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1、第十章 工程成本核算和结算,第十章 工程成本核算和结算,本章重点和难点重点：工程成本核算的要求以及工程成本核算的对象。工程成本核算的一般程序、组成各工程成本的各项成本项目的概念、难点：通过各项工程成本结算表和竣工成本决算书，提出本次施工组织活动的优势和不足，提出改进意见。能综合针对施工企业某一工程项目进行实际成本的核算，解决实际成本的核算问题。,第十章 工程成本核算和结算,第一节 工程成本概述第二节 工程成本核算的意义和基本要求第三节 工程成本核算的对象和成本核算组织第四节 工程成本的核算 第五节 工程成本结算,第一节 工程成本概述,一、工程成本的概念二、工程成本项目的内容,一、工程成本和费用
2、的概念,施工企业为进行一定的工程施工所发生的直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费和间接费用的总和，构成工程成本。施工企业在施工过程中，一方面生产出建筑产品，另一方面消耗一定数量的人力、物力和财力，这些消耗的货币表现，即为施工费用。,二、工程成本项目的内容,具体分为以下项目：1、人工费2、材料费3、机械使用费4、其他直接费5、间接费用,第二节 工程成本核算的意义 和基本要求,一、工程成本核算的意义二、工程成本核算的要求,一、工程成本核算的意义,1及时、准确的反映各项工程和企业的实际成本水平,为企业制定经营战略提供根据2，分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力,发挥竞争优势，增强企业核心
3、竞争力。3有利于提高成本控制的刚性，有利于强化企业内部约束和激励机制。4为制订成本控制（预算）目标提供依据，同时也为企业准确制定工程报价提供依据，有利于提高中标率。,二、工程成本和费用核算的要求,（一）加强对生产费用的审核和控制，严格遵守国家规定的工程成本开支范围和费用开支标准（二）正确划分各种费用的界限 1正确划分资本性支出与收益性支出的界限 2正确划分生产费用及期间费用的界限 3正确划分成本计算期的费用界限 4正确划分各种产品、各项工程的费用界限 5、正确划分已完工程和未完工程的界限，正确划分产成品和在产品的界限,（三）建立健全企业内部的成本管理责任制，加强定额管理，健全物资的计量、收发、
4、领退和盘点制度及原始记录，作好成本核算的基础工作：1编制和完善各项定额 2严格计量工作 3、建立健全原始记录 4、制定内部价格,（四）建立健全企业内部成本核算的其他各项工作 1、企业必须按季计算施工工程成本。2、企业必须根据计算期内已完成工程，已完作业和材料采购的数量以及实际消耗和实际价格，计算工程，作业和材料的实际成本。3、企业进行实际成本核算时，其实际成本的核算范围，项目设置和计算口径，应与国家有关财务制度，施工图预算，施工预算或成本计划取得一致。,4、企业生产经营过程中所发生的各项费用，必须设置必要的账册，以审核无误，手续齐全的原始凭证为依据，按照成本核算对象，成本项目，费用项目和单位进
5、行核算，做到真实，准确，完整，及时。5、企业成本核算的各种处理方法，前后各期必须一致，不得任意变更，如需变更，需报经主管部门批准，并将变更的原因及其对成本和财务状况的影响，在当期的财务报告中加以说明。,第三节 工程成本核算的对象 和成本核算组织,一、工程成本核算的对象二、工程成本核算的组织,一、工程成本核算的对象,工程成本核算的对象是指在工程成本的核算时，应该选择什么样的工程作为目标，来归集和分配生产费用，确定它的实际成本，也就是成本归属的对象。施工企业一般情况下应以所订立的单项合同为成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。由于难于准确计算各个单项合同的用料和机械使用费，也就
6、不可能按单项合同为对象来组织核算。而必须根据合同内容和施工现场条件正确确定成本核算对象，为正确核算和反映建造合同损益提供依据。,特殊情况下工程成本的核算对象包括以下几种情况：1.原则上，施工企业应该以每一单位工程作为成本核算的对象。2.两个或两个以上施工单位共同承担一项单位工程施工任务的，以单位工程作为成本核算的对象，各自核算其自行施工的部分。3.如果一项建造合同包括多项资产，如同时具备下列条件，应将每项资产确定为成本核算对象。,4.一组合同无论对单个客户还是多个客户，如同时具备下列条件，应把一组合同作为一个成本核算对象，统一计算和确认该组合同的收入、费用和利润。（1）该组合同按一揽子交易签订
7、，由本企业同时施工，并根据整个项目施工进度办理价款结算；（2）该组合同密切相关，建造工程由本企业统一管理，统一调配施工人员和集中用料；每项合同各自的完工进度直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，构成该组综合利润率的组成部分。（3）该组合同同时或依次履行。,5.对于规模大、工期长的合同项目，或采用新结构、新技术、新工艺的分部位工程，为了取得单项资产的某一部位的核算资料，在施工企业内部可以将工程划分为若干部位，以分部位工程为成本核算对象，以便总结经验，但不作为和客户结算的依据。,二、施工企业成本核算的组织,（一）三级核算体制（二）两级核算体制,第四节 工程成本的核算,一、工程成本核算的一般程
8、序二、辅助生产费用的归集和分配三、人工费的归集和分配四、材料费的归集和分配五、机械使用费的归集和分配六、其他直接费的归集和分配七、间接费用的归集和分配,一、工程成本核算的一般程序,施工企业根据成本核算的体制和成本核算的职责，在具体组织工程实际成本核算时所应遵循的次序和步骤，一般分为工程成本的总分类核算和明细分类核算。,(一）工程成本的总分类核算程序 1、工程成本总分类主要账户的设置（1）“工程施工合同成本”账户（2）“制造费用”账户（3）“辅助生产”账户（4）“机械作业”账户（5）“待摊费用”账户（6）“预提费用”账户,2、工程的实际成本计算的基本程序（1）审核、控制生产费用，确定费用是否计入
9、工程成本。（2）按照费用的用途和发生地点归集当期发生或支付的各项生产费用；并按照成本项目归集应计入当期工程成本的各种要素费用。（3）按各成本核算对象分配当期所归集的应计入工程成本的各项要素费用；按照各受益对象分配辅助生产费用；分配结转应当由当期成本负担的待摊、预提费用；汇总计算各项工程成本。（4）将各项工程成本费用在当期已完工程和期末在建工程之间进行分配，结算当期已完工程或竣工工程的实际成本。,3、工程的实际成本和预算成本计算的基本程序如下：(1)确定成本计算对象，开设成本明细账（成本卡）；(2)按成本计算对象和成本项目汇总分配材料、工资及工资附加费、折旧等生产费用；(3)分配辅助生产费用；(
10、4)分配施工机械使用费；,(5)分配其他直接使用费；(6)分配间接费用；(7)计算本期已完工程和未完工程的实际成本；(8)计算已完施工的预算成本；(9)计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程成本决算。,（二）生产费用在成本核算对象之间分配和归集的明细分类账务处理程序:工程成本的明细分类账务处理程序，应根据工程成本的体制而定，并与工程成本总分类核算的程序相配合。在实行二级或三级核算的施工企业，工程成本的核算主要在工程处一级进行，工程处一般应组织工程成本的总分类核算和明细分类核算并按下列程序登记和分配相关成本费用。,二、辅助生产费用的归集和分配,辅助生产部门所发生的各项费用的归集和分配
11、，首先通过“辅助生产”账户进行，并按辅助生产车间、单位和产品、劳务的品种设置明细账，按规定的成本项目归集费用。费用发生记入该账户的借方，月末根据归集的费用计算产品、劳务的总成本和单位成本，然后再按各工程和部门的受益数量分配计入各项工程成本、机械作业成本以及其他费用项目中，同时记入“辅助生产”账户贷方。期末若有借方余额，为在产品实际成本。,辅助生产费用常用的分配方法有：直接分配法 一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法等,【例1】宽泛建筑公司运输队本月发生各种费用共26 190元，已根据有关凭证登记入账表101(见课本P228）。作会计分录如下：借：辅助生产 261 900 贷：原材料 13
12、4 50 应付工资 71 800 累计折旧 51 800 工程施工合同成本其他直接费 1 600 制造费用 2 200,三、人工费的归集和分配,（一）人工费的概念和内容：人工费，是指在施工过程中直接参加施工生产的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等辅助生产工人的工资、工资性津贴、职工福利费和劳动保护费等。具体包括：1、基本工资；2、经常性奖金；3、津贴；4、补贴；5、加班加点工资；6、特殊情况下支付的工资。,（二）人工费的分配方法 人工费的分配通常根据“工资分配汇总表”和“工时汇总表”编制“生产工人工资分配表”来进行。工资分配方法如下式：分配系数=某成本对象的工资额各该对
13、象实际耗用工日*分配系数,四、材料费的归集和分配,（一）材料费的概念及内容 材料费是指在施工中耗用的，能构成工程实体的主要材料、结构件、未完工程的费用和有助于工程形成的其他材料费以及周转材料的摊销费和租赁费等。,（二）材料费用的核算方法及其归集 1、凡能点清数量和分清用料对象的，通常都可分别按成本核算对象直接计入各工程成本的材料费项目中。2、凡能点清数量、但集中配料或统一下料的，应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末由材料管理人员或领用部门，根据用料情况，结合材料消耗定额，编制“集中配料耗用分配表”，在各成本核算对象之间分配。,3、凡不能点清数量，也很难立即分清用料对象的一些大堆材料几个
14、单位工程共同使用，则先由材料员或领料部门验收保管，月末实地盘点结存数量，然后根据月初结存数量与本月进料数量，倒扎本月实际数量，结合材料耗用定额，编制“大堆材料耗用计算单”，据以计入各成本核算对象的成本。4、对于其他不能点清数量的材料，也需要采用适当的方法分配计入各工程成本材料费项目。用于辅助生产部门、机械作业部门的各种材料应分别计入“辅助生产”、“机械作业”账户的借方。,5、实行材料节约奖的，应按材料节约的数额，直接计入各成本核算对象。6、成本计算期内已办理领料手续，但没有全部耗用的材料，应在期末进行盘点，填制“退料单”，作为办理退料的凭证，据以冲减本期材料费。工程施工后的剩余材料，应填制“退
15、料单”，办理退料手续。施工过程中发生的残次料和包装物等，应尽量回收利用，并填制“废料交库单”估价入账，并冲减工程材料费。7、周转材料，应根据各个工程成本核算对象在用的数量，按照规定的摊销方法计提当月的摊销额，并编制各种“周转材料摊销计算表”。,（三）材料费用的分配 定期地将审核后的领料凭证，按材料的用途归类，并将应计入工程成本的材料费用计人工程成本，将不应计入工程成本的材料费记入各自费用项目，周转材料应按受益的工程项目采用适当的方法计算摊销额计入各工程成本的材料费项目。租用周转材料的租赁费，应直接计入受益工程项目。,低值易耗品的摊销不直接记入工程成本，应记入“辅助生产”、“机械作业”等账户的借
16、方，如摊销数额较大，则应先记入“待摊费用”账户，分期计入上述各账户。材料费用的分配一般是根据各种领料凭证按各个成本计算对象汇总编制“耗用材料分配表”，汇总计算各成本计算对象耗用材料计划成本和分摊的材料成本差异。据以记入各项工程成本的材料费项目。,五、机械使用费的归集和分配,机械使用费指施工企业采用施工机械、运输设备进行机械作业所发生的各项费用。包括企业自有施工机械发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。,1.施工机械的管理：分为对中小施工机械和大型施工机械的有两种管理方法。2.施工机械的分类:租赁的（包括向企业外部和向企业内部独立核算的机械供应站租赁）和
17、自行管理的。,3.机械使用费包括的内容(1)人工费(2)燃料及动力费(3)折旧及修理费(4)其他直接费(5)间接费用,假设某公司自有施工机械本月发生的各种费用，根据有关凭证登记入账。其中吊车明细账如表105。挖土机明细账略。账务处理程序见如下分录。借：机械作业*机械*贷：应付工资*累计折旧*银行存款*,4.机械使用费的分配方法（1）按施工机械的实际台时（或完成工程量）分配机械使用费（2）先按机械的计划台时费分配，然后调整实际机械使用费,六、其他直接费的归集和分配,其他直接费是指不包括在人工费、材料费、机械使用费项目内而在预算定额以外，在施工现场发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具
18、使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费及场地清理费等。,施工企业发生的其他直接费，凡是能分清成本对象的，应直接计入各受益的工程成本核算对象下的“其他直接费”项目中。当由于某种原因（如几个工程共同发生），不能直接确定成本核算对象的其他直接费，可以先行汇总在“其他直接费”明细账中归集，并按照定额用量预算费用、或以工程的工料成本作为分配基数，月末或竣工时编制“其他直接费分配表”分配计入各成本核算对象。,【例5】某建筑公司第一工程处，本月发生其他直接费59 800元。其中分配给1#工程37 800元，2#工程22 000元。账务处理程序如以下分录。同时记入工程成本计算单见表109、表1010、
19、表1011。借：工程施工合同成本1#工程 37 800 工程施工合同成本2#工程 22 000 贷：工程施工合同成本其他直接费 59800,七、间接费用的归集和分配,（一）间接费用的内容 间接费用是指企业内部各施工单位(工区、分 公司、工程处、项目部、施工队)为组织和管理工程施工所发生的全部支出。包括：管理人员工资、奖金、按规定提取的职工福利费、行政管理用固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、劳动保护费、工程保修费、排污费及其他费用等。,（二）间接费用的归集和分配：为了归集和分配间接费，企业应在“制造费用”账户下进行核算，汇总
20、本期发生的各种间接费用，并按费用项目进行明细核算。费用发生时计入借方；月末将归集的费用采用一定的标准全数分配计入贷方，并计入工程成本计算单间接费用项目，月末没有余额。,间接费用的第一次分配是将发生的全部间接费用在不同类的工程、产品、劳务和作业间进行分配。一般是以各类工程、产品、劳务和作业中的人工费为基础进行分配，其计算公式如下：某类工程应分配的间接费用=该类工程成本 中的人工费间接费分配率,间接费用的第二次分配是将第一次分配到各类的工程、产品的间接费用再分配到本类的工程、产品、劳务和作业中去。,（1）土建工程：以工程的直接成本（即人工费、材料费、机械使用费、其他直接费之和）实际发生数或已完工程
21、直接费预算数为标准进行分配。某土建工程应分配的间接费用=该土建工程直接费间接费分配率,（2）安装工程：以工程实际发生人工费或已完工程人工费预算数作为标准分配。某安装工程应分配的间接费用=该安装工程人工费间接费分配率,第五节 工程成本结算,一、月度工程成本结算二、竣工成本决算,一、月度工程成本结算,月初未完施工成本+本月生产费用已完工程成本+月末未完施工成本,（一）未完施工成本的计算 未完施工成本的计算，通常是由统计人员月末到施工现场实地丈量盘点未完施工实物量，并按其完成施工的程度折合为已完工程数量，根据预算单价计算未完施工成本。计算公式如下：未完施工成本未完施工实物量完工程度 预算单价,【例7
22、】假设某建筑公司第一工程处1#工程有453内墙803涂料工程，规定涂刷三遍，如果期末只涂刷了二遍，约等于已完工程工程量75，折合已完工程量为：折合已完工程量45375340 设每平方米涂料工程预算单价为5.50元，453内墙涂料工程未完施工成本为：3405.5=1 870（元）再按预算单价所含工、料费比例进一步分解计算出人工费、材料费等。,(二)已完工程实际成本的计算 月末未完施工成本确定后，即可根据下列公式确定当月各个成本核算对象已完工程的实际成本。已完工程实际成本月初未完施工成本+本月生产费用-月末未完施工成本。,(三)已完工程预算成本的计算 已完工程预算成本的计算，是根据已完工程实物量，
23、预算单价和间接费定额进行的。其计算公式如下：已完工程预算成本=(实际完成工程量预算单价)(1+间接费定额)已完安装工程预算成本=（实际完成安装工程量预算单价）+（已完安装工程人工费间接费定额）,二、竣工成本决算,竣工成本决算编制程序可概括如下：1、工程竣工后，及时根据施工图预算和工程变更资料，调整工程预算，编制“单位工程竣工结算书”，确定该项工程预算成本和预算造价。2、盘点剩余材料，办理退料手续，冲减工程成本。3、审查、核实成本核算资料，并在此基础上编制竣工成本决算。,第六节 期间费用的核算,期间费用是指虽不直接由施工的工艺过程所引起，但却与工程的总体条件有关的建筑安装企业为组织施工和进行经营
24、管理以及间接为建筑安装生产服务的各项费用。建筑安装工程期间费用由管理费用、财务费用和其他费用组成。,一、管理费用的核算,（一）管理费用：是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动的各项费用。包括：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、绿化费、税金、土地使用费(海域使用费)、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏、毁损和报废(减盘盈)以及其他管理费用。,（二）管理费用的核算管理费用是一种期间费用，应直接计入当期损益。为了核算管理费用，企业应设置“管理费用”账户，用以核算企业行政管理部门为
25、组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。其借方反映企业发生的各项管理费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额，结转之后，“管理费用”账户期末无余额。“管理费用”账户应按费用项目设置相应的明细账。,【例8】建华建筑公司6月份发生下列有关业务。（1）6月8日购买办公用品共计500元。分录 如下。借：管理费用公司经费 500 贷：银行存款 500,（2）6月20日发放工资，其中公司机关管理人员工资15 000元，并计提职工福利费2 100元，工会经费300元，职工教育经费225元。分录如下。借：管理费用有关项目 17 625 贷：应付工资 15 000 应付福利费 2 100 其他应付款工会经费
26、 300 其他应付款职工教育经费 225,（3）6月20日支付法律顾问费300元，抚恤费600元，报销经理助理张建差旅费500元。分录如下。借：管理费用咨询费 300 劳动保险费 600 公司经费 500 贷：银行存款 1 400,（4）6月30日支付聘请中国注册会计师验资费3 000元，报销本月发生的业务招待费5 000元。分录如下。借：管理费用审计费 3 000 业务招待费 5 000 贷：银行存款 8 000,（5）6月30日本月提取和摊销费用如下：摊销报刊杂志费2 000元，摊销无形资产1 000元，提取固定资产折旧7 500元，计算应交房产税、车船使用税等1 000元。分录如下。借：
27、管理费用有关项目 11 500 贷：待摊费用 2 000 无形资产 1 000 累计折旧 7 500 应交税金 房产税、车船使用税 1 000,（6）6月30日，将本月发生的全部管理费用转入“本年利润”账户。分录如下。借：本年利润 18 245 贷：管理费用公司经费 6 620 工会经费 300 职工教育经费 225 咨询费 1 500 审计费 3 000 税金 1 000 业务招待费 5 000 劳动保险费 600,二、财务费用,财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹资而发生的其他财务费用
28、等。,为了核算财务费用，企业应设置“财务费用”账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用。“财务费用”账户，其借方反映企业发生的财务费用，贷方反映应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益等，以及期末转入“本年利润”账户的数额，结转之后，“财务费用”账户期末没有余额。,【例9】建强公司8月份发生下列有关财务费用业务。(1)按规定预提本月借款利息1 600元；(2)按协议支付给某金融机构代企业发行债券的手续费及印刷费6 400元；(3)支付银行承兑汇票的手续费160元；(4)收到银行通知，存款利息收入700元已入账；(5)收到银行结汇账单，银行手续费账单(50元)及银行入账通知单，企业国
29、外承包工程款2 000美元已收妥。当日汇率为1：8、8。企业账面汇率为1：8、75。增加银行存款17500元(2 0008、850)，冲销应收账款17 500(2 0008、75)，汇兑收益100(=(8、8 8、75)2 000)；(6)月末，将“财务费用”账户的余额结转“本年利润”账户。,分录如下：（1）借：财务费用利息支出 1 600 贷：预提费用 1 600（2）借：财务费用手续费 64 000 贷：银行存款 64 000（3）借：财务费用手续费 160 贷：银行存款 160,（4）借：银行存款 700 贷：财务费用利息支出 700（5）借：财务费用手续费 50 银行存款 17 550
30、 贷：应收账款 17 500 财务费用汇兑收益 100（6）借：本年利润 65 010 财务费用汇兑收益 100 贷：财务费用手续费 64 210 财务费用利息支出 900,复 习 题,1.什么是成本？它包括哪些内容？2.成本管理的内容包括哪些？它们之间是如何联系的？3.简述加强成本管理的意义和对象？4.组织成本核算有哪些基本要求？5.什么是成本核算对象？怎样确定工程成本核算对象？6.正确计算成本，必须划清哪几方面的费用界限？7.简述工程成本核算的程序。计算工程成本一般应设置哪些会计科目？8.机械使用费包括哪些内容，如何进行费用的归集和分配？9.什么叫“已完工程”？什么叫“未完工程”？为什么必须将施工工程分为已完工程和未完工程？未完工程成本是怎样进行计算的？,
