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1、第二章 固定资产、无形资产及其他资产的核算,第一节 固定资产的核算第二节 无形资产的核算第三节 长期待摊费用的核算第四节 抵债资产的核算第五节 其他长期资产的核算,第一节 固定资产的核算,一、固定资产的概念、分类和计价（一）固定资产的概念 1.固定资产的概念及特征 是指使用期限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的劳动资料和消费资料。2.固定资产的确认标准 一是时间标准；二是价值标准（2000元）,第一节 固定资产的核算,（二）固定资产的分类 1.按照使用范围分类（1）直接为保险业务服务的（经营用）固定资产；（2）不直接为保险业务服务的（非经营用）固定资产 2.按
2、照使用情况分类（1）使用中固定资产（2）未使用固定资产（3）待处理（不需用）固定资产,（二）固定资产的分类 3.按照所有权分类（1）自有固定资产（2）租入固定资产。4.按照实物形态分类（1）房屋及建筑物（2）机器设备；（3）交通运输设备等三大类。第四种划分方式是保险公司固定资产二级科目设置依据。,（三）固定资产的计价1.固定资产计价方式（1）原始价值（2）重置完全价值（3）净值（或折余价值）固定资产减去历年累计折旧后的余额,它是固定资产尚未损耗的价值,即现有价值,反映着固定资产实际占用的资金和新旧程度.2.固定资产计价的具体办法（1）对外购入的固定资产（购价加费用）（2）自行建造的固定资产（实
3、际支出）（3）投资者投入的固定资产（合同约定或公允价值）,（4）融资租入的固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值中最小者）（5）在原有基础上进行改建、扩建的固定资产（原值加支出减处置收入）（6）接受捐赠的固定资产（发票额或重置价值）（7）盘盈的固定资产（重置价值）3.固定资产减值准备 固定资产按其帐面价值与可收回金额熟低计量。市价下跌导致可收回金额低于帐面价值时计提固定资产减值准备。,二、固定资产的核算（一）固定资产核算应设置的科目主要有：1.“固定资产”科目 2.“累计折旧”科目 3.“固定资产减值准备”科目 4.“在建工程”科目 5.“在建工程减值准备”科目 6.“固定资产清理”科目 7、
4、“待处理财产损益”科目 8、“实收资本”或“股本”科目,（二）固定资产增加的核算1.对外购入固定资产的核算（1）购入不需安装的固定资产的核算：某保险公司外购一台管理设备不需安装，买价为300万，另交增殖税51万，运输费用10万元，分录：借：固定资产 310 应交税费应交增值税（进项税额）51 贷：银行存款 361（2）购入需要安装的固定资产的核算 保险公司购入需安装管理设备一台价值100万元，支付安装费6万元，会计分录为：,借：在建工程 100 贷：银行存款 100（2）购入需要安装的固定资产的核算 发生的安装费用 借：在建工程 6 贷：银行存款 6 安装完工交付使用时：借：固定资产 106
5、贷：在建工程 106,2.自行建造固定资产的核算（1）自营工程的核算 自营工程领用物资、在建工程应负担的职工工资以及进行工程所发生的其他支出：借：在建工程自营工程工程 贷：在建工程工程物资（先买入的）应付职工薪酬 银行存款,（2）出包工程的核算 支付承保工程价款时：借：在建工程出包工程工程 贷：银行存款 工程完工交付使用结转工程成本，增加固定资产价值时：借：固定资产 贷：在建工程出包工程工程,（2）出包工程的核算 工程完工交付使用结转工程成本，不增加固定资产价值的 借：长期待摊费用 贷：在建工程出包工程工程 将剩余物资移交时：借：低值易耗品（或物料用品）贷：在建工程出包工程工程,3.租入固定资
6、产的核算（1）融资租赁固定资产的核算融资租赁是指实质上转移与一项资产有关的主要风险和报酬的一种租赁。融资租入固定资产交付使用时：借：固定资产融资租入固定资产 贷：在建工程 长期应付款 利息支出,3.租入固定资产的核算（2）经营租赁固定资产的核算 经营租赁是指融资租赁以外的另一种租赁。经营租赁的特点是：租赁的目的主要是解决临时的周转需要，并不是长期拥有，故租赁期相对较短；租赁期内资产的所有权仍属出租方，承租方只有该资产的使用权；租赁期满，承租方将资产归还给出租方。支付租金时：借：营业费用 贷：银行存款,4.接受投资者投入固定资产的核算 投资者投资转入的固定资产，一方面反映保险公司固定资产的增加，
7、另一方面反映投资单位的投资额，即“实收资本”的增加。通常的帐务处理：借：固定资产 贷：实收资本 资本公积,5.接受捐赠固定资产的核算 接受捐赠的固定资产，合理确定固定资产的入帐价值，发生的运输费、包装费、安装调试费等费用，也应计入固定资产价值；两者的差额作为资本公积。借：固定资产 贷：资本公积 递延税款,6.无偿调入固定资产的核算7.理赔收回固定资产的核算8.盘盈固定资产的核算 固定资产盘盈时：借：固定资产 贷：待处理财产损溢 批准后，作为营业外收入：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入,（三）固定资产减少的核算1.固定资产转入清理某保险公司一台价值100万元管理用设备报废，已计提折旧95万元，
8、清理过程中发生费用1万元，银行支付，交纳税金0.6万元，变卖残料收入8万元，另取得赔款2万元,个人责任赔款1.1万元,会计分录为：借：固定资产清理 5 累计折旧 95 贷：固定资产 1002.发生的清理费用 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1,3.计算应缴纳的营业税 借：固定资产清理 0.6 贷：应交税费应交营业税 0.64.出售残料收入的处理 借：银行存款 8 贷：固定资产清理 8,5.保险赔偿的处理 借：银行存款 2 其他应收款 1.1 贷：固定资产清理 36.清理净损益的处理 固定资产清理后发生的净收益属于筹建期间的，冲减长期待摊费用：借：固定资产清理 4.5 贷：长期待摊费用 4.
9、5,固定资产清理后发生的净收益属于经营期间的，计入当期损益：借：固定资产清理 4.5 贷：营业外收入处理净收益 4.5固定资产清理后发生的净损失属于筹建期间的，计入长期待摊费用：借：长期待摊费用 贷：固定资产清理,固定资产清理后发生的净损失属于经营期间正常的处理损失：借：营业外支出处理净损失 贷：固定资产清理,练习：某保险公司经营过程中一台价值500万元管理用设备报废，已计提折旧450万元，清理过程中发生费用1.5万元，用银行存款支付，交纳营业税金0.5万元，变卖残料收入10万元，另取得保险赔款3万元,个人责任赔款2万元,作出会计分录。,（四）固定资产折旧的核算 1.影响固定资产折旧的因素：（
10、1）折旧的基数（原值）（2）固定资产的净残值（3）固定资产的使用年限 2.计提折旧的固定资产范围 3.固定资产折旧的方法（1）直线折旧法（平均年限法和工作量法）（2）加速折旧法（年数总和法和双倍余额递减法）,1、平均年限法：年折旧率=（1-预计净残值率）固定资产折旧年限100%年折旧额=固定资产原值年折旧率月折旧额=（固定资产原值年折旧率）12或：年折旧额=固定资产原值（1-预计净残值率）固定资产可使用年限2、工作量法：单位折旧额=原值（1-预计净残值率）规定的总行驶里程或总工作台时数年折旧额=年工作里程（台时数）单位折旧额,3、年数总和法：年折旧率=剩余可使用年限可使用年数总和年折旧额=原值
11、（1-预计净残值率）年折旧率4、双倍余额递减法年折旧率=（2折旧年限）100%月折旧额=（净值年折旧率）12倒数第一、二年为：年折旧额=（净值-残值）2 其中：净值=固定资产原值-累计折旧额,4、固定资产折旧的分录：借：营业费用 贷：累计折旧,例:购入一管理用固定资产,价值20 000元,预计净残值率为5%,折旧年限为5年,该固定资产可工作190个小时，预计第一年为80小时，第二年为50小时，第三、四、五年每年为20小时。用四种方法计算五年每年的折旧额.方法1：20000（1-5%）5=3800借：营业费用 3 800 贷：累计折旧 3 800方法2：20000（1-5%）190=100 10
12、080=800；10050=500；10020=200,方法3：（1）5（5+4+3+2+1）=1/31/3 20000（1-5%）=6333.33（2）4/15 20000（1-5%）=5066.67（3）3/15 20000（1-5%）=3800方法4：（1）2/5 20000=8000（2）2/5（20000-8000）=4800（3）2/5（20000-8000-4800）=2880最后两年各是：1/2（20000-8000-4800-2880-20000 5%）=1660,练习：购入一经营用固定资产,价值50 000元,预计净残值率为2%,折旧年限为5年,该固定资产可工作700个小时
13、，预计第一年为330小时，第二年为150小时，第三年为120、四、五年每年为50小时。用四种方法计算五年每年的折旧额，并作出分录.,(五)固定资产修理的核算发生大修理费用时：借：待摊费用（或预提费用、长期待摊费用）贷：银行存款”分期摊销或预提修理费时：借：营业费用 贷：待摊费用（或预提费用、长期待摊费用）发生经常性修理费用时：借：营业费用 贷：银行存款（或现金）,第二节 无形资产的核算,一、无形资产的概念及特征（一）无形资产的概念 无形资产是指不具实物形态，但能在较长时间内为企业提供某种权益的各种资产，包括专有技术、专利权、场地使用权、商标权、著作权、版权和其他特许权等。（二）无形资产的特征
14、1没有实物形态；2能在较长时期内使保险公司获得经济利益；3持有的目的是使用而不是出售；4所能提供的未来经济利益具有不确定性。,二、无形资产的计价（一）购入商誉的计价（三）自创专利权的计价（四）其他单位投入无形资产的计价三、无形资产的核算（一）无形资产核算应设置的科目 1“无形资产”科目 2“累计摊销”科目,（二）无形资产取得的核算1保险公司购入的无形资产:借:无形资产 贷:银行存款2投资者投入的无形资产:借:无形资产 贷:股本 资本公积股本溢价,3自行开发并按照法定程序取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用:借:无形资产 贷:银行存款 研究开发过程中发生的各种可以予以资本化的
15、研发支出计入资本化支出，转入无形资产价值，不能予以资本化的研发支出计入费用化支出，期末转入当期营业费用：借:研发支出资本化支出 费用化支出 贷:银行存款等借：无形资产 贷：研发支出资本化支出借:营业费用 贷:研发支出费用化支出,4购入土地使用权，或以支付土地出让金方 式取得的土地使用权:借:无形资产 贷:银行存款 并按照规定进行摊销；待该项土地进行开发时再将其帐面价值转入相关在建工程:借:在建工程 贷:无形资产,（三）无形资产摊销的核算 保险公司应将已入帐的无形资产在一定期限 内摊销，其摊销金额计入当期损益，摊销完毕转销无形资产原价：借：营业费用 贷：累计摊销 借：累计摊销 贷：无形资产 无形
16、资产的摊销期限，应根据具体情况确定。无形资产的摊销期限一经确定，不应随意变 更。,（四）无形资产转让的核算 1转让无形资产的所有权,计入营业外收入或营业外支出 借：银行存款 无形资产减值准备（营业外支出出售无形资产损失）贷：无形资产 应交税费（营业外收入出售无形资产收益）,2.转让无形资产的使有权 无形资产使用权的转让:出让方将部分使用权 让渡给其他单位或个人，保留无形资产的所 有权。计入 其他收入 转让或出租无形资产所取得的收入:借:银行存款 贷:其他收入 发生的与转让有关的各种费用支出:借:其他支出 贷:无形资产,（五）无形资产减值准备的核算1.下列情形应当将该项无形资产的帐面价值全部转入
17、当期营业费用：（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值（2）某项无形资产已超过了法律保护期限，并且已经不能给公司带来未来经济利益；（3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。,2.下列情形应当计提无形资产减值准备：（1）该项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为公司创造经济利益的能力受到重大不 利影响；（2）该项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预计不会恢复；（3）其他足以表明该项无形资产的帐面价值 高于其可收回金额的情形。,第三节 长期待摊费用的核算,一、长期待摊费用的概念及内容 长期待摊费用是指已经支出，但收益期限超
18、过一年，需要在收益期内进行摊销的各项费用。长期待摊费用主要包括以下内容：1.开办费 2.固定资产大修理支出 3.租入固定资产改良支出 4.其他长期待摊费用,二、长期待摊费用的核算 1.开办费的核算 保险公司筹建期间发生的开办费:借:营业费用 贷:长期待摊费用 2.固定资产大修理支出的核算（1）支付大修理费用时:借:在建工程 贷:相关科目,（2）大修理完工时，将修理费用分期摊销:如费用分摊期限在一年以内的:借:待摊费用 贷:在建工程 如费用分摊期限在一年以上的:借:长期待摊费用 贷:在建工程,3.租入固定资产改良支出的核算 在进行租入固定资产改良工程时，发生的各 项支出：借：在建工程 贷：相关科
19、目,改良工程完工时，将各项支出转入长期待 摊费用：借:长期待摊费用 贷:在建工程 在租赁期内分期摊销时:借:营业费用 贷:长期待摊费用,第四节 抵债物资的核算,一、抵债物资的取得 抵债物资是指保险公司因债务重组而收到的物资。包括低值易耗品、物料用品、固定资产等。二、抵债物资核算的一般规定 1.抵债物资的确认 2.抵债物资的计量 3.债务重组损失,三、抵债物资的核算（一）抵债物资核算应设置的科目 1.“抵债物资”(财险)或“抵债资产”(寿险)科目：2.“抵债资产减值准备”(寿险)科目 3.“营业外支出债务重组损失”科目,（二）抵债物资转作自用的核算 保险公司将抵债物质转作自用资产时:借：固定资产 低值易耗品 贷：抵债物质（三）抵债物资出售的核算 保险公司将收到的抵债物资出售：借：银行存款 贷：营业外收入,公司将收到的抵债物资出售，结转相关成本：借：营业外支出 贷：抵债物资 发生的相关税费：借：营业外支出 贷：银行存款 应交税费,
