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1、第七章 固定资产、无形资产和递延资产的核算,通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。,学习目的与要求,5 固定资产,重点 固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算 难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理,教学重点与难点,一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。,5 固定资产,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济
2、利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类 按经济用途分类 按使用情况分类 按所有权分类 按综合分类,5 固定资产,（一）按固定资产的经济用途分类1生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产过程和直接服务于经营过程的固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。,5 固定资产,（二）按固定资产的使用情况分类按照固定资产的使用情况，可以将固定资产分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三大类。1使用中固定资产，是指正在使用过程
3、中的固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用，以及存放在车间准备替换使用的固定资产，都属于使用中固定资产。2未使用固定资产，是指已完工或已购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。3.不需用固定资产，是指多余或不适合本企业需要，需要调配处理的各种固定资产。,5 固定资产,（三）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类按照固定资产的综合分类方法，可将企业的固定资产分为以下七大类：1.生产经营用固定资产。2.非生产经营用固定资产。3.租出固定资产。仅指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固
4、定资产。4.不需用固定资产。5.未使用固定资产。6土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的固定资产。在租赁期内应视同自有固定资产管理。,5 固定资产,二、固定资产初始计量,5 固定资产,固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素,基本原则,（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账
5、价值。,5 固定资产,最新规定,（二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产交付使用前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。,5 固定资产,达到预定可使用状态的判断标准？,（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,5 固定资产,价值是否“公允”的判断标准是什么？,（
6、四）非货币性资产交换取得的固定资产 1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。,5 固定资产,A企业,B企业,公允价值 亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。,（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。,5 固定资产,债权企业,债务企业,二
7、、固定资产取得的核算,企业应设置和使用“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“累计折旧”等账户，反映固定资产的取得和计提折旧等相关内容。,7 固定资产,（一）外购固定资产,企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,相关支出直接计入固定资产成本,不需要安装,通过“在建工程”科目核算,需要安装,1.不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户。,7 固定资产,7 固定资产,借：固定资产 21500 应交税费应交增值税（进项税额）3400
8、 贷：银行存款 24900,例题,某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。,2.需要安装固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。,7 固定资产,7 固定资产,1）购入进行安装时借：在建工程 206 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 240 000,例题,企业外购一套需要安装生产线，增值税专用发票上注明该套设备的买价为200 000元，增值税额34 000元，支付包装费及运输费6 000元，设备运达交付安装，并支付安装费 5 000元，设备安装完毕交
9、付使用，所有价款都以银行存款支付。,（2）支付安装费时借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000（3）该设备安装完毕，交付使用时，确定固定资产的实际成本为206 000+5 000=211 000（元）借：固定资产 211 000 贷：在建工程 211 000,（二）自行建造的固定资产应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。,华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：2011年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元，其中价款80 000
10、元，应交增值税13 600元，工程物资验收入库。2011年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领用库存材料一批，实际成本6 000元；领用库存产成品若干件，实际成本8 100元，计算应交的增值税销项税额1 870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 000元，工程应负担直接人工费10 260元。2011年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。,例64A,其账务处理如下：（1）209年1月6日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 93 600（2）209年1月20日，领用工程物资，投入自营
11、工程。借：在建工程 80 000 贷：工程物资 80 000（3）209年1月20日，领用库存材料。借：在建工程6 000 贷：原材料6 000,例64B,（4）209年1月20日，领用库存产成品。借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税（销项税额）1 870（5）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程 5 000 贷：生产成本 5 000（6）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程 10 260 贷：应付职工薪酬 10 260（7）209年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5
12、 000+10 260=111 230（元）借：固定资产 111 230 贷：在建工程 111 230,例64C,（三）投资转入的固定资产企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。成本按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。转入固定资产时的会计处理,一、固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质定义：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。性质固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。,第三节 固定资产折旧,
13、固定资产的折旧（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。,5 固定资产,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,有形损耗是指固定资产由于使用和自然力作用的影响而引起的使用价值和价值的损失,无形损耗是指由于科学技术进步，先进设备代替落后设备，使其提前退出使用过程而发生的价值损耗,（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1.影响固定资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：,如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年
14、度终了进行重新复核,应计折旧总额=原始价值 预计净残值,（1）原始价值以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响。（2）预计净残值我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%以内，具体比例由企业自行确定。（3）预计使用年限固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。,2.固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)经营性租赁方式租入的固定资产(3)提前报废的固定资产(4)当月开始使用的固定资产，当月不提下月起开始计提。注意
15、：当月内减少或停用的固定资产，当月仍提折旧，下月起不提。,(三)固定资产折旧方法固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折旧计算因素进行的复核的基础上进行。,1.年限平均法也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。在实务中，固
16、定资产折旧额是根据折旧率计算的。,华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。,年折旧率=（1-4%）5100%=19.2%月折旧率=19.2%12=1.6%年折旧额=92 00019.2%=17 664（元）月折旧额=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表61。表61 使用年限法各年折旧计算表,例616,从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。,2.工作量法也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法
17、。工作量法也被归类为直线法。工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的,华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作20 000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第1年7 200小时，第2年6 800小时，第3年4 500小时，第4年1 500小时。,单位台班小时折旧额=150 000（1-3%）20 000=7.275（元）各年折旧额的计算结果见表62。表62 工作量法各年折旧计算表,从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运
18、输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车,3.加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。具体方法有余额递减法双倍余额递减法年数总和法递减折旧率法,我国会计准则规定企业可以采用,加速折旧法有如下特点：,(1)双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下：,5 固定资产,双倍余额递减法举例,某酒店有一辆小面包车，原值50000元，预计使用年限为5年，残值5
19、000。,（3）年数总和法年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。,5 固定资产,年数总和法举例,某酒店有一辆小面包车，原值50000元，预计使用年限为5年，残值5000。,1、某企业修建钢筋骨架大楼一栋，原价为1200000元，预计使用60年，预计残值收入为60000元，预计残值清理费用为7500元，请用直线法计算该房屋的月折旧额。2、某企业有立式空调3台，每台原价为90000元，净残值率为4%，预计使用年限为30年。请用直线法计算其月折
20、旧额。3、某企业有冷藏车一辆，原价为340000元，预计净残值率为4%，预计总行驶里程为400000公里，2012年9月共行驶10000公里。请用工作量法计算该月的折旧额。4、某企业有汽车一辆，原价为50000元，预计使用6年，预计净残值为1000元，请用双倍余额递减法和年数总和法计算每年折旧额。,（四）固定资产折旧的核算在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。用公式表示如下：,借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务支出（经营性出租资产折
21、旧）贷：累计折旧,（五）折旧的计提,5 固定资产,折旧的计提,企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更,固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。,某酒店根据计算结果，提取本月份固定资产折旧费，营业部门5000元，管理部门2000元。借：营业费用折旧费 5000 管理费用折旧费 2000 贷：累计折旧 7000,
22、固定资产折旧的核算举例,第四节 固定资产修理的核算,一修理费采用待摊方法核算例：企业对中央空调进行大修理，支付修理费20000元，其费用分10个月摊销支付修理费时：借：待摊费用固定资产大修理支出 20000 贷：银行存款 20000 按月摊销时：借：管理费用 2000 贷：待摊费用 2000,二、修理费采用预提方法的核算例：企业对办公用房进行修理，按计划每月预提修理费3000元，预提3年后进行修理。3年预提修理费总额108000元，修理时共发生料工费110000元。按月预提修理费时：借：管理费用 3000 贷：预提费用 3000实际发生修理费用时：借：预提费用 108000 管理费用 2000
23、 贷：银行存款 110000若实际发生100000元借：预提费用 108000 贷：银行存款 100000 管理费用 8000,一、固定资产处置的含义及业务内容固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,第五节 固定资产处置,固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。,二、固定资产处置的核算企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。,（一）固定资产出售,（二）固定资产报废固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种
24、情况。无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的,（三）固定资产毁损由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。,（四）固定资产盘亏如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上则被称为盘亏。会计处理：发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目；待报经批准处理后，再将净值转入“营业外支出固定资产盘亏”科目。,固定资产的处置（一）账户设置“固定资产清理”（二）账务处理,5 固定资产,5 固定资产,例题,2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。,（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入,5 固定资产,借：固定资产清理 85 累计折旧 60 贷：固定资产 145,借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1,借：银行存款 100 贷：固定资产清理 86 营业外收入 14,（二）固定资产盘亏,5 固定资产,例：企业在盘点中发现盘亏设备一台，原价12000元，已提折旧2000.,
