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1、,第二章（2）变动成本法,一、变动成本法和全部成本法的概念,变动成本法，又叫直接成本法。是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动成本中的直接材料、直接人工与变动制造费用作为产品成本的构成内容，而将固定制造费用及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,全部成本法是指在组织常规的成本计算过程中，将一定期间内生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用都计入产品成本，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,关键：固定制造费用在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本，从当期收入中全部扣
2、除在完全成本法下，把固定制造费用在本期销货与存货之间进行分配,二、变动成本法与完全成本法的区别,1、成本划分不同变动成本法要求进行成本特性分析，分为固定成本与变动成本,全部成本法则把全部成本分为制造成本与非制造成本两类,2、产品成本及期间成本的构成内容不同,3、产品成本计算不同,全部成本法：单位产品生产成本=全部生产成本/产品产量变动成本法：单位产品生产成本=变动生产成本（不含固定制造费用）/产品产量,【例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算,已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表1所示。表1 资 料,要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业
3、当期的单位产品成本和期间成本。解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的单位产品成本和期间成本如表2所示。,表2 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元,本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。,练习,假定新华公司200X年只产销一种产品，产量为400件，销量为350件，期初存货为0，销售单价为38元。成本的有关资料如下，计算两种成本法下的产品成本与期间成本。,4、存货成本及销货成本的水平不同,注意
4、：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,【例2】两种成本法存货成本和销货成本的计算,已知：例1中的表2资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。,表3 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元,在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。,同样道理，变动成本法
5、下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。,5、损益确定程序不同,税前利润的计算方法不同 所编制的损益表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的税前利润有可能不同,税前利润的计算方法不同,销
6、售收入-变动成本-固定成本=税前利润边际贡献-固定成本=税前利润,销售收入-销售成本-非生产成本=税前利润销售毛利-非生产成本=税前利润 其中：销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本,变法,完法,【例3】两种成本法税前利润的计算,已知：例1中的表2资料。要求：分别按变动成本法与全部成本法计算当期税前利润。解：变动成本法下：销售收入203 00060 000（万元）销货中的变动生产成本103 00030 000（万元）变动成本30 000+600+30030 900（万元）边际贡献60 000-30 90029 100（万元）固定成本10 000+1 000+2 500+600 14
7、 100（万元）税前利润29 100-14 10015 000（万元）,在全部成本法下:销售收入203 00060 000（万元）销售成本0+50 000-12 50037 500（万元）销售毛利60 000-37 50022 500（万元）期间费用1 600+2 800+6005 000（万元）税前利润22 500-5 00017 500（万元）,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同,变动成本法损的益表的中间指标是“边际贡献”；全部成本法的损益表的中间指标是“销售毛利”。,计算出来的营业利润有可能不同,P59，习题五,P60，习题六,三、两
8、种成本法多期营业利润的比较,分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。,固定生产成本产生的影响,固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的根本原因是：,两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异,结论,1、如果期初无存货，当期产量等于当期销量，两种成本法算出来的利润无差异；2、如果期初存货吸收的固定制造费用大于期末存货吸收的固定制造费用，则完全成本法计算的利润小于变动成本法计算的利润；3、如果期初存货吸收的固定制造费用小于期末存货吸收的固定制造费用，
9、则完全成本法计算的利润大于变动成本法计算的利润；,全部成本法和变动成本法税前利润的关系,利润差额=期末存货吸收的固定制造费用-期初存货吸收的固定制造费用变动成本法计算的税前利润+利润差额=全部成本法计算的税前利润,练习,A公司只生产一种产品，产品单位变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为6元，单位产品的售价为15元/件，每月固定制造费用为40000元，每单位产品的变动推销成本为1元，固定管理费用为15000元。已知月初无产成品存货，当月产量为10000件，售出8500件。要求：（1）以完全成本法计算当月税前净利润，并在此基础上调整计算变动成本法下的净利润；（2）以变动成本法计算当月
10、税前净利润，并在此基础上调整计算完全成本法下的净利润,单位固定制造费用=40000/10000=4元单位完全生产成本=6+4=10元全部成本法计算的利润=158500-108500-18500-15000=19000元利润差额=41500-0=6000元变动成本法计算的利润=19000-6000=13000元变动成本法计算的利润=（15-6-1）8500-4000-15000=13000元完全成本法计算的利润=13000+6000=19000元,变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用,变动成本法的优缺点变动成本法的应用,一、变动成本法的优缺点,优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关
11、系，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,变动成本法的优缺点,缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,练习,假定利嘉公司只生产一种产品，该公司在2001年、2002年和2003年三年的产量相等，均是10000件，而销售量则分别是10000件、6000件和14000件，每件产品的售价是8元。其成本资料如下：单位变动生产成本：3元 固定制造费用：20
12、000元/年 固定销售及管理费用：15000元/年另外，假定变动销售及管理费用为0，2001年期初存货为0。要求：利用两种成本法编制损益表。,练习,某企业只产销一种产品，其成本资料如下：单位变动生产成本 9元单位变动销售及管理费用 1元全年固定制造费用 700000元全年固定销售及管理费用 300000元,已知固定成本在本年度内均匀发生，年初存货为0，产品售价为20元/件，存货采用先进先出法，该公司前两个季度的产销资料如下：第一季度产量为50000件，销售了40000件；第二季度产量为40000件，销售了45000件。根据上述资料，计算该公司前两个季度完全成本法与变动成本法之间的利润差额。,全
13、年固定制造费用=700000/4=175000元第一季度利润差额=10000175000/50000=35000元第二季度利润差额=175000/400005000-10000175000/50000=21875-35000=-13125元上半年利润差额=10000175000/50000-0=21875元,第四节 边际贡献,边际贡献=销售收入-变动成本=单价销量-单位变动成本销量=（单价-单位变动成本）销量=单位边际贡献销量,由于变动成本随销量的变化而变化，所以在正常情况下，以销售收入补偿变动成本是不成问题的。然而固定成本却不随销量变化而变，不管企业是否运营，固定成本总会发生，因此固定成本的
14、补偿并不容易。如果销售收入补偿了变动成本之后还有余额，就可以为补偿固定成本作出“贡献”,边际贡献+变动成本=销售收入边际贡献/销售收入=边际贡献率单位边际贡献销售/单价销售=单位边际贡献/单价,变动成本/销售收入=变动成本率单位变动成本销售/单价销售=单位变动成本/单价=变动成本率,练习,A与B公司生产销售同一种产品，两家公司在管理上极不相同，A公司机械化程度比较高，直接人工按固定工资来支付，而B公司是手工制造，以基本工资加奖金的形式来支付；A公司的销售人员以最低工资加提成来支付。B公司经常对本公司成本能随产量变化而发生显著变化这一特点感到自豪，而取笑A公司的成本缺乏弹性。,2001年度，两家公司的销售额相同，均为100000元，而且此时净利润也相等，均匀10000元。然而2002年度比较结果时，B公司对下表所示的结果感到惊讶！,B公司对设备利用进行了调查，却也没有发现成本不合理的任何证据，它们无法说明为何2002年销售量明显高于A公司，而利润却低于那家公司。两家公司的固定成本及费用如下：A公司每年70000元，B公司每年10000元。解释B公司销量较高，而净利却比A公司低的原因。,
