第二章增值税会计核算.ppt

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1、2023/9/25,1,第二章 增值税会计,2023/9/25,2,第三节 增值税的会计核算,1.增值税核算会计科目的设置2.一般纳税人应纳增值税的核算3.小规模纳税人应纳增值税的核算,2023/9/25,3,一、增值税核算的会计科目设置,一般纳税人会计科目设置 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目.,2023/9/25,4,1、应交税费应交增值税,“进项税额”专栏：“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用

2、蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“已交税金”专栏：“已交税金”专栏记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。“减免税款”专栏：“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，直接减免的增值税额。,“出口抵减内销产品应纳税额”专栏：“出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。“转出未交增值税”专栏：记录企业月终转出的应交未交的增值税。,2023/9/25,6,“销项税额”专栏：“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收

3、取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。“出口退税”专栏：“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字登记。,2023/9/25,7,“进项税额转出”专栏：“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏：记录企业月终转出的多交的增值税。,

4、应交税费应交增值税,进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税,销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税,借 方,贷 方,2.应交税费未交增值税,月终转入的多交增值税在申报期缴纳的增值税,月终转入的应交未交增值税,借 方,贷 方,应交税费未交增值税,月份终了，企业将本月应交未交增值税自“应交税费应交增值税”账户转入“应交税费未交增值税”账户时，会计分录为：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税月份终了，如果企业本月有多交的增值税，应将其自“应交税费应交增值税”账户转入“应交税费未交增值税”账户，会计分录为：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增

5、值税（转出多交增值税）,企业在本月缴纳上期应交未交增值税时，会计分录为：借：应交税费未交增值税 贷：银行存款申报纳税期届满或月末，“应交税费未交增值税”账户有贷方余额，反映企业欠缴的增值税；若为借方余额，反映企业多缴的增值税.,2023/9/25,12,应交税费应交增值税,借 方,贷 方,小规模纳税人应缴的增值税,小规模纳税人已缴的增值税,期末余额：企业多缴的增值税,期末余额：企业尚未缴纳或欠缴的增值税,小规模纳税人会计科目设置,二、增值税会计账表的设置（一）一般纳税人增值税账簿的设置1.“应交税费应交增值税”账簿的设置 将“应交增值税”按专栏设置成多栏式明细账。将各专栏分别开设成二级账户，使

6、用三栏式明细账。2.“应交税费未交增值税”账簿的设置 三栏式明细账（二）小规模纳税人增值税账簿的设置 将“应交增值税”开设成三栏式明细账。（三）增值税报表的设置增值税纳税申报表，应交增值税明细表,2023/9/25,14,三、一般纳税人增值税的会计处理,进项税额的会计核算进项税额转出的会计核算销项税额的会计核算减免税款的会计核算出口退免税的会计核算应纳税额的会计核算,2023/9/25,15,（一）进项税额的会计核算,1.进项税额形成的核算企业国内购进材料、商品等借：在途物资、原材料、库存商品等（专用发票上注明的价款）应交税费应交增值税（进项税额）（专用发票上注明的增值税额）贷：银行存款、应付

7、账款、应付票据等（价税合计）,工业企业进项税额的会计处理 借：原材料（材料采购、物资采购、在途物资等）待扣税金待扣增值税 贷：应付账款等 待认证通过后，借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：待扣税金待扣增值税,2023/9/25,16,若认证但未获通过，或超过180天未到税务机关认证 借：原材料 贷：待扣税金待扣增值税 若在进行帐务处理时，发票经过确认能抵扣的，则购进时，借：原材料（材料采购、物资采购、在途物资等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款等,2023/9/25,17,1)材料与凭证已到企业借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2）材料已到，但凭证未到且未付款

8、，平时暂不做账务处理。若月末发票账单仍未到达企业，可暂估入账，但不得估算抵扣进项税额借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初做相反的会计分录，予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料等收到发票账单时，按正常程序进行账务处理借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,）凭证已到且已付款，但材料未到借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据等材料到达，验收入库借：原材料 贷：在途物资,2023/9/25,20,企业接受应税劳务借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用其他业务成本等 应交税费应交增值税（进项税额）（专用发票上注明的增值税额）贷：银行存款、应付账款等

9、,2023/9/25,21,运费的进项税额的会计核算购进货物所支付的运费：借：材料采购、原材料、库存商品等 运费（17%）装卸费、保险费等杂费 应交税费应交增值税（进项税额）（运费7%）贷：银行存款、应付账款等,2023/9/25,22,例：某机械厂（一般纳税人）采购原材料发生运费支出10000元，取得的运输部门开具的运费发票上注明含保险费1000元，装卸费500元。款项已支付，货物已入库。运费应计提的进项税额=（10000-1000-500）7%=595（元）借：原材料 9405 应交税费应交增值税（进项税额）595 贷：银行存款 10000,2023/9/25,23,销售货物所支付的运费借

10、：销售费用 运费（17%）装卸费、保险费等杂费 应交税费应交增值税（进项税额）（运费7%）贷：银行存款、应付账款等,支付水电费进项税额的会计处理 借：制造费用 管理费用 应付职工薪酬 在建工程等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2023/9/25,25,购进免税农产品的会计核算 借：材料采购、原材料、库存商品等 收购金额（113%）应交税费应交增值税（进项税额）（收购金额13%）贷：银行存款、应付账款等,2023/9/25,26,外购货物发生退货、折让的进项税额的会计处理 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等收到对方开出的红字专用发票及退回款项 借：银行存款等

11、 贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）,2023/9/25,27,购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计处理 若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣。对于运输途中的合理损耗部分的金额，记入采购成本。例：购入材料10吨，每吨10000元，款项已支付，取得专用发票。验收入库时，发现短缺1吨，经查明属定额内合理损耗。借：物资采购 100000 待扣税金待扣增值税 17000 贷：银行存款 117000,验收入库时，借：原材料 100000 贷：物资采购 100000 待专用发票认证通过后，借：应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：待扣税金待扣增值税 17000,若货物短

12、缺属于非合理损耗，其进项税额不得抵扣。该部分损耗在未查明原因之前通过“待处理财产损益”科目处理，待查明原因后再转入相应科目。记入“待处理财产损益”的金额=损失货物的价格+其不得抵扣的进项税额。如上例，验收入库时，借：原材料 90000 待处理财产损溢 11700 贷：物资采购 100000 待扣税金待扣增值税 1700 或贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”,2023/9/25,30,根据损失的承担者不同，借：其他应收款 营业外支出等 贷：待处理财产损溢,2023/9/25,31,购建固定资产进项税额的会计处理 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 购进不允许抵扣进

13、项税额的固定资产，则将该进项税额计入固定资产价值。购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生的运费同样可计算抵扣进项税额（运费7%）。借：固定资产（运费93%）应交税费应交增值税（进项税额）（运费7%）贷：银行存款,2023/9/25,32,投资转入货物的进项税额的会计核算 借：应交税费应交增值税（进项税额）原材料、库存商品、包装物、固定资产等 贷：实收资本、资本公积等 发生的运费同样可计算抵扣进项税额,2023/9/25,33,接受捐赠货物进项税额的会计处理 借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入非货币性捐赠利得 发生的运费同样可计算抵扣进项税额,例：某生产企业（一

14、般纳税人）本月接受某公司捐赠转入一批生产用原材料，取得的增值税专用发票上注明价款和税款分别为50000元和8500元。企业委托运输公司将其运回企业并验收入库，支付运费400元，已取得运输部门开具的运输发票。进项税额=8500+4007%=8528（元）材料成本=50000+（400-4007%）=50372（元）借：原材料 50372 应交税费应交增值税（进项税额）8528 贷：营业外收入非货币性捐赠利得 58500 银行存款 400,上述货物如为不得抵扣进项税额的货物，进项税额一律计入货物成本，不得计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”。,2023/9/25,36,委托加工货物进项税额的会

15、计核算 发出材料时，借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费，借：委托加工物资 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 加工完毕，收回加工产品，结转成本 借：原材料、库存商品 贷：委托加工物资,2023/9/25,37,进口货物的进项税额的会计核算借：材料采购、原材料、库存商品等（关税完税价格关税消费税）应交税费应交增值税（进项税额）（专用缴款书上注明的增值税额）贷：银行存款、应付账款等,2023/9/25,38,企业购入摩托车、小汽车、游艇 借：固定资产贷：银行存款等,2.不予抵扣进项税额的核算,购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利与个人消费的进项税额的会计处理 购进货物直接用

16、于非应税项目如用于非应税劳务，职工福利等，不得抵扣进项税额。借：其他业务成本（应付职工薪酬、工程物资等）贷：银行存款,未取得法定扣税凭证的购进货物,只取得普通发票,将承担的增值税计入购进货物的成本借:原材料等 贷:银行存款等,小规模纳税人采购的会计处理 无论是否收到专用发票，支付的增值税均直接计入采购成本。借：物资采购、库存商品等 贷：银行存款,2023/9/25,42,（二）进项税额转出的会计核算,1.购进货物改变用途时，用于非应税项目、集体福利或个人消费的进项税额转出的会计处理 借：研发支出、在建工程、应付职工薪酬、其它业务成本等 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,2023/

17、9/25,43,2.用于免税项目的进项税额转出的会计处理 借：主营业务成本（其它业务成本）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,2023/9/25,44,3.货物发生非正常损失时进项税额转出的会计核算 企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记“待处理财产损益”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。企业在财产清查中发现的库存商品等盘亏，按规定应转作“待处理财产损溢-流动资产损失”科目，其进项税额也应相应转入“待处理财产损溢-流动资产损失”科目。借：待处理财产损溢 贷：应交税费-应交增值税（进项税额

18、转出）库存商品、原材料等,2023/9/25,45,借：其他应收款（或管理费用、营业外支出等）贷：待处理财产损溢（正常损失的货物进项税额可以抵扣，无需转出）,2023/9/25,46,（三）销项税额的会计核算,1.一般销售方式下销项税额的会计核算(1)直接收款方式下销项税额的会计核算 借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务收入等,2023/9/25,47,(2)托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算 借：应收账款 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务收入等,2023/9/25,48,(3)赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理 借：发出商

19、品 贷：库存商品 借：银行存款 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务收入等 借：主营业务成本 贷：发出商品,2023/9/25,49,(4)预收货款方式下销项税额的会计核算 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务收入等,2023/9/25,50,2.视同销售方式下销项税额的会计核算,将自产或委托加工的货物用于非应税项目的会计核算 借：在建工程（研发支出）贷：应交税费-应交增值税（销项税额）库存商品等,2023/9/25,51,将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费的销项税额的会计核算 该类业务既属于应税销售，也属于会计销售。企业将自

20、产或委托加工的货物用于职工福利时，借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用）等 贷：应付职工薪酬 实际发放时，借：应付职工薪酬 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品,将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计核算 货物进行投资这种视同销售行为，在会计上应按非货币性资产交换准则的规定进行处理，可能确认收入也可能不确认收入。这就要判断该投资是否具有商业实质且公允价值是否能够可靠计量，如果符合这两个条件，会计确认销售收入；否则不能确认收益，只能按成本结转。1）确认会计销售借：长期股权投资 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务收入,202

21、3/9/25,52,借：主营业务成本 贷：库存商品2）不确认会计销售，按成本结转借：长期股权投资贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,2023/9/25,53,2023/9/25,54,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算 借：营业外支出 存货跌价准备贷：应交税费-应交增值税（销项税额）库存商品,2023/9/25,55,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算 借：应付股利（应付利润）贷：应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品,2023/9/25,56,（6）将货物交付他人代销、销售代销货物增值税的

22、核算,将货物交付他人代销、销售代销货物应交增值税的核算，应视其代销方式的不同而异。现分别介绍如下：视同买断方式。视同买断是委托方和受托方签订代销商品协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价和协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。这种销售方式，发出商品时委托方不确认收入，受托方不作为商品购进处理。受托方将商品售出后并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时按协议价确认收入，同时向受托方开具专用发票。,2023/9/25,57,【例】208年8月10日，ABC公司与M公司签订代销合同，委托M公司销售甲产品500件。合同规定ABC公司每件商品收取（不含税）价款100

23、元，售价由M公司自定，该商品每件成本为60元。10月10日，ABC公司收到M公司开来代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价50 000元，增值税8 500元。M公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价60 000元，增值税为10 200元。10月15日，ABC公司收到M公司按协议价支付的款项。,2023/9/25,58,ABC公司核算程序如下:8月10日，将商品交付公司时作如下会计分录:借：委托代销商品 30 000 贷：库存商品 30 00010月10日收到M公司代销清单时，作如下会计分录:借：应收账款M公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税

24、额）8 500 同时结转销售成本：借：主营业务成本 30 000 贷：委托代销商品 30 00010月15日，收到M公司汇来的货款时，作如下会计分录:借：银行存款 58 500 贷：应收账款 58 500,2023/9/25,59,M公司核算程序如下：8月10日，收到ABC公司委托代销商品时，作如下会计分录:借：受托代销商品 50 000 贷：代销商品款 50 000实际销售商品时，作如下会计分录:借：银行存款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200 同时结转销售成本：借：主营业务成本 50 000 贷：受托代销商品 50 000 借：代销商品

25、款 50 000 贷：应付账款ABC公司 50 00010月15日，收到代销单位增值税专用发票后按协议价将货款划付ABC公司时，作如下会计分录：借：应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款ABC公司 8 500借：应付账款ABC公司 58 500 贷：银行存款 58 500,2023/9/25,60,收取手续费方式，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。这种代销方式与视同买断相比，其主要区别是：受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价；委托方在收到销售清单时确认商品销售收入实现，受托方则按应收取的手续费确认收入。,2023/9/25,61,【例】沿用前

26、例的资料，并假定前述代销协议规定：M公司按每件100元的价格对外销售商品，并按不含税售价的10%收取手续费；10月8日M公司全部售出该商品，向购买方开具的增值税专用发票上注明甲商品售价50 000元，增值税额8 500元。10月10日ABC公司收到M公司开具代销清单，并向M公司开具一张金额相同的增值税专用发票；10月15日ABC公司收到M公司支付的商品代销款（已扣除代销手续费）。,2023/9/25,62,ABC公司核算程序如下:8月10日，将商品交付公司时作如下会计分录：借：委托代销商品 30 000 贷：库存商品 30 00010月10日收到M公司代销清单时，作如下会计分录：借：应收账款M

27、公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500同时，结转销售成本和代销手续费，借：主营业务成本 30 000 贷：委托代销商品 30 000 借：销售费用代销手续费 5 000 贷：应收账款M公司 5 0004月15日，收到M公司汇来的货款时 借：银行存款 53 500 贷：应收账款M公司 53 500,M公司核算程序如下：8月10日，收到ABC公司委托代销商品时借：受托代销商品 50 000 贷：代销商品款 50 000 实际销售商品时借：银行存款 58 500 贷：应付账款ABC公司 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 10

28、月10日，收到增值税专用发票按协议价将货款划给ABC公司时，作如下会计分录：借：应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款ABC公司 8500借：代销商品款 50 000 贷：受托代销商品 50 000借：应付账款ABC公司 58 500 贷：银行存款 53 500 主营业务收入 5 000,2023/9/25,63,（7）将货物移送外地非独立核算机构销售,移出方:借：发出商品 贷：库存商品借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）收到外地非独立核算分支机构转来销售单据确认收入，借：应收账款 贷：主营业务收入,2023/9/25,64,收到货款和税金，借：银行存款 贷：应收账

29、款借：主营业务成本 贷：发出商品,2023/9/25,65,2023/9/25,66,特殊销售方式下销项税额的会计核算,价外费用的会计核算 收取手续费、包装物租金：借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收取违约金：借：银行存款 贷：营业外收入 应交税费应交增值税（销项税额）,2023/9/25,67,包装物销售、包装物押金的会计核算 1.随货物一同销售的单独计价的包装物销项税额的会计核算 借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入（包装物单独计价）应交税费应交增值税（销项税额）2.不予退还或逾期的出租出借包装物押金 借：其他应付款存入保证金 贷：其他业务收

30、入 应交税费应交增值税（销项税额）,3.结转销售成本时 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品 周转材料-包装物4.随产品出售不单独计价的包装物，按产品销售额计算应缴纳的增值税，账务处理与不带包装物出售的产品销售相同。结转包装物成本时，借：销售费用 贷：周转材料-包装物,折扣方式销售,1.商业折扣符合规定的，按照扣除折扣额后的销售额确认收入并计算销项税额。借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入（实际销售额）应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,2023/9/25,69,2.现金折扣（销售折扣）作为理财费用，不得从销售额中扣减借:应收账款 贷：主营业务收入 应交税

31、费应交增值税（销项税额）收到货款，借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,2023/9/25,70,2023/9/25,71,以旧换新方式销项税额的会计核算 借：库存现金、银行存款 库存商品、原材料 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,以物易物销售,借：原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,2023/9/25,73,还本销售方式销项税额的会计核算 借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：销售费用 贷：银行存款（或库存现金）,2023/9/25,74,销售自己使

32、用过的固定资产的销项税额的会计核算 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）,2023/9/25,75,分期预收款销售【例】ABC公司为一般纳税人企业，207年2月15日ABC公司与M公司签订协议，采用分期预收款销售方式销售一批商品给M公司。该商品售价为100万元（不含增值税）。协议规定，M公司于协议签订之日预付70%的货款（按售价、不含税），剩余部分于5月20日付清后，ABC公司将商品交付M公司。假设：（1）2月15日ABC公司收到M公司预付的款项；（2）5月20日ABC公司收到M公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交给M公司；（3）该批商品成本为80万元。,20

33、23/9/25,76,ABC公司会计处理如下：2月15日收到M公司预付款时，作如下会计分录：借：银行存款 700 000 贷：预收账款 700 0005月20日，收到剩余货款及增值税额并将商品交付公司时，作如下会计分录：借：银行存款 470 000 预收账款 700 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000,2023/9/25,77,包装物押金增值税的核算【例】ABC公司销售乙产品600件，含税销售价款117 000元，随同商品出售单独计价包装物，售价为1 170元；出租包装物收取押

34、金4 000元。另外没收取逾期未退包装物押金5 850元。商品不含税销售额117 000（117）100 000（元）包装物不含税销售额1 170（117）1 000（元）没收逾期未退包装物不含税收入5 850（117）5 000（元）应税收入100 0001 0005 000106 000（元）增值税销项税额106 0001718 020（元）借：银行存款 122 170 其他应付款 5 850 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）18 020 其他业务收入 6 000 其他应付款包装物押金 4 000,2023/9/25,78,销售退回及销售折让增值税的核算【例

35、】ABC公司209年7月销售甲商品10件，单位售价1000元，单位成本700元，增值税率为17%，价款已收到存入银行。8月因该批商品因质量不合格被退回，同时收到购货方退回的原专用发票。同时签发金额为11700元转账支票一张退还货款。销售退回时，根据购货方退回的原专用发票和支票存根，填制红字专用发票，作如下会计分录：借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 贷：银行存款 11 700同时，根据商品验收入库单等凭证作如下会计分录：借：库存商品 7 000 贷：主营业务成本 7 000,2023/9/25,79,【例】ABC公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价

36、格为50 000元，增值税额为8 500元，商品已经发出，款项尚未收到。确认收入实现时，作如下会计分录：借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500购货方收货后发现商品质量、规格与合同不符，要求减价10%，ABC公司同意并收到购货方主管税务机关开具的销货退回及索取折让证明单，开具红字专用发票，作如下会计分录：借：主营业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款 5 850收到购货方汇来货款52 650元时借：银行存款 52 650 贷：应收账款 52 650,2023/9/25,80,兼营不同税率应交增值税的核

37、算【例】某供销社采用价税合一办法核算，本月销售农用薄膜、农药等农用生产资料56.5万元，销售其他工业品93.6万元，本月购进商品共计100万元，专用发票上注明进项税额15万元。农业生产资料销售额56.5（113）50（万元）农业生产资料销项税额56.5（113）136.5（万元）工业品销售额93.6（117）80（万元）工业品销项税额93.6（117）1713.6（万元）借：银行存款 1 501 000 贷：主营业务收入 1 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）201 000,2023/9/25,81,混合销售应交增值税的核算【例220】ABC公司销售甲产品一批，专用发票注明不含税销

38、售额为200 000元，增值税额34 000元，另由运输机构收取送货运费8 190元，款项存入银行。价外费用不含税销售额8 190（117）7 000（元）价外费用销项税额7 000171 190（元）借：银行存款 242 190 贷：主营业务收入 200 000 其他业务收入 7 000 应交税费应交增值税（销项税额）35 190,2023/9/25,82,将货物分配给投资者或个人增值税的核算【例】ABC公司以自己生产的产品分配利润，产品的成本为10万元，不含税价格为13万元，该产品增值税率为17%。企业应作如下会计处理：销项税额130 00017%22 100（元）借：应付利润 152 1

39、00 贷：主营业务收入 130 000 应交税费应交增值税（销项税额）22 100借：利润分配应付利润 152 100 贷：应付利润 152 100结转产品成本时，作如下会计分录：借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000,2023/9/25,83,（四）减免税款的会计核算,1.直接减免增值税的会计核算 借：银行存款等 贷：主营业务收入,2023/9/25,84,2.先征后返、即征即退增值税的会计核算平时先正常核算增值税（进项税额，销项税额,税额缴纳等)，实际收到返回（退回）的增值税时，借：银行存款 贷：营业外收入,2023/9/25,85,1.会计账户的设置“出口抵减内销

40、产品应纳税额”记录出口企业按规定退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额，即应免抵的税额。借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）,（五）增值税出口货物退（免）税的会计核算,“出口退税”记录企业凭有关单证向税务机关申报办理出口退税而应收到的出口退税款及应免抵税额。“进项税额转出”记录企业在核算出口货物免税收入的同时，对免税收入按征、退税率之差计算的“不得免征和抵扣税额”。借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,2023/9/25,87,2.销售账簿的设置生产企业应按内销、外销分别设账，并对自营出口、委托代理出口、来料加工

41、出口、深加工结转出口销售，应分别设置多栏式明细账。,2023/9/25,88,3.生产企业出口货物“免、抵、退”增值税的会计处理实行“免、抵、退”办法的生产企业购入原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等,进口原材料时，报关进口 借：物资采购进料加工材料 贷：应付账款等 支付进口原料的有关费用 借：物资采购进料加工材料 贷：银行存款 计算应纳进口关税、消费税 借：物资采购进料加工材料 贷：银行存款,生产企业出口销售货物的会计处理 A 自营出口销售的会计处理 出口产品时，由于对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税，故出口时不需计算销项税额。借：应收

42、账款等 贷：主营业务收入一般贸易出口销售 收到外汇时，借：财务费用 银行存款 贷：应收账款,2023/9/25,91,但对于免税收入按征、退税率之差计算的不得抵扣税额，应计入出口货物成本：借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）库存商品,B 委托代理出口 根据受托方送来的“代理出口结算清单”时 借：应收账款 销售费用 贷：主营业务收入 其它会计处理同自营出口,2023/9/25,93,企业按照国家规定的退税率计算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，即根据应免抵额：借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费应交增值税(出口退税)如因应抵扣的税额大于应纳

43、税额而未全部抵扣时，按规定计算应予以退回的税款，即根据应退税额：借：其他应收款（或应收出口退税增值税）贷：应交税费应交增值税(出口退税),生产企业实际收到出口退税款时，借：银行存款 贷：其他应收款（或应收出口退税增值税）,4.外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 外贸企业收购货物直接出口 外贸企业收购出口的货物，购进时 借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,购进的商品验收入库时借：库存商品 贷：物资采购 货物出口销售时 借：银行存款等 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品,计算不予抵扣或退税的税额借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）计算应收

44、的出口退税借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）实际收到出口退税款时借：银行存款 贷：其他应收款,2023/9/25,98,（六）一般纳税人应纳税额的会计核算,1.按月缴纳增值税的期末转账 在日常核算中，企业通过“应交税费应交增值税”明细账核算增值税涉税业务；月末，结出“应交税费应交增值税”账户借、贷发生额合计和差额，若为贷方差额，表示本月有应交未交增值税，应将其从“转出未交增值税”专栏转入“应交税费未交增值税”账户贷方。借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费-未交增值税 若为借方差额，反映本月尚未抵扣的进项税额，则继续保留在“应交税费应交增值税”账户，不作转出的处

45、理。,2.按日（次）预缴、按月结算增值税的期末转账平时预缴当月增值税时，借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款1）月末，若“应交税费应交增值税”账户出现借方余额，且余额大于等于“已交税金”专栏合计数，表明当月尚未抵扣的进项税额和本月多交的增值税，将多交的增值税转入“应交税费未交增值税”借方借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税),2023/9/25,99,结转后，尚未抵扣完的进项税额仍保留在“应交税费应交增值税”账户借方，或者无余额。若结转前，若“应交税费应交增值税”账户出现借方余额，且余额小于“已交税金”专栏合计数，表示本月有多缴增值税，将其余额转入“应交税费

46、未交增值税”借方，结转后，“应交税费应交增值税”无余额。借：应交税费未交增值税 贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税),2023/9/25,100,2）月末，若“应交税费应交增值税”账户出现贷方余额，表明本月有应交未交的增值税，应将其转入“应交税费未交增值税”账户贷方，借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费未交增值税结转后，“应交税费应交增值税”账户无余额。,2023/9/25,101,3.税款缴纳的核算借：应交税费未交增值税 贷:银行存款,2023/9/25,102,2023/9/25,103,三、小规模纳税人应纳增值税的会计核算,小规模纳税人购进货物，借：原材料、库存商品

47、等 贷：银行存款等 小规模纳税人销售货物，借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 小规模纳税人缴纳税金，借：应交税费应交增值税 贷：银行存款,2023/9/25,104,【例】某工业企业核定为小规模纳税人企业，6月购入原材料一批，增值税专用发票注明原材料成本为30 000元，增值税额为5 100元，企业开出面值35 100元转账支票一张支付货款，材料验收入库；该企业本月销售产品，含税价格为51500元，货款尚未收到。企业购进材料，开出支票支付货款时 借：原材料 35 100 贷：银行存款 35 100 销售产品时，借：应收账款 51 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费

48、应交增值税 1 500 上缴税金 借：应交税费应交增值税 3 000 贷：银行存款 3000,本章小结,增值税各税制要素的规定纳税人，征税对象（一般对象，特殊征税项目，特殊计税行为），税率与征收率（一般纳税人，小规模纳税人），税收优惠，纳税期限，纳税地点等,增值税的计算（一般纳税人）当期销项税额的确定：应税销售额，销售退回与折让，纳税义务发生时间当期进项税额的确定：可以抵扣与不得抵扣的进项税额应纳税额的计算：进项税额不足抵扣的处理,？,增值税的核算销项税额的核算：一般销售，特殊销售，视同销售行为进项税额的核算：能抵扣的与不能抵扣的，核算时限进项税额转出的几种情形增值税的期末结转，上缴增值税出口

49、退免税的核算,？,习题一目的：掌握增值税的会计处理。资料：红光机床厂为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。5月份发生下列有关经济业务：1.6日，向本市第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用发票上注明：价款180000元，税额30600元，上述款项已通过银行汇款付讫。2.9日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，机床厂收到退回价款210000元，税款35700元。3.11日，按照合同规定，机床厂接受金属工业公司以圆钢作为投资入股，公允价值360000元，税额61200元。收到对方开出的增值税专用发票。4.12日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款1680

50、00元。5.22日收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，支付齿轮加工费18000元，税额3060元，以银行存款支付。,6.22日，齿轮加工完毕，该批加工半成品价款为186000元，收回入库转账。7.23日，购入铸铁一批，价款380000元，专用发票注明税款64600元。款项已支付8.26日，机修车间对外提供加工服务，收取劳务费11700元（含税）。9.29日销售机床10台，实现销售收入2760000元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税469200元，收回货款存入银行存款户。10.30日，企业发生销售退回两笔，共计价款198000元，应退增值税33660元，企业开出红字增值税专用发票，并以银