppt

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1、第一章 资产（一）,第一节 货币资金第二节 应收及预付款项第三节 交易性金融资产第四节 存货,本章主要内容,第一节 货币资金第二节 应收及预付款项第三节 交易性金融资产第四节 存货第五节 长期股权投资第六节 固定资产及投资性房地产第七节 无形资产及其他资产,本章近三年考情分析,本章考试大纲要求,（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工

2、物资、周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理,资产概述,一、资产的概念二、资产的确认条件三、资产的分类,一、资产的概念,资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。,二、资产的确认条件,在确认

3、一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二 该资源的成本或价值能够可靠地计量,【例2009】下列各项中，符合资产定义的有（ABD）A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产【例】下列各项中，企业能够确认为资产的有（AC）。A.经营租出的设备 B.经营租入的设备 C.融资租入的设备 D.近期将要购入的设备【例】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（）,经济利益可能流入企业吗？,三、资产的分类,是否具有实物形态：来源流动性,有形资产,无形资产,自有资产,

4、租入资产,流动资产,非流动资产,第一节货币资金,一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金,一、库存现金,（一）现金管理制度（二）现金的账务处理（三）现金清查,（一）现金管理制度,1.现金的使用范围2.现金的限额3.现金收支的规定,这一部分要注意客观题,（二）现金的账务处理,企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。,库存现金,收,存,支,注：企业内部各部门周转使用的备用金可以单独设置“备用金”科目进行核算。,（三）现金清查,企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查

5、的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，按管理权限经批准后再作出最后的处理。,1.现金短缺：,待处理财产损溢,批准前调帐,库存现金,其他应收款,管理费用,批准后,责任人,无法查明原因,本科目期末无余额,批准前调帐：借：待处理财产损溢 贷：库存现金批准后处理：借：其他应收款（责任人）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢,1.现金溢余：,待处理财产损溢,批准前调帐,库存现金,其他应付款,营业外收入,批准后,无法查明原因,本科目期末无余额,批准前调帐：借：库存现金 贷：待处理财产损溢批准后处理：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入（无法查明原因）,

6、【例2008】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）【例】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（）,二、银行存款,（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有

7、记账错误，调节后的双方余额应相等。,未达账项的四种情形,企业已收，银行未收。企业已付，银行未付。银行已收，企业未收。银行已付，企业未付。【例1-1】银行存款余额调节表的编制,【例1-1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款

8、通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。,企业已收、银行未收,企业已付、银行未付,银行已收、企业未收,银行已付、企业未付,银行存款余额调节表单位：元,【注意】：银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。,【例2009】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。要求：编制甲公司上述业务的会计

9、分录（金额单位用万元表示）。借：银行存款 480贷：营业外收入 480借：管理费用360贷：银行存款360,【接例2009】12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司12月28日收到的A公司赔款480万元登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到的支票360万元送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（

10、答案中的金额单位用万元表示）,企业已收、银行未收,企业已付、银行未付,银行已收、企业未收,银行已付、企业未付,银行存款余额调节表,2008年12月31日,单位：万元,【例08试题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（AC）。A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【例07试题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）,三、其他货币资金,（一）内容银行汇票存款、银行本

11、票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。（二）核算【例1-2、1-3、1-4、1-5、1-6】,其他货币现金,存入,余额,使用,【例2010试题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（BCD）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【例】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（CD）。A.信用证保证金存款B.外埠存款C.备用金D.商业汇票,第二节应收及预付款项,一、应收票据二、应收账款 三、预付帐款四、其他应收款五、应收款项减值,一、应收票据,（一）应收票据概述（二

12、）应收票据的账务处理,（一）应收票据概述,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票到期出票人未及时足额付款的，出票银行对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。,（二）应收票据的账务处理,设置“应收票据”帐户；应收票据取得时按其票面金额入账。（1）应收票据取得及到期收回【例1-7】（2）应收票据贴现的会

13、计处理 借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（票面价值）（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。【例1-8】,二、应收账款,（一）应收帐款的内容（二）应收帐款的帐务处理,（一）应收帐款的内容,应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【注意】在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣的影响。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应收账款应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。,【例】下列各项中，构成应收账款入

14、账价值的有（ABC）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣【例】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为100万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的代垫的运杂费3万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（D）万元。A.100 B.103C.117 D.120,（二）应收帐款的帐务处理【例1-9、1-10】,【例】甲企业2009年12月1日，向A公司赊销商品200件，每件原价500元；甲企业同意给A公司20%的商业折扣；增值税率为17%；现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）

15、；A公司12月9日支付了全部款项；作出确认收入和收款的相关会计处理。,（1）借：应收账款A公司93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费增（销项）13 600（2）借：银行存款 92 000 财务费用 1 600 贷：应收账款 93 600,500200（1+17%）80%=93600,50020080%=80000,50020017%80%=13600,50020080%2%=1600或800002%=1600,三、预付帐款,预付账款应当按实际预付的金额入账；预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。【例1-11】,四、其他应收款,（一）其他应收款的内容（

16、二）其他应收款的帐务处理,（一）其他应收款的内容,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。,（二）其他应收款的帐务处理,【例1-12】【例1-13】【例1-14】【例1-15】【例1-16】,【例】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（ABD）。A.拨付给企业各内部单位

17、的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项【例】甲公司以银行存款替职工张英垫付应由其个人负担的医疗费2 000元，拟从其工资中扣回。（1）垫支时：借：其他应收款张英 2 000 贷：银行存款 2 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬 2 000贷：其他应收款张英 2 000,五、应收款项减值,（一）应收帐款减值损失的确认（二）坏帐准备的帐务处理,（一）应收帐款减值损失的确认,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值的

18、方法：直接转销法【例1-17】、备抵法我国企业会计准则规定采用备抵法核算。【注】在计算预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。,（二）坏帐准备的帐务处理,（1）实际发生的坏帐损失,（2）冲减或转回多提的坏 帐准备,（1）当期计提（补提）的坏帐准备,（2）已确认又收回的坏帐,期末已提但尚未转销的坏帐,坏账准备,坏账准备,坏账准备,坏账准备,50 000,【例】年末应收账款账户余额1 000 000，坏账准备计提比例5%年末坏账准备账户余额应保持1 000 0005%=50 000（元）,38 000,

19、提 12 000,52 000,冲：2 000,5 000,提 55 000,年末余额：50 000,年末余额：50 000,年末余额：50 000,年末余额：50 000,不提,教材例题,【例1-18】【例1-19】【例1-20】【例1-21】,【例】甲企业2009年12月31日应收账款具体资料如下表：,单位：万元,要求：根据上述资料做出甲企业2009年末计提坏帐准备的相关会计处理。,坏帐准备A,坏帐准备B,坏帐准备C,坏帐准备D,50,40,10,0,80,15,70,16,补提 30,冲提 25,补提 60,补提 16,借：资产减值损失 106 贷:坏账准备A 30 C 60 D 16,

20、借：坏账准备B 25 贷：资产减值损失 25,实际计提坏帐准备的金额是？,【例2008】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ABD）。A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账【例2006】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ABCD）。A.收回应收账款 B.收回已转销的坏账 C.计提应收账款坏账准备 D.结转到期不能收回的应收票据,【例2010】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（C）。A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款

21、”科目C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目【例2010】下列各项中，应计提坏账准备的有（ABCD）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款,第三节交易性金融资产,一、交易性金融资产概念二、交易性金融资产的账务处理,一、交易性金融资产概念,交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产；例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。设置帐户：交易性金融资产成本 公允价值变动公允价值变动损益投资收益,二、交易性金融资产的账务处理,（一）交易性金融资产的取得【例1-22】（二）交易性金融资产的现金股利和利

22、息【例1-23】（三）交易性金融资产的期末计量【例1-24】（四）交易性金融资产的处置【例1-25】,【例】2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的

23、金额单位用万元表示）,（1）借：交易性金融资产成本 800 投资收益 2 贷：银行存款 802（2）借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产公允价值变动 30（3）借；交易性金融资产公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40（4）借：银行存款 825 交易性金融资产成本 800 公允价值变动 10 贷：投资收益 15 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10,8001007.7,100（8.1 7.7）,交易性金融资产成本,（080302）800,（080302）802,其他货币资金存出投资款（银行存款）,交易性金融资产公允价值变动,（080430）40,投资收益,（08030

24、2）2,（080431）40,公允价值变动损益,（080331）30,（080510）825,（080510）800,（080510）10,（080331）30,（080510）15,（080510）10,（080510）10,【例2009】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【例2007】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（B）万元。A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834,

25、【例2009】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（A）万元。A.25 B.40 C.65 D.80,投资收益=20004%0.5-15=25（万元）,第四节存货,一、存货概述 二、原材料三、包装物四、低值易耗品五、委托加工材料六、库存商品七、存货清查八、存货减值,一、存货概述,（一）存货的内容（二）存货成本

26、的确定（三）发出存货的计价方法,（一）存货的内容,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,（二）存货成本的确定,1 采购成本 购买价+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他（商品流通企业存货成本的特殊处理）2 加工成本 直接人工+制造费用3 其他成本（1）购入的存货（2）自制的存货（3）委托外单位加工的存货,（二）存货成本的确定,不能直接计入存货成本的费用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（3）不能归属

27、于使存货达到目前场所和状态的其他支出,【例2008】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（D）元。A.50B.51.81C.52【例2007】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（A）万元。A.27 B.29,（206050+3500+620）（2060-60）,【例】A企业为增值税小规模纳税企

28、业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（C）元。A.30 000 B.32 000 C.32 200 D.32 700,入帐价值=60050+2 000+200=32 200（元）单位成本=32 200（600-10）=54.58（元）,（三）发出存货的计价方法,按计划成本计价按实际成本计价1.个别计价法【例1-26】2.先进先出法【例1-27】3.月末一次加权平均法【例1-28】4.移动加权平均法【例1-29】,【例2008】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，

29、2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（D）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000,数量 金额 数量 金额 数量 金额期初 200 20000购入 300 33000发出 400,（20000+33000）-42000=11000,（200100+200110）=42000,【例2006】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材

30、料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（D）元。A.30000B.30333 C.32040D.33000,数量 金额 数量 金额 数量 金额期初 200 40000购入 300 54000 400 88000发出 400 350,（200+300+400-400-350）220=33000,【例2007】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料4

31、00公斤。2月末，甲材料的库存余额为（C）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000,月末一次加权平均单价=（200100+300110）（200+300）=53000500=106（元）库存余额=（200+300-400）106=10600（元）,二、原材料,（一）原材料按实际成本核算（二）原材料按计划成本核算,（一）原材料按实际成本核算,科目设置：,原材料,在途物资,发出材料的实际成本,入库材料的实际成本,期末库存材料的实际成本,验收入库物资的实际成本,在途物资的实际成本,期末在途材料的实际成本,此方法日常反映不出材料是超支还是节约，从而不能反映采购业务的经营成果

32、，适用于材料收发业务较少的企业。,（一）原材料按实际成本核算,帐务处理：1.购入材料（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票、同时材料已验收入库；【例1-30、1-31、1-32】（2）货款已经支付或开出、承兑商业汇票、材料尚未到达或尚未验收入库；【例1-33、1-34】（3）货款尚未支付、材料已验收入库；【例1-35、1-36、1-37】（4）货款已经预付、材料尚未入库；【例1-38、1-39】2.发出材料【例1-40、1-41、1-42、1-43】,（二）原材料按计划成本核算科目设置,节约差演示（实际成本100，计划成本120）购入、入库、领用（假定50%）、结转发出材料差异,原材料,材料采

33、购,材料成本差异,生产成本,购入 100,入库 120,节约差 20,节约差 20,领用 60,领用 60,转差异 10,转差异 10,入库 120,期末完工产品转入库存商品的是实际成本50,超支差演示（实际成本120，计划成本100）购入、入库、领用（假定50%）、结转发出材料差异,原材料,材料采购,材料成本差异,生产成本,购入 120,入库 100,超支差 20,超支差 20,领用 50,领用 50,转差异 10,转差异 10,入库 100,期末完工产品转入库存商品的是实际成本60,发出材料成本差异结转,发出材料时：（按计划成本）借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,月末结转发出材

34、料成本差异时：超支（实际成本大于计划成本）：借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异节约（实际成本小于计划成本）：借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用,原材料按计划成本核算总结,第一，采购时，取得的材料先通过“材料采购”账户进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”的贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担

35、的差异额。,1.购入材料（1）货款已经支付，同时材料验收入库【例1-44】（2）货款已经支付，材料尚未验收入库【例1-45】（3）货款尚未支付，材料已经验收入库【例1-46、1-47】验收入库材料结转成本差异【例1-48】2.发出材料【例1-49、1-50】,（二）原材料按计划成本核算科目设置,【例】企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（B）元。A.-3 000 B.3 000 C.-3 4

36、50 D.3 450,当月材料成本差异率=（-300+4 300）/（24 000+176 000）100%=2%本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 0002%=3 000（元）,【例2009】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（C）万元。A.798 B.800C.802 D.1 604,材料成本差异率=（-6+12）（400+2000）=6240

37、0=0.25%（超支）发出材料实际成本=1600+16000.25%=1604（元）结存材料实际成本=（400+2000-1600）+（400+2000-1600）0.25%=800+2=802（元）,【例2008】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）【例2007】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（C）万元。A.超支15B.节约5

38、C.超支5 D.节约15,材料成本差异率=（20-10）（80+120）=5%（超支）发出材料应负担的成本差异=1005%=5（万元）（超支）,【例】企业的存货按计划成本核算，期初甲种原材料库存数量为50吨，计划成本为200元/吨，“材料成本差异”账户的贷方余额为2 000元，本月以210元/吨购入甲种原材料51吨，入库时发现合理损耗1吨，支付增值税1 820.7元，支付运杂费290元，则本期甲种原材料成本差异率为（C）。A.1%B.5%C.-5%D.4%本月购入实际成本2105129011 000（元）本月购入计划成本20050吨10 000元差异率=【（-2000+1000）/10000+

39、10000】100%=（-1000/20000）100%=-5%,三、包装物,（一）包装物的内容（二）包装物的帐务处理,（一）包装物的内容,指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。如桶、箱、瓶、坛、袋等。核算内容主要有：1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。,（二）包装物的帐务处理,1.生产领用包装物计入生产成本【例1-51】2.随同商品出售不单独计价包装物计入销售费用【例1-52】3.随同商品出售单独计价包装物计入其他业务成本（销售收入计入其他业务收入）【例1-53】,四、

40、低值易耗品,（一）低值易耗品的内容（二）低值易耗品的账务处理,（一）低值易耗品的内容,低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。,（二）低值易耗品的账务处理,低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。1.一次摊销法 一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。2.分次摊销法 低值易耗品设“在库”、“在用”、“摊销”明细科目。【例1-54】,五、委托加工物资,（一）委托加工物资成本的

41、确定（二）委托加工物资的帐务处理,委托加工成本,实际耗用的成本,收回后直接出售计入,税金,消费税,增值税,一般纳税人不计入，应计入“应交税费应交增值税（进项税额）”,小规模纳税人计入,加工费、运费,继续加工再出售不计入（应计入“应交税费应交消费税”借方）,（一）委托加工物资成本的确定,（二）委托加工物资的帐务处理,1.发出物资【例1-55】2.支付加工费、运杂费【例1-56】3.加工完成验收入库【例1-57】综合例题【例1-58】【注】委托加工物资也可以采用计划成本或售价核算，方法同库存商品。,【例2009】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于

42、连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（A）万元。A.216 B.217.02C.240【例2008】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（C）。A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税,【例2007】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ABC）。A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收

43、回后继续加工物资的代收代缴消费税,【例】A公司委托B公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1）发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。（2）支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。（3）用银行存款支付往返运费10 000元（不考虑运费抵扣的情况）。（4）上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。,（1）借：委托加工物资6 000 000 贷：原材料 6 000 000借

44、：材料成本差异 180 000 贷：委托加工物资 180 000（2）借：委托加工物资 120 000 应交税费应交消费税 660 000 应交增值税（进项税额）20 400 贷：银行存款 800 400（3）借：委托加工物资 10 000 贷：银行存款 10 000（4）借：库存商品6 500 000 贷：委托加工物资5 950 000 材料成本差异 550 000,6 000 000（3%）=180000（节约）,6 000 000-180 000+120 000+10 000=5 950 0006 500 000-5 950 000=550 000,100 00065=6 500 000

45、,六、库存商品,（一）库存商品的内容（二）库存商品的帐务处理,（一）库存商品的内容,库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。,（二）库存商品的帐务处理,1.验收入库商品【例1-59】2.销售商品【例1-60】3.商品流通企业库存商品可以采用售价核算（1）毛利率法【

46、例1-61】（2）售价金额核算法【例1-62】,【例】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2008年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（C）万元。A.1 300 B.1 900C.2 110 D.2 200 销售毛利（3 000300）30%810（万元）2月末存货成本1 2002 800（3 000300810）2 110（万元）。,【例2007】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（）【例

47、2008】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（B）万元。A.46B.56 C.70 D.80,商品进销差价率（46-30）+（54-40）/（46+54）100%=30%；销售商品应该结转的实际成本80（130%）56（万元）,七、存货清查,存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。（一）存货盘盈（冲

48、减管理费用）【例1-63】（二）存货盘亏和毁损【例-64】、【例1-65】、【例1-66】,其他应收款（责任人赔偿)管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失）,八、存货减值,（一）存货跌价准备的计提和转回（二）存货跌价准备的会计处理,（一）存货跌价准备的计提和转回,资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本，计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。可变现净值存货的估计售价进一步加工成本估计销售费用和以及相关税费【注】如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。,（二）存货跌价准备的会计

49、处理,【例1-67】【例】甲企业2009年3月31日存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定该存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2009年3月31日应计提的存货跌价准备为（D）万元。A.-10B.0C.10D.12,该存货可变现净值=110-20-2=88（万元）应计提的存货跌价准备=100-88-0=12（万元）,【例】某公司2009年10月31日库存甲材料账面余额为80 000元，预计可变现净值为75 000元；12月31日该批材料账面余额为80 000元，预计可变现净值为

50、78 000元，在此期间，甲材料没有发生购销业务。下列正确的包括（BC）。A.10月31日：借：管理费用5 000 贷：存货跌价准备5 000 B.10月31日：借：资产减值损失5 000 贷：存货跌价准备5 000 C.12月31日：借：存货跌价准备3 000 贷：资产减值损失3 000 D.12月31日：借：资产减值损失2 000 贷：存货跌价准备2 000,【例2010】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ABCD）。A.存货应按照成本进行初始计量B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整