《报表附注及其他财务报告.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《报表附注及其他财务报告.ppt（26页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、第十一章 报表附注及其他财务报告,第一节 财务报表附注的基本内容第二节 分部报告第三节 中期财务报告第四节 自愿披露的额外报告,返回目录,第一节 财务报表附注的基本内容,什么是财务报表附注财务报表附注的形式-旁注:指在财务报表的有关项目旁直接用 括号加注说明，它是最简单的报表 注释方法-尾注:指在财务报表后用文字和数字所进 行的补充说明-补充报表:以表格的形式所作的一种定量说明,第一节 财务报表附注的基本内容,国际会计惯例中会计报表附注的基本内容（一）主要会计政策 会计政策是指企业在编制财务报表时采用 的原则、基础、惯例、规则和实务（二）会计政策、会计估计的变更情况、变更原因 以及变更对财务状
2、况和经营成果的影响（三）非常项目的说明 非常项目是指企业由于特殊原因引起的有别于企业正 常经济活动的非正常的和不经常发生的事项和经济业 务（四）关联方关系及其交易的披露（五）资产负债表日后事项的披露（六）报表重要项目的明细资料（七）或有项目,第一节 财务报表附注的基本内容,我国企业会计报表附注的基本内容（一）不符合会计核算前提的说明（二）重要会计政策和会计估计的说明（三）重要会计政策和会计估计变更的说 明，以及重大会 计差错更正的说明，包括：(1)会计政策变更的内容和理由；(2)会计政策变更的影响数；(3)累计影响数不能合理确定的理由；(4)会计估计变更的内容和理由；(5)会计估计变更的影响数
3、；(6)会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；(7)重大会计差错的内容；(8)重大会计差错的更正金额,第一节 财务报表附注的基本内容,（四）或有事项的说明(1)或有事项的类型及其影响(2)如果或有资产很可能会给企业带来经济利益，则说明 其形成的原因以及产生的财务影响（五）资产负债表日后事项的说明（六）关联方关系及交易的说明(1)在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，无论 它们之间有无交易，都应说明的事项(2)在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联 方关系的性质、交易类型以及交易要素(3)关联方交易应分别按关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正
4、确理解的情况下可以合并说明(4)对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易 价格的，应说明其价格的公允性,第一节 财务报表附注的基本内容,（七）重要资产转让及其交易的说明（八）企业合并、分立的说明（九）会计报表重要项目的说明 1.应收款项（不包括应收票据）及计提坏账准 备的方法 2.存货核算方法 3.投资的核算方法 4.固定资产计价折旧方法 5.无形资产计价和摊销方法 6.长期待摊费用的摊销方法,第一节 财务报表附注的基本内容,（十）收入(1)销售商品的收入；(2)提供劳务的收入；(3)利息收入；(4)使用费收入；(5)本期分期收款确认的收入（十一）所得税的会计处理方法（十二）合并会计报表
5、的说明（十三）有助于理解和分析会计报表需要说明的其 他事项,返回目录,第二节 分部报告,分部报告的概念-分部报告是指在企业的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告-产生的原因 多元化经营 公司并购浪潮-关于分部报告可行性的争论 成本效益 公平性-披露方式（1）在财务报表中披露，并在财务报表的附注 中做适当的说明（2）在企业财务报表的附注中披露（3）以附表的方式披露,第二节 分部报告,分部的确定（一）业务分部-业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务
6、分部所承担的风险和报酬-确定产品或劳务是否相关时应考虑的因素:1.产品或劳务的性质是否类似 2.产品生产或劳务提供的过程是否相关 3.产品或劳务的客户类型是否类似 4.销售产品或提供劳务所使用的方法是否相关 5.相关的法规环境是否类似,第二节 分部报告,（二）地区分部-地区分部，指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和报酬-确定地区分部应考虑的因素：1.经济和政治环境是否相似 2.不同地区经营活动之间的关系是否密切 3.经营地点是否接近 4.是否存在与某地区相关的特定风险 5.外汇控制规定是否相似 6
7、.潜在货币风险是否相似,第二节 分部报告,（三）报告分部-报告分部，是指符合业务分部或地区分部的定义，按相应的法规要求应当予以报告的分部-选择报告分部的标准:1.重要性标准 2.盈利能力标准 3.分部数量标准,1）该分部对外部客户销售赚取的收入和与其他分部交易赚取的收入，占所有分部收入合计的10，或者10以上2）该分部利润（亏损）的绝对值，占以下两项绝对值的较大者的10，或者10以上。所有盈利分部的分部利润合计；所有亏损分部的分部亏损合计（3）该分部资产占所有分部资产合计的10，或者10以上,第二节 分部报告,分部报告的主要报告形式和次要报告形式-什么是主要报告形式、次要报告形式-确定报告形式
8、的依据：A.考虑自身的经营风险和报酬的主要来源及其性质 1.如果企业的风险和报酬主要受其产品和劳务的差异的影响:主要形式 业务分部；次要形式地区分部 2.如果企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动的影响:主要形式地区分部；次要形式业务分部 3.如果企业的风险和报酬同时较大地受其产品和劳务的差异以及 经营所在地区差异的影响:主要形式业务分部；次要形式地区分部,第二节 分部报告,B.考虑企业的内部组织和管理结构及其内部财务会 计报告制度 如果企业的内部管理报告制度既不以单项产品和劳务，以及一组相关的产品和劳务为基础，也不以地区为基础，则:如果企业的风险和报酬较多地与其产品和劳务相关，则
9、分部报告信息的主 要报告形式应是业务分部，次要报告形式应是地区部。如果企业的风险和报酬较多地与其经营所在的地区相关，则分部报告信息的主要报告形式应是地区分部，次要报告形式应是业务分部,第二节 分部报告,分部会计信息的披露（一）主要报告形式的披露（1）分部收入（2）分部利润（亏损）（3）分部资产的账面价值总额（4）分部负债的账面价值总额（5）当期购置的固定资产和无形资产的 成本总额（6）当期计入分部利润（亏损）中的分部费用总额，其 中，折旧费、摊销费以及其他重大的非现金费用应 单独披露,第二节 分部报告,（二）次要报告形式的披露（1）若报告分部信息的主要形式是业务分部，次要报告形 式应披露的信息
10、(2)若报告分部信息的主要形式是地区分部，次要报告形 式应披露的信息（3）若主要报告形式是以资产所在地为基础的地区分部，但其客户所在地不同于资产所在地时应该披露的信息（4）若主要报告形式是以客户所在地为基础的地区分部，但其资产所在地不同于客户所在地时应该披露的信息,第二节 分部报告,（三）其他披露 如果某一业务分部或地区分部赚取的大部分收入是由对其他分部交易形成的，但是对外部客户销售赚取的收入仍占企业对外部客户销售赚取收入的10%，或者10以上，应披露：（1）对外部客户销售赚取的收入；（2）与其他分部交易赚取的收入。转移交易应披露如下内容：（1）分部间转移交易的类别；（2）转移价格的确定原则及
11、在本期的变化情况；（3）转移价格与相关市场价格存在重大差异的说明；（4）转移交易金额占同类交易金额的比例；（5）转移交易对分部利润（亏损）的影响,第二节 分部报告,分部报表（业务分部、地区分部）编制说明（1）分部报表“项目”栏，应按业务分部和地区分部分别编制。如果前期某一分部因未满足上述三个条件之一而未纳入分部报表的编制范围，本期因经营状况改变等原因达到上条件而应纳入分部报表编制范围的，为可比起见，应对上年度的数字进行调整后填入“上年”数栏。（2）分部报表“抵消”栏，反映各分部间销售所应抵消的收入、成本等。（3）分部报表所称的“对外营业收入”、“对外销售成本”，是指各业务分部对整个企业以外的单
12、位销售所产生的收入、成本；“分部间营业收入”、“分部间销售成本”，是指各个业务分部与其他业务分部销售业务所产生的收入、成本等。（4）分部资产总额，是指分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部的资产总额；分部负债总额，是指分部的经营活动形成的，并可直接归属于该分部的负债总额。（5）如母公司的会计报表和合并会计报表一并提供时，分部报表只需在合并会计报表的基础上编制,返回目录,第三节 中期财务报告,中期财务报告的概念-中期财务报告，简称中期报告，是指以中期为基础编制的财务报告。它所报告的会计期间是短于一个完整的会计年度的，这个会计期间可以是一个月、一个季度或半年，也可以是其他短于一个会计年度的
13、期间-中期报告，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注四个组成部分,第三节 中期财务报告,编制中期财务报告的原则及方法（一）中期会计报表的编制要求1.中期会计报表的格式和内容2.在中期财务报表中编报合并会计报表和母公司会计报表的要求（1）如果企业在上年度财务报告中编制的是合并会计报表，则企业在中期期末也应当编制合并会计报表（2）如果企业在上一年度纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求，这时企业在中期期末编制合并会计报表时，就不必将该子公司的个别会计报表纳入合并范围（3）如果企业在上年度财务报告中还包括母公司会计报表，则企业在中期财务报告中也应当提供母
14、公司会计报表,第三节 中期财务报告,3.比较会计报表（1）本中期期末的资产负债表和上年度末的资产负债表（2）本中期的利润表、年初至本中期期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（3）年初至本中期期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期期末的现金流量表,第三节 中期财务报告,(二)编制中期会计报表附注的基本要求及内容(1)中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表相 一致的说明(2)会计估计变更的内容、理由及其影响数；如果影响数 不能确定，应当说明理由(3)重大会计差错的内容及其更正金额(4)企业经营的季节性或者周期性特征(5)存在控制关系的关联企业发生变化的情况；关联方之 间发生交易的，应当披
15、露关联方关系的性质、交易的 类型和交易要素(6)合并会计报表的合并范围发生变化的情况(7)对性质特别或者金额异常的会计报表项目的说明,第三节 中期财务报告,(8)债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况(9)向企业所有者分配利润的情况（包括在中期内实施的利 润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情 况），包括向所有者分配的利润总额和每股股利(10)业务分部和地区分部的分部收入与分部利润（亏损）(11)中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发 生的非调整事项(12)上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资 产的变化情况(13)企业结构变化情况的说明(14)其他重大交易或者事
16、项,第三节 中期财务报告,（三）编制中期会计报表时遵循的确认与计量原则(1)企业应当在中期会计报表中采用与年度会计报表相一 致的会计政策，不得在中期内随意变更会计政策，以保持前后各期会计政策的一贯性(2)如果会计年度内以前中期的会计报表项目在以后中期发生了会计估计变更，则在以后中期会计报表中应当反映这种会计估计变更的金额，但对以前中期财务报告中已经反映的金额不再做调整(3)企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量，因此，中期会计计量应当以年初至本中期期末为基础(4)对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期
17、会计报表中预计或者递延(5)对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预提或者待摊,返回目录,第四节 自愿披露的额外报告,管理层讨论与分析(一)变现能力(二)资本来源(三)经营成果(四)基本分析,第四节 自愿披露的额外报告,财务预测报告-财务预测报告（financial forecasted report）是指管理层根据将来的经营环境以及即将采取的行动对企业的财务状况、经 营成果和现金流量所做的预测信息,第四节 自愿披露的额外报告,社会责任报告-社会责任报告的主要内容包括：教育、医疗卫生、公益事业、职工的就业与劳动保护、资源环境的保护以及城市的改造与开发等。职工报告的内容包括职工人数、年龄结构、文化教育程度、工资报酬、工作条件、职工的就业与培训等,返回目录,
