特定目的税及其会计处理.ppt

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1、第10章 特定目的税会计,特定目的税包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税和耕地占用税。本章主要讲述这几个税种的税制要素及纳税会计处理。通过学习，应：了 解：上述税种的基本内容。重点掌握：各税的纳税义务人、征税范围、计税依据、应纳 税额的计算及其相应的会计处理。本章难点：土地增值税适用税率的确定和应纳税额的计算。,第十章 电子著作：丁宏文,第10章 特定目的税会计,10.1 城市维护建设税及其会计处理 10.2 土地增值税及其会计处理 10.3 车辆购置税及其会计处理 10.4 耕地占用及其会计处理,主要内容,10.1 城市维护建设税及其会计处理,10.1.1 城市维护建设税税制要素10.

2、1.2 城市维护建设税会计处理,10.1.1 城市维护建设税税制要素,城市维护建设税是一种附加税，它是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税，其税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设，因而城建税属于特定目的税。纳税人征税范围税率减免税申报与缴纳,10.1.1 城市维护建设税税制要素,1、纳税人 城建税的纳税人是指在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。包括国有企业、集体企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。但对外商投资企业和外国企业暂不征收城

3、建税。2、征税范围 城建税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征收“三税”的其他地区。,10.1.1 城市维护建设税税制要素,3、税率 城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城建税实行地区差别比例税率，根据纳税人所在地不同，分为以下3档：纳税人所在地为城市市区的，税率为7；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1。城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：,10.1.1 城市维护建设税税制要素,1）由受托方代征代

4、扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率。2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。铁道部应纳城建税的税率统一为5%。4、减免税 城建税原则上不单独减免，但因“三税”发生减免时，势必影响城建税，使城建税相应发生税收减免。城建税的税收减免具体情况有：,10.1.1 城市维护建设税税制要素,1)城建税按减免后实缴的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。2)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，对“三税”附征的城建税，一律不予退（返）还。3）货物不随征城建税，但出口产品退还增值税、消费税的，不

5、退还城建税。4)对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由市、县级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。5）对三峡工程建设基金自2004年1月1日至2009年12月31日期间免征城建税。,10.1.1 城市维护建设税税制要素,5、申报与缴纳 因城建税是一种附加税，因此，纳税人缴纳“三税”的环节，就是城建税纳税环节；纳税人缴纳“三税”的期限，就是城建税缴纳的期限，纳税人缴纳“三税”的地点，也就是城建税的纳税地点。城建税与“三税”同时同地申报，纳税人应按税法规定如实填写城市维护建设税纳税申报表。,10.1.2 城市维护建设税会计处理,城建税的计算城建税的会计处理,10.1.2 城市维护建设税会计处理,1

6、、城建税的计算 1）计税依据的确定 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和，它没有独立的计税依据。作为“三税”税额的附加而征收的城建税，当“三税”得到减免或受到处罚时，必然会影响到城建税的计税依据，对此税法作出如下具体规定：,10.1.2 城市维护建设税会计处理,(1)城建税计税依据只是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括非税款项。(2)纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其偷漏的城建税进行补税和罚款。(3)对纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。(4)“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免(城建税

7、原则上不单独减免)。,10.1.2 城市维护建设税会计处理,(5)出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城建税出口不退，进口不征。2）应纳税额的计算 城建税纳税人应纳税额的大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式是：应纳税额=(增值税税额+消费税税额+营业税税额)适用税率,10.1.2 城市维护建设税会计处理,【例题】某县城一外贸公司为增值税一般纳税人。3月进口一批经销货物，向海关缴纳进口环节增值税25 000元，在国内销售货物一批，缴纳增值税150 000元，因超过纳税期限5天，被税务机关加收滞纳金100元，本期还收到

8、以前出口货物的出口退税款34 000元，该企业3月份应纳城建税的计算如下：应纳城建税税额=150 0005=7 500(元),10.1.2 城市维护建设税会计处理,2、城建税的会计处理 企业核算应缴纳的城市维护建设税时，应设置“应交税费应交城建税”账户。计算城建税时，借记“营业税金及附加”或“其他业务成本”或“固定资产清理”，贷记“应交税费应交城建税”；按期上缴城建税时，借记“应交税费应交城建税”，贷记“银行存款”。,10.2 土地增值税及其会计处理,10.2.1 土地增值税税制要素10.2.2 土地增值税会计处理,10.2.1 土地增值税税制要素,土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建

9、筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。设立目的主要是为了规范土地、房地产市场的交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家利益，属于特定目的税。征税对象与范围纳税人税率减免税申报与缴纳,10.2.1 土地增值税税制要素,1、征税对象与范围 土地增值税的课税对象是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。土地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权；地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；有偿转让的房地产。2、纳税人 土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权及地上的一切建筑物及其附着物产权，并取得收入的单位和个人。包括：,10.

10、2.1 土地增值税税制要素,机关、团体、部队、企事业单位、个体工商户及国内其他单位和个人，还包括外商投资企业、外国企业及外国机构、华侨、港澳台同胞及外国公民等。3、税率土地增值税实行的是四级超率累进税率，按转让房地产增值比例的大小，分档定率，超率累进。具体税率见下表：,10.2.1 土地增值税税制要素,10.2.1 土地增值税税制要素,4、减免税 1)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20的，免征土地增值税；如果超过20的(含20)，应就其全部增值额按规定计税。2)因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。3)个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务

11、机关申报核准，土地增值税减免优惠如下：居住满5年或5年以上的，免税；居住满3年未满5年的，减半征税；居住未满3年的，按规定计税。,10.2.1 土地增值税税制要素,4)1994年1月1日前已签订的房地产转让合同，不论其房地产在何时转让，均免征土地增值税。5、申报与缴纳 1）纳税义务发生时间（1）以一次交割、付清价款方式转让房地产的，在办理过户、登记手续前一次性缴纳全部税额。（2）以分期收款方式转让的，先计算出应纳税总额，然后根据合同约定的收款日期和约定的收款比例确定应纳税额。,10.2.1 土地增值税税制要素,（3）项目全部竣工结算前转让房地产的：纳税人进行小区开发建设的，其中一部分房地产项目

12、因先行开发并已转让出去，但小区内的部分配套设施往往在转让后才建成，在这种情况下，税务机关可以对先行转让的项目，在取得收入时预征土地增值税。纳税人以预售方式转让房地产的，对在办理结算和转交手续前就取得的收入，税务机关也可以预征土地增值税。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。凡采用预征方法征收土地增值税的，在该项目全部竣工办理清算时，都需要对土地增值税进行清算，根据应征税额和已征税额进行结算，多退少补。,10.2.1 土地增值税税制要素,2）纳税期限 纳税人应于转让房地产合同签订之日起7日内到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证

13、书、土地转让和房产买卖合同、房地产评估报告以及其他与转让房地产有关的资料。3）纳税地点 土地增值税的纳税地点为房地产所在地(即房地产坐落地)主管税务机关。如果纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。,10.2.2 土地增值税会计处理,土地增值税的计算土地增值税的会计处理,10.2.2 土地增值税会计处理,1、土地增值税的计算 1）计税依据的确定 土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所得的增值额，即纳税人转让房地产的收入额减除税法规定的扣除项目金额后的余额。（1）收入额的确定纳税人转让房地产所取得的收入，是指包括货币收入、实物收入和其他收入在内的全部价款及有

14、关的经济利益，不允许从中减除任何成本费用。,10.2.2 土地增值税会计处理,（2）扣除项目及金额 在确定房地产转让的增值额和计算缴纳土地增值税时，允许从房地产转让收入总额中扣除的项目及其金额，包括：取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金、其他扣除项目、旧房及建筑物的评估价格。2）土地增值额和应纳土地增值税的计算 土地增值额=转让房地产的总收入一扣除项目金额 应纳土地增值税=土地增值额适用税率,10.2.2 土地增值税会计处理,由于土地增值税实行超率累进税率，若土地增值额超过扣除项目金额50以上时，同时适用两档或两档以上税率，就需要分档计算。因此，只

15、有先计算出增值率，即增值额占扣除项目金额的比例后，才能确定适用税率、计算应纳税额，计算公式如下：增值率=（增值额扣除项目金额）100%应纳税额=(每级距的土地增值额适用税率),10.2.2 土地增值税会计处理,上述方法要分段计算、汇总合计，比较繁琐；因此，在实际工作中，一般采用速算扣除法计算。根据速算扣除率，计算公式如下：应纳税额=土地增值额适用税率扣除项目金额 速算扣除系数 下面以举例来说明土地增值税应纳税额的计算。【例题】2004年4月30日，某房地产开发公司转让写字楼一幢，共取得转让收入5 000万元，公司即按税法规定缴纳了有关税金(营业税税率5，城建税等其他税金25万元)。已知该公司为

16、取得土地使用权而支付的地,10.2.2 土地增值税会计处理,价款和按国家统一规定交纳的有关费用为500万元；投入房地产开发成本为1 500万元；房地产开发费用中的利息支出为120万元(能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明)，比按银行同类同期贷款利率计算的利息多出10万元。另知写字楼所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5，则该公司转让此楼应纳的土地增值税税额的计算如下：方法一：采用基本计算方法(1)确定转让房地产的收入：转让收入为5 000万元。,10.2.2 土地增值税会计处理,(2)确定转让房地产的扣除项目金额：取得土地使用权所支付的金额为500万元；房地产开发成本为

17、1 500万元；房地产开发费用为：(120-10)+(500+1 500)5=110+100=210(万元)；与转让房地产有关的税金为：50005+25=250+25=275(万元)；从事房地产开发的加计扣除为：(500+1 500)20=400(万元)；转让房地产的扣除项目金额合计为：500+1500+210+275+400=2 885(万元)。(3)计算转让房地产的增值额为：5 000-2 885=2 115(万元)。,10.2.2 土地增值税会计处理,(4)计算增值额与扣除项目金额的比率为：2 1152 885100=73.3。(5)计算应纳土地增值税税额：增值额未超过扣除项目金额50的

18、部分，其税额为 2 88550 30=432.75(万元)；增值额超过扣除项目金额50，未超过100的部分，其税额为(2 115-288550)40=269(万元)；应纳土地增值税税额是432.75+269=701.75(万元)。,10.2.2 土地增值税会计处理,方法二：采用速算扣除法步骤（1）（4）同方法一，（5）应纳土地增值税税额=2 11540%-2 8855=701.75（万元）,10.2.2 土地增值税会计处理,2、土地增值税的会计处理 1）账户设置 应设置“应交税金应交土地增值税”明细账户。贷方核算本期应缴纳的土增值税税额,借方核算实际缴纳数额，贷方余额表示企业应交未交的土地增值

19、税税额。,10.2.2 土地增值税会计处理,2）会计处理 企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等，贷记“应交税费应交土地增值税”。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”，按其差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”。实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费应交土地增值税”，贷记“银行存款”。,10.3 特定目的税其他税种及其会计处理,10.3.1 车辆购置税及其会计处理10.3.2

20、 耕地占用税及其会计处理,10.3.1 车辆购置税及其会计处理,车辆购置税是对在中国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人征收的一种税。纳税人征税对象和征税范围计税依据税率和应纳税额的计算减免税申报与缴纳会计处理,10.3.1 车辆购置税及其会计处理,1、纳税人 凡是在中国境内购置车辆购置税暂行条例规定的应税车辆的单位和个人，均为车辆购置税的纳税义务人。购置包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为；单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单

21、位；个人是指个体工商户以及其他个人。,10.3.1 车辆购置税及其会计处理,2、征税对象和征税范围 车辆购置税的征税对象是车辆购置税暂行条例规定的应税车辆。车辆购置税的征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，具体征收范围依照车辆购置税暂行条例所附车辆购置税征收范围表执行。车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定并公布。3、计税依据 车辆购置税的计税依据是应税车辆的计税价格。包括：,10.3.1 车辆购置税及其会计处理,按应税车辆全部价款确定的计税依据、按核定计税价格确定的计税依据和按特殊规定确定的计税依据三种情形。4、税率和应纳税额的计算 车辆购置税实行的是单一比例税率，税率为10。车

22、辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税价格10%,10.3.1 车辆购置税及其会计处理,【例题】某公司2002年1月份以97 000元（含税，下同）购买夏利2000型汽车一辆，该车型最低计税价格为119 980元；4月份又以同样价格购买同样车型汽车一辆，这时的最低计税价格为97 000元。应缴车辆购置税计算如下：1月份：119 980（1+17%）10%=10 255（元）4月份：97 000（1+17%）10%=8 291（元）,10.3.1 车辆购置税及其会计处理,5、减免税 车辆购置税的税收优惠政策主要有：1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及

23、其外交人员自用的车辆，免税；2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税；3）设有固定装置的非运输车辆，免税；4）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆，免税；5）回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车，免税；,10.3.1 车辆购置税及其会计处理,6）长期来华定居专家1辆自用小汽车，免税；7）自2004年10月1日起，对三轮农用运输车免征车辆购置税；8）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。6、申报与缴纳 1)纳税环节 车辆购置税的纳税环节选择在应税车辆的最

24、终消费环节，即在应税车辆上牌登记注册前纳税。车辆购置税实行一次课征制。购置已征车辆购置税的车辆不再纳税。减、免税条件消失后的车辆应按规定缴纳车辆购置税。,10.3.1 车辆购置税及其会计处理,2）纳税期限 纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当于取得之日起60日内申报纳税。3）纳税地点 纳税人购置应税车辆，应向车辆登记注册地（即车辆的上牌落籍地）的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。,10.3.1 车辆

25、购置税及其会计处理,4）纳税申报 车辆购置税实行一车一申报制度，纳税人办理纳税申报时应如实填写车辆购置税纳税申报表，同时提供税务机关要求提供的相关证明文件。7、会计处理 企业购置应税车辆，按规定缴纳的车辆购置税，以及企业购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化，按规定应补交的车辆购置税，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。,10.3.2 耕地占用税及其会计处理,耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积一次性征收的一种税，具有税收负担的一次性、征收对象的特定性、税收用途的补偿性和征收标准灵活性几大特点。纳税人税率应纳税额的计算减免税申报与缴纳

26、会计处理,10.3.2 耕地占用税及其会计处理,1、纳税人 凡在我国境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人。2、税率 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。耕地占用税的税额规定如下：1）以县为单位（以下同），人均耕地不超过1亩的地区，每平方米为2元至10元；2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为1.6元至8元；,10.3.2 耕地占用税及其会计处理,3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为1.3元至6.5元；4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为1元至5元。农村居民占用耕地新建住宅，按上述规定税额

27、减半征收。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是最高不得超过上述规定税额的50。各地适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府在上述规定税额范围内，根据本地区情况具体核定。,10.3.2 耕地占用税及其会计处理,4、应纳税额的计算 耕地占用税采用从量定额，一次课征制。应纳税额的计算公式为：应纳税额=实际占用耕地面积(平方米)适用定额税率【例题】设在某地区的一家企业经土地管理部门批准，征用耕地6 000平方米进行扩建。该地区耕地占用税单位税额为每平方米10元，则该企业应纳耕地占用税的计算如下：应纳耕地占用税=6 00010=60 000(元)。,10.3

28、.2 耕地占用税及其会计处理,5、减免税 耕地占用税的税收优惠政策主要有：1）部队军事设施用地，免税；2）铁路线路、飞机场跑道和停机坪用地，免税；3）炸药库用地，免税；4）学校、幼儿园、敬老院、医院用地，免税；5）农村革命烈士家属、革命残废军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居地区和边远贫困山区生活困难的农户，在规定用地标准以内新建住宅纳税确有困难的，由纳税人提出申请，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以给予减税或者免税。,10.3.2 耕地占用税及其会计处理,6、申报与缴纳 耕地占用税由财政机关负责征收。土地管理部门在批准单位和个人占用耕地后，应及时通知所在地同级财政机关。获准征用或者占用耕地的单位和个人，应当持县级以上土地管理部门的批准文件向财政机关申报纳税。土地管理部门凭纳税收据或者征用批准文件划拨用地。,10.3.2 耕地占用税及其会计处理,7、会计处理 企业占用耕地从事开发，形成固定资产，通过“在建工程”账户进行核算。企业经批准占用耕地后，按照税法规定计算并缴纳耕地占用税，或补交耕地占用税时，借记“在建工程XX项目(耕地占用税)”，贷记“银行存款”。企业因减免退税收到退还的耕地占用税时，借记“银行存款”，贷记“在建工程XX项目(耕地占用税)”。,