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1、第二十六章审计报告,本章主要内容,第一节 审计报告概述第二节 审计意见的形成和审计报告的类型 第三节 审计报告的基本内容第四节 审计报告的基本类型,第一节 审计报告概述,一、审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。二、审计报告的作用鉴证、保护、证明作用,第二节 审计意见的形成和审计报告的类型,注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程。审计结论：对相关账户或认定实施相应的审计程序，获取充分、适当的审计证据后的结论。审计
2、意见：根据各账户或认定的审计结论（如：错报汇总），判断对报表整体的影响而形成的审计意见。,第二节 审计意见的形成和审计报告的类型,审计意见的三种基本类型：无保留意见、保留意见、否定意见。审计报告的四种基本类型：无保留意见报告、保留意见报告、否定意见报告和无法表示意见报告。审计报告也可分为标准审计报告和非标准审计报告。非无保留意见审计报告又包括保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。,案例 我国第一份否定意见审计报告,“渝太白”公司1997年原应计入财务费用的应付债券利息8064万元，贵公司准其资本化，计入了固定资产钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币7
3、34万元），贵公司未计提入帐，两项共影响利润8807万元。“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润表及财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及其资金变动情况。”1998年4月29日重庆渝港钛白粉有限公司“渝太白”公布其1997年报。,案例 我国第一份无法表示意见审计报告,上海普华大华会计师事务所1998年对石家庄宝石电子玻璃股份有限公司1997年年报出具了拒绝表示意见的审计报告，以一种特殊的方式告诉投资者一种特殊信息。原因:宝石公司1997年每年亏损0.878元,注册会计师认为宝石公
4、司97年产品积压,生产停顿,无法判断其持续经营能力,故无法对 报表整体发表意见。其一，公司生产的黑白电视机,在97年市场价格混乱,下降原来价格的60%,低于其成本;其二，彩壳子公司产品价格下降20%;其三，黑白玻壳生产炉子按计划停炉检修,要其再生产已不可能。注册会计师无法提供其有持续生产能力的证据，也无法确定其存货计价是否合理；资产炉子变现能力无法确定；其流动负债超过流动资产7个亿，资产负债率高。注册会计师出于谨慎，只能出具拒绝表示意见的审计报告。,第三节审计报告的基本内容,标题：统一规范为“审计报告”收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务
5、的委托人。如，ABC股份有限公司全体股东；ABC有限责任公司董事会。引言段我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,第三节 审计报告的基本内容,管理层对财务报表的责任段设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。,第三节审计报告的基本内容,注册会计师的责任段我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注
6、册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,第三节审计报告的基本内容,审计意见段我们认为，ABC公
7、司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,第三节审计报告的基本内容,注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期应当实施的审计程序已经完成；应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；管理层已经正式签署财务报表。,第四节 审计报告的基本类型,一、标准审计报告（标准无保留意见）二、非标准审计报告,一、标准审计报告,当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准无保留意见的条件
8、：财务报表已按企业会计准则和相关会计制度规定编制，所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，审计过程中未受到限制。标准审计报告的基本格式：,审计报告 A股份有限公司全体股东：我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和 会计制度的规定编制财务报表是A公司管理层的责任。这种责任包括（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不
9、存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效
10、性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见 我们认为，A公司财务报表已经按照企业会计准则和 会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了A公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。会计师事务所（公章）中国注册会计师：陈欣（签名盖章）中国注册会计师：李红（签名盖章）中国市 二OO八年月日,二、非标准审计报告,非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括：带强调事项段的无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报
11、告（保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告）,（一）审计报告的强调事项段,审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应同时符合下列条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出了充分披露。不影响注册会计师发表的审计意见。,增加强调事项段的审计报告的情形：当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应在意见段后增加强调事项段予以强调。当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应考虑意见段
12、后增加强调事项段予以强调。除上述两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。,带强调事项段的无保留意见审计报告：审计报告 A股份有限公司全体股东：我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、审计意见（略）四、强调事项 我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注所述，A公司在2007年发生亏损万元，在2007年
13、12月31日，流动负债高于资产总额万元。A公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。会计师事务所（公章）中国注册会计师：陈欣（签名盖章）中国注册会计师：李红（签名盖章）中国市 二OO八年月日,（二）保留意见的审计报告,保留意见的条件（存在下列情形之一）：会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见审计报告。因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见审计报告。保留意见的格式：在意见段之前增加说明段，说明持
14、保留意见的理由。在意见段中使用“除存在上述问题以外”，“除的影响外”，“除上述问题造成的影响以外”等术语。,保留意见的审计报告（审计范围受到限制）审计报告 A股份有限公司全体股东：我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范
15、，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。（略）,三、导致保留意见的事项 A公司2007年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于A公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，A公司财务报表已经按照企业会计准则和 会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了A公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。会计师事务所（公章）中国注册会计师：陈欣（签名盖章）中国注册会计师：李红（签名盖章）中国市 二OO八年月日,（三）否定意见的
16、审计报告,否定意见的条件：会计处理严重不合法，且拒绝调账财务报表存在重大错报会误导使用者，且拒绝调整否定意见的格式：在意见段之前增加说明段，说明持否定意见的理由。在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”，“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。,审计报告 A股份有限公司全体股东：我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，A公司长期股权投资未按企业会计准则规定采用权益法
17、核算。如按权益法核算，A公司长期股权投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致A公司由盈利万元变为亏损万元。四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，A公司财务报表没有按照企业会计准则和 会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映A公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。会计师事务所（公章）中国注册会计师：陈欣（签名盖章）中国注册会计师：李红（签名盖章）中国市 二OO八年月日,（四）无法表示意见的审计报告,无法表示意见的条件：审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，
18、应出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见的格式：删除注册会计师的责任段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,审计报告 A股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）二、导致无法表示意见的事项 A公司未能对2007年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的
19、数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对A公司财务报表发表意见。会计师事务所（公章）中国注册会计师：陈欣（签名盖章）中国注册会计师：李红（签名盖章）中国市 二OO八年月日,举 例,A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2008年度财务报表时分别遇到以下情况（报表其它内容审计结果满意；计划的报表层重要性水平为200万元）：（1）甲公司于2007年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2008年11月向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带清偿责任。2008年12月3
20、1日，甲公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，甲公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。（2）乙公司2008年少计销售成本260万元，被审单位拒绝调整。,（3）丙公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位的仓库内，由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且也无法实施监盘程序。（4）由于丁公司2007年度向银行申请贷款，该借款应于2009年3月到期。注册会计师审计时发现2008年年末丁公司已出现财务危机，在复核丁公司管理层提出的应对计划并实施必要的审计程序判断后认为丁公司在编制财务报表时运用
21、持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，丁公司未对该事项做出充分披露，注册会计师认为该事项非常重大。请分别针对上述几种情况，判断A注册会计师应对2008年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。,答 案,（1）带强调事项段的无保留意见的审计报告。该诉讼可能给甲公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（2）应发表保留意见。因为乙公司少计销售成本260万元，且该错报高于重要性水平200万元，属于重要的错报，且拒绝注册会计师的调整建议。（3）无法表示意见的审计报告。无法实施监盘程序，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制。（4）否定意见。因为该事项可能导致对持续经营能力产生重大疑虑和不确定性，非常重大且被审计单位未进行披露。,
