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1、第五讲 审计失败与审计质量,一、审计失败 二、审计质量三、审计期望差距,一、审计失败,相互之间的关系？,企业由于巨额亏损、资不抵债等原因而无力持续经营的情形。,审计人员因审计中存在过失或欺诈而应承担审计责任的情形。,（一）审计失败的定义,营业风险：审计报告虽正确无误，但审计主体却因客户关系而遭受损失的风险。,审计风险,审计意见表达不当的或然率,狭义定义,财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险,财务报表未公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险,影响审计效率,影响审计效果,广义定义,审计主体发生损失的可能性,狭义审计风险,审计风险定义,审计失败与经营失败的区别,（二）审计失败与
2、经营失败之间的比较,审计失败与经营失败的联系,企业经营失败往往是诱发审计失败的导火索,在企业出现经营失败时，利益相关者为了降低损失，积极寻求替罪羊，关注于审计质量。,欲加之罪，何患无词？,审计抽样方法的采用审计职业判断的运用审计准则的滞后审计准则理解上的偏差,研究表明，约半数的指控审计失败的诉讼与经营失败有关。,会计中的固有局限,审计中的固有局限,消费者利益保护,律师的推波助澜,会计反映的滞后性会计估计的运用会计政策的选择,审计失败与审计风险的区别,（三）审计失败与审计风险之间的比较,审计风险与审计失败的联系,审计风险和审计失败的核心,审计意见表达不当,审计风险极易于被认定并转化为审计失败,司
3、法认定对重要性和职业关注的衡量缺乏量化标准，难以严格区分审计意见表达不当的主客观原因,审计风险与损失相联时，形成事实上的审计失败,（四）审计失败的后果,审计失败的后果：审计人员承担法律责任经营失败的后果：企业破产审计风险的后果：增加审计成本的可能性发生审计失败的可能性,二、审计质量,是审计人员发现财务报告的问题并愿意披露这种问题的联合概率,审计质量=财务报告中存在问题 审计人员有能力发现问题 审计人员愿意披露发现的问题,各影响因素之一取值为0,（一）审计质 量定义：,审计质量情况,审计质量最高水平：,各影响因素的取值都为1,审计质量最低水平：,1获取超额回报的诱惑,低成本诱惑,审计意见购买,省
4、略审计程序,争取或维护客户,劣币驱逐良币,审计收费模式的影响,收入集中度,低价进入,依赖特定客户,以低于正常平均审计价格争取审计合约,（二）审计质量的影响因素,实证研究：审计收费与年度之间的关系分布图,管理咨询造成的影响,管理咨询迅速发展的动因,降低传统审计的诉讼风险,管理咨询服务的职业标准难以确定,不变于为职业确立一套高水平的标准,违背了不相容职务分离的原则,导致客户在与审计人员沟通时有所保留,不变于促进和实现职业的专业化和熟练化,为咨询收入而改变审计意见,检查自己提供建议的业务运行情况,结论：反对会计师事务所从事审计和管理咨询服务,管理咨询的影响,影响审计独立性,管理咨询的优势,充分发挥知
5、识的溢出和信息的共享效应,审计的独立性使咨询建议更具有价值,作为一种知识的领域吸引优秀人才,扩大职业服务机会，使公司从事务所获得更多的服务,审计：证明蛋糕切割的合理性,咨询服务：解决蛋糕如何做大,保值,增值,结论：支持会计师事务所从事审计和管理咨询服务,审计与咨询相互促进,4对变更事务所的顾虑,实证研究结果：发表非标准审计报告的事务所被变更的概率更高继任事务所出具审计意见的严重程度有所下降上市公司对事务所变更原因的披露：资产重组大股东更换而重新委托事务所合并事务所被调查事务所业务繁忙不再承接合同期满不再续聘实际状况：双方针对审计意见类型进行讨价还价，导致意见折中。,5社会需求与法律风险的影响,
6、社会需求：社会需求在根本上决定着信息质量的高低市场中存在着对于低质量信息需求的因素：事例：投资者对于证监会采取惩罚措施的不满。法律风险：存在违规行为：标准界定、法不治众查找违规：监督能力、监督意愿、监督成本、监督标准、监督责任惩处违规执法力度结论：社会存在低质量信息需求和法律风险小时，审计质量低劣,6事务所规模和地域的影响,小规模事务所审计质量更易受到影响急于获取收入维持生存而迁就客户；难以获得或留住高素质审计人员；声誉不高难以承揽、拓展业务。本地事务所审计质量更易受到影响地方政府出于对当地上市公司的保护而左右事务所,业务胜任能力的影响,审计准则的完善程度完善审计准则的衡量标准：被遵循性程度过
7、低和过高的审计准则都会导致审计质量的低下审计人员个人能力：知识经验审计机构的质量控制水平,职业判断力,三、审计期望差距,定义社会公众期望审计师达到的程度与审计师业绩之间的差距。,对审计期望差距开展研究的情况,AICPA审计人员职责委员会（1974）专门就调查审计期望差距存在的情况及其解决措施。加拿大的麦克唐纳委员会（1988）对期望差距的研究贡献最大。,有必要进行的职业上的改进,有必要进行进一步沟通,现在的准则,现在的执业,公众对执业的认识,准则的期望,执业的期望,不现实的认识形成的执业缺陷,实际执业的缺陷,不合理的期望,合理的期望,A,D,C,B,E,期望差距的构成要素图,将来可能的准则,公众对审计的期望,高估的能力,不完善的准则,不足的业绩,低估的业绩,
